一、本量利分析的基本原理

（一）本量利分析法的基本定義。本量利分析是為經(jīng)營決策提供服務(wù)的重要方法之一，廣泛的應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營中。企業(yè)管理層用這一方法得到正確的決策信息，在預(yù)測(cè)、決策、分析、控制等許多方面發(fā)揮很好的作用。不僅如此，還能夠讓企業(yè)管理層者更好的控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中能夠得到更好的效果。

本量利分析法，也被稱為CAP分析法，它是指對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的潛在規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)性劃分的方法。

（二）本量利分析的影響因素。針對(duì)保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量的分析中，首先要假設(shè)產(chǎn)品單位售價(jià)、產(chǎn)品單位變動(dòng)成本、固定成本等其中一個(gè)因素保持不變，但是在實(shí)際經(jīng)營過程中是無法實(shí)現(xiàn)的，這樣的平衡狀態(tài)是不可能長久保持的，這些因素的變動(dòng)都會(huì)在不同程度上的影響保本點(diǎn)銷售量。

1.產(chǎn)品單位銷售價(jià)格。產(chǎn)品單位銷售價(jià)格變動(dòng)是影響保本點(diǎn)產(chǎn)生變化的第一個(gè)因素，它同時(shí)也是影響盈虧平衡點(diǎn)的重要因素之一。一個(gè)產(chǎn)品的單位價(jià)格越高，就會(huì)導(dǎo)致總銷售收入線的斜率越高，成本節(jié)約點(diǎn)就越低，這就是盈虧臨界圖也叫做盈虧平衡圖。

根據(jù)本量利模型可以發(fā)現(xiàn)，如果以相同的產(chǎn)品成本水平為基礎(chǔ)，一旦產(chǎn)品的單價(jià)定得很高，那么銷售產(chǎn)品所獲得的收入就會(huì)很多，那么“銷售總收入線”的斜率在本量利圖上就會(huì)很大，就能發(fā)現(xiàn)保本點(diǎn)在這個(gè)情況下相對(duì)較低。所以，在產(chǎn)品銷售額一樣的條件下，如果單位產(chǎn)品銷售價(jià)格越高，則企業(yè)所獲得的利潤就越多。相反，如果單位產(chǎn)品的價(jià)格較低，則相同的銷售額企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤就較少。

2.單位變動(dòng)成本。單位變動(dòng)成本的增減變化對(duì)保本點(diǎn)的變化有著重要的影響。當(dāng)一條新的變動(dòng)成本線的斜率比原來變動(dòng)成本線的斜率大時(shí)，保本點(diǎn)會(huì)有所提高。

也就是說，在新的單位變動(dòng)成本線的斜率比原來單位變動(dòng)成本線的斜率大的情況下，保本點(diǎn)銷售量會(huì)增加，進(jìn)而使企業(yè)的虧損范圍增加，因此企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的利潤則會(huì)對(duì)應(yīng)減少。相反，新的變動(dòng)成本線的斜率比原來變動(dòng)成本線的斜率小的情況下，保本點(diǎn)銷售量將會(huì)下降，企業(yè)的盈利范圍會(huì)減少，因此企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的利潤會(huì)對(duì)應(yīng)增加。

3.固定成本。固定成本變動(dòng)也會(huì)對(duì)保本點(diǎn)的變化產(chǎn)生影響。因?yàn)閺谋玖坷麍D上來看，如果企業(yè)的固定成本增加，那么銷售總成本線上移，就會(huì)使企業(yè)的保本點(diǎn)相應(yīng)進(jìn)行一定程度的提高。這樣的狀態(tài)下，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤會(huì)相應(yīng)降低；如果企業(yè)的固定成本減少，銷售總成本線就會(huì)相應(yīng)向下移動(dòng)，以至于企業(yè)的保本點(diǎn)相應(yīng)降低，這就大大提高了企業(yè)的盈利。

因?yàn)楣潭ǔ杀镜纳仙?，銷售總成本線會(huì)隨之上升，那么一定會(huì)使其保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量有所提高，因此使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的盈利下降；相反的情況下，企業(yè)的固定成本降低時(shí)，銷售總成本線就會(huì)下降，那一定會(huì)使其保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量有所降低，因此就會(huì)使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的盈利提升。

（三）本量利分析的基本假設(shè)。本量利分析工具的研究主要基于以下幾種基本假設(shè)：

1.目標(biāo)利潤的假設(shè)。在運(yùn)用本量利分析方法的過程中，預(yù)估企業(yè)未來發(fā)展的經(jīng)營利潤是有必要假設(shè)的，或者企業(yè)通過一些管理工具、管理方法有可能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤。

