朱 婭

(國(guó)家稅務(wù)總局?？趪?guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局， 海南 ?？?570000)

一、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)自然人稅收征管現(xiàn)狀

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)迅猛發(fā)展，各類(lèi)依托于互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的虛擬平臺(tái)逐漸顯現(xiàn)，并在規(guī)模、數(shù)量、成長(zhǎng)速度上形成崛起之勢(shì)，給虛擬經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的稅收監(jiān)管帶來(lái)了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)雖然是新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，但其實(shí)質(zhì)無(wú)外乎兩種模式：一是平臺(tái)企業(yè)自營(yíng)，以自己名義為消費(fèi)者提供貨物和勞務(wù)，另一種是僅提供中介服務(wù)，收取中介費(fèi)或手續(xù)費(fèi)。平臺(tái)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)行為或是入駐平臺(tái)的個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生納稅義務(wù)的，按照規(guī)定自行申報(bào)繳稅即可。但是對(duì)入駐平臺(tái)實(shí)際提供貨物或勞務(wù)從而取得收入的自然人，對(duì)其進(jìn)行稅收征管難度較大。

1.漏征漏管普遍存在。近年來(lái)，商品零售、旅游、出行等重要領(lǐng)域的市場(chǎng)已經(jīng)變得成熟，逐漸成為引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，淘寶、京東、去哪兒、滴滴等平臺(tái)已占據(jù)較大的市場(chǎng)份額。新來(lái)者要瓜分這樣的成熟市場(chǎng)很難，于是紛紛謀求差異化發(fā)展，將目光聚集在貨物運(yùn)輸、零散勞務(wù)等方面，以求通過(guò)建立平臺(tái)快速吸引和聚集供需兩端資源。在平臺(tái)上，海量的自然人提供服務(wù)取得收入，如承運(yùn)業(yè)務(wù)的收入、網(wǎng)絡(luò)直播的打賞收入、微信公眾號(hào)業(yè)主發(fā)表文章的收入等。從目前納稅情況來(lái)看，這些在平臺(tái)上提供貨物和勞務(wù)的自然人很少主動(dòng)申報(bào)自行納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)因獲取交易信息難度大和管轄權(quán)問(wèn)題，不可避免地出現(xiàn)征管不到位的情況。

2.委托代征不合規(guī)定。受政府扶持政策影響，平臺(tái)企業(yè)要求委托代征的積極性很高。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮到稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，按照有利于稅收管控和方便納稅的原則，委托平臺(tái)企業(yè)代征個(gè)人所得稅，按照經(jīng)營(yíng)所得稅目適用較低的征收率，各省情況不一，一般不超過(guò)1%。表面上看，通過(guò)委托代征使得稅務(wù)機(jī)關(guān)控制了零星分散、異地繳納的稅款，但是這些收入一律按照經(jīng)營(yíng)所得征稅似乎不妥，因?yàn)槠脚_(tái)上的一些自然人很多是兼職，有的只是偶爾在平臺(tái)上提供勞務(wù)，這屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。另外，在委托代征過(guò)程中，有的對(duì)個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅默認(rèn)執(zhí)行月銷(xiāo)售額10萬(wàn)以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，但平臺(tái)上的個(gè)人并未辦理(臨時(shí))稅務(wù)登記，不是按期納稅，不應(yīng)享受免征增值稅政策，而應(yīng)該在達(dá)到按次納稅的300～500元起征點(diǎn)后據(jù)實(shí)繳納增值稅及附加。

3.發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)居高不下。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中涉及眾多的自然人銷(xiāo)售貨物和勞務(wù)的情況，普遍存在開(kāi)票難的問(wèn)題，影響了購(gòu)買(mǎi)方的交易積極性。雖然國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào))、《關(guān)于開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2019〕405號(hào))，規(guī)定保險(xiǎn)、證券、信用卡和旅游等行業(yè)的委托代征企業(yè)可匯總代開(kāi)增值稅專(zhuān)票和普票，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)可為符合條件的貨運(yùn)小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)票，但是發(fā)票代開(kāi)政策的適用范圍仍然比較窄。實(shí)際工作中，一些非上述行業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)在成為委托代征企業(yè)后，代開(kāi)發(fā)票的情況并不鮮見(jiàn)，其中代開(kāi)增值稅普通發(fā)票的居多，有的代征稅款總額和開(kāi)票金額的比值達(dá)不到小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3%。這在一定程度上反映出發(fā)票虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)，為一些不誠(chéng)信企業(yè)虛列成本、減少利潤(rùn)、少繳企業(yè)所得稅提供了可趁之機(jī)。