2.產(chǎn)銷平衡假設(shè)。在做本量利分析之前，我們是需要假設(shè)一個(gè)理想的條件，進(jìn)而進(jìn)行理性分析。而這個(gè)假設(shè)條件即將企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品看作始終可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)量與銷量的平衡。如果以一家生產(chǎn)多產(chǎn)品的企業(yè)為例，我們可以認(rèn)為企業(yè)某一種產(chǎn)品的產(chǎn)量與銷量在企業(yè)全部的產(chǎn)品中所占的比例是一定的。

3.成本性態(tài)分析的假設(shè)。在混合成本劃分的過程中，企業(yè)是很難做到清晰地將混合成本分解清楚的。因此，在做估計(jì)成本性態(tài)的工作時(shí)，要先去除混合成本因素引起的影響。直接將成本性態(tài)劃分為固定成本、變動(dòng)成本兩大類。

4.線性關(guān)系假設(shè)。線性關(guān)系，指自變量與因變量之間存在著線性關(guān)系。在做成本性態(tài)分析時(shí)，需要提前假設(shè)固定成本是不變的，而業(yè)務(wù)量是在成本和單價(jià)允許的范圍內(nèi)變化的，所以變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量存在著完全線性關(guān)系。相應(yīng)的，假設(shè)產(chǎn)品售價(jià)維持在一定的范圍內(nèi)，這樣銷售收入與銷售量之間也存在線性關(guān)系。

5.品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)。在這種假設(shè)條件下，企業(yè)中的管理人員會(huì)更加的關(guān)注于產(chǎn)品的價(jià)格、成本和產(chǎn)量。在這種狀態(tài)下，企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，對(duì)于每種產(chǎn)品的銷售收入占據(jù)所有產(chǎn)品總收入的比重是不會(huì)變化的。但是在真實(shí)的企業(yè)業(yè)務(wù)過程中是不會(huì)發(fā)生的，因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中是無法按照一個(gè)固定的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來銷售產(chǎn)品的，所以這必然會(huì)是某一產(chǎn)品占比發(fā)生變化。

（四）本量利分析在企業(yè)應(yīng)用的意義和作用

1.制定銷售計(jì)劃。通過盈虧分析，可以得出相應(yīng)的“平衡”點(diǎn)，銷售方案可以根據(jù)此平衡點(diǎn)來制定。能否可以達(dá)成目標(biāo)銷售額需要結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的銷售情況，在銷售過程中應(yīng)對(duì)企業(yè)的銷售計(jì)劃、方法進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。同時(shí)，應(yīng)該對(duì)企業(yè)其他財(cái)務(wù)信息進(jìn)一步進(jìn)行相應(yīng)的整理、分析，得出這一類產(chǎn)品生產(chǎn)線是否應(yīng)該保留，或是否應(yīng)加大產(chǎn)品投入等相關(guān)結(jié)論。企業(yè)可以利用了盈虧分析預(yù)估出企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)的目標(biāo)利潤，從而計(jì)算出其他相關(guān)數(shù)據(jù)，以及對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售等因素的影響。在各個(gè)方面進(jìn)行的動(dòng)態(tài)化的管理控制，在保障盈虧安全的同時(shí)，企業(yè)要做出新的戰(zhàn)略決策，來適應(yīng)市場(chǎng)的變化，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.更好的把控運(yùn)營過程。運(yùn)用本量利分析計(jì)算出企業(yè)產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)并采取相應(yīng)措施，避免企業(yè)遭受虧損，讓企業(yè)管理者能夠更好地把控企業(yè)的運(yùn)營過程，找出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的主要問題。目前，我國一些企業(yè)存在著產(chǎn)能過剩、庫存商品積壓過多的情況，針對(duì)這一情況，企業(yè)中存在“去產(chǎn)能、去庫存”的趨勢(shì)，所有企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的盈利能力預(yù)估就變的十分重要。企業(yè)要對(duì)無法銷售掉的商品積壓的情況時(shí)刻進(jìn)行關(guān)注，一旦發(fā)現(xiàn)此類情況，企業(yè)要及時(shí)作出處理。在企業(yè)生產(chǎn)過程中，對(duì)于盈利性較差的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)減少生產(chǎn)，來降低企業(yè)未來虧損的風(fēng)險(xiǎn)。因此，運(yùn)用本量利分析，可以根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀來計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力，使企業(yè)管理層在經(jīng)營管理過程中注意到影響利潤的關(guān)鍵點(diǎn)，這樣管理層就能夠制定相關(guān)的措施去規(guī)避即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善企業(yè)營銷策略。首先，在企業(yè)計(jì)算出產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率時(shí)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，制定更加適合企業(yè)自身的營銷策略。其次，通過本量利分析對(duì)產(chǎn)品數(shù)據(jù)的敏感度可以進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，找到企業(yè)盈利能力的關(guān)鍵點(diǎn)，以此來調(diào)整出更加迎合市場(chǎng)需求的營銷方案。

二、本量利分析在企業(yè)中應(yīng)用的不足及建議

（一）本量利分析在企業(yè)中應(yīng)用的不足。企業(yè)在計(jì)算并分析成本性態(tài)時(shí)可能產(chǎn)生了一些問題。在企業(yè)開機(jī)實(shí)驗(yàn)的能源費(fèi)用方面，會(huì)有較預(yù)期支出增加費(fèi)用的情況發(fā)生，它本身屬于變動(dòng)成本，但這項(xiàng)開支在驟增的情況下算為固定成本。首先，成本大致可以分為三類：固定成本、變動(dòng)成本以及混合成本。與生產(chǎn)情況等因素一同變化的是變動(dòng)成本，沒有發(fā)生太大變化的，與生產(chǎn)情況等因素沒有關(guān)系的為固定成本，雖然有如此大的區(qū)別，但這兩者是很難區(qū)分開的。此外，在固定成本與變動(dòng)成本之間還有一部分成本叫做混合成本，而其中也被分為固定、變動(dòng)兩部分。這兩部分具有不確定性，它會(huì)隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營而相互轉(zhuǎn)變。不同行業(yè)的企業(yè)，有不同的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，由此也無法規(guī)定分解混合成本中變動(dòng)與固定的方法。甚至于相同行業(yè)企業(yè)也有一定的偏向性，也是有所差別的。一旦未將差別考慮進(jìn)去，在運(yùn)用本量利分析時(shí)就會(huì)有很大的偏差。

（二）完善企業(yè)本量利分析應(yīng)用的建議

1.加強(qiáng)固定成本和變動(dòng)成本的區(qū)別。在分析企業(yè)經(jīng)營狀況時(shí)，都不能將成本生硬地劃分為固定成本或者變動(dòng)成本，需要將外部因素考慮進(jìn)去。如果未能做到，將出現(xiàn)與實(shí)際情況有很大差異的結(jié)果，從而無法做出正確的預(yù)測(cè)和決策。另外，在公司經(jīng)營活動(dòng)劃分產(chǎn)品性態(tài)時(shí)是有一定的限制條件的，如果在沒有前提條件下假定成本與產(chǎn)量是線性關(guān)系，這樣做雖然使模型變得簡(jiǎn)單，但是無法得到準(zhǔn)確的結(jié)果。因此在公司劃分成本性態(tài)時(shí)是需要一個(gè)過程的，無法做到一步到位的。

2.對(duì)混合成本進(jìn)行進(jìn)一步的清晰分解。對(duì)混合成本的分解方法有三種：兩點(diǎn)法、散布圖法和回歸分析法。散布圖法在運(yùn)用時(shí)是最簡(jiǎn)單的，但是它不能精準(zhǔn)地將各項(xiàng)予以區(qū)分。散布圖法在運(yùn)用時(shí)只是根據(jù)以往業(yè)務(wù)，劃分成本結(jié)果的可信度不高?；貧w分析法在運(yùn)用時(shí)最為復(fù)雜，它是需要以銷量與成本呈線性關(guān)系為前提的，但使用它所劃分的成本是最為精準(zhǔn)的。但在回歸分析法的使用中，企業(yè)是無法真正做到銷量與成本呈線性關(guān)系的，回歸分析法通常不能實(shí)現(xiàn)。所以，在選擇一種方法之前，一定要實(shí)現(xiàn)進(jìn)行合理的判斷。

三、本量利分析在企業(yè)應(yīng)用中的啟示

（一）構(gòu)建 excel 模板進(jìn)行本量利分析。有些企業(yè)雖然會(huì)運(yùn)用到本量利分析，但無法得到準(zhǔn)確的分析結(jié)果，這可能源于本量利分析在計(jì)算方面較為復(fù)雜，且準(zhǔn)確性無法得到保障。所以運(yùn)用有效的工具是很有必要的，例如Excel就是很好的計(jì)算工具，它有著很強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力，能夠?qū)旧a(chǎn)經(jīng)營各個(gè)方面的計(jì)算有著很大的幫助。

（二）盈虧平衡分析基礎(chǔ)模型的補(bǔ)充。公司想要使用本量利分析法，并且發(fā)揮它最大的作用，就必須要與盈虧平衡點(diǎn)相結(jié)合。如果沒有運(yùn)用盈虧平衡分析，可能無法較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)下一季度或下一年的利潤目標(biāo)。雖然盈虧平衡分析是在一個(gè)限制性因素較多的環(huán)境中建立的，但它的數(shù)據(jù)公司可以用于決策。但本量利分析的結(jié)果并不是公司經(jīng)營決策的唯一決策依據(jù)，需要根據(jù)實(shí)際情況來決定。