二、征管困境的原因剖析

隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，部分有形的貨物和勞務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式進(jìn)行銷(xiāo)售，傳統(tǒng)行業(yè)劃分日漸模糊。平臺(tái)上的自然人可在全球任何地點(diǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，加上稅收政策方面的空白和辨別標(biāo)準(zhǔn)的模糊，使得稅收征管工作難度加大。

1.平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的跨地域性導(dǎo)致征管難度大。平臺(tái)企業(yè)打破了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)對(duì)就業(yè)人員的地域限制，全國(guó)各地甚至全世界各地的自然人僅需要在平臺(tái)上進(jìn)行簡(jiǎn)單注冊(cè)，就可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供相應(yīng)的貨物和勞務(wù)。平臺(tái)成為交易雙方信息提供、展示、存儲(chǔ)和資金流轉(zhuǎn)的紐帶，存儲(chǔ)了海量的數(shù)據(jù)信息，但這些信息如何為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取和利用還沒(méi)有統(tǒng)一的做法。以增值稅為例，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第22條規(guī)定：非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。這些貨物和勞務(wù)的提供者雖然發(fā)生了納稅義務(wù)，但是其分布廣、數(shù)量多、收入散，使得應(yīng)稅行為發(fā)生地難以確定，而平臺(tái)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)即便能夠通過(guò)平臺(tái)企業(yè)掌握情況但又不具有管轄權(quán)，如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)，這意味著只能由居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)提供貨物或勞務(wù)的個(gè)人通常不辦理工商和稅務(wù)登記，導(dǎo)致居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得此類(lèi)信息的難度大，明知稅收流失卻無(wú)能無(wú)力。

2.稅收政策的滯后性導(dǎo)致發(fā)放環(huán)節(jié)扣繳沒(méi)有依據(jù)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)以龐大的用戶(hù)群體為基礎(chǔ)，其收入來(lái)自不同地域。平臺(tái)上的會(huì)員提供貨物或勞務(wù)后，平臺(tái)企業(yè)收取價(jià)款，最終形成平臺(tái)企業(yè)收入，同時(shí)平臺(tái)企業(yè)向自然人支付價(jià)款。這些自然人應(yīng)當(dāng)繳納的稅收如果在發(fā)放環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，由平臺(tái)企業(yè)直接扣繳，征管成本和難度要小很多。但實(shí)際工作中，大部分平臺(tái)企業(yè)沒(méi)有這樣的權(quán)限。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人所得稅由支付所得的個(gè)人作為扣繳義務(wù)人。平臺(tái)企業(yè)只是代收代付，網(wǎng)絡(luò)上成千上萬(wàn)支付費(fèi)用的客戶(hù)才是支付所得的扣繳義務(wù)人。目前，針對(duì)保險(xiǎn)、證券、信用卡和旅游這四個(gè)行業(yè)的個(gè)人代理人可以實(shí)行委托代征和代扣代繳，而大部分互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)在沒(méi)有獲得相應(yīng)權(quán)限的情況下，也沒(méi)有權(quán)利義務(wù)對(duì)平臺(tái)上的自然人會(huì)員應(yīng)繳納的稅款進(jìn)行扣繳，這些人成了事實(shí)上的漏征漏管戶(hù)。

3.辨別標(biāo)準(zhǔn)的模糊性導(dǎo)致稅法適用的不準(zhǔn)確。目前，個(gè)人通過(guò)平臺(tái)企業(yè)銷(xiāo)售貨物可按照經(jīng)營(yíng)所得稅目征稅，但是個(gè)人提供勞務(wù)繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)該適用勞務(wù)報(bào)酬所得還是經(jīng)營(yíng)所得很難認(rèn)定。如果自然人在平臺(tái)上提供的勞務(wù)具有穩(wěn)定性、持續(xù)性、團(tuán)體性，如網(wǎng)紅直播團(tuán)隊(duì)，按照個(gè)人從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得征稅也未嘗不可。面對(duì)平臺(tái)上海量的自然人，如何一一區(qū)分是勞務(wù)所得還是經(jīng)營(yíng)所得是個(gè)不小的工作量。

4.平臺(tái)企業(yè)的逐利性加大了虛開(kāi)發(fā)票違法風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，平臺(tái)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)一樣，都是為了追逐利潤(rùn)的最大化，有的平臺(tái)企業(yè)甚至在注冊(cè)成立或正式開(kāi)展業(yè)務(wù)以前會(huì)花很長(zhǎng)時(shí)間咨詢(xún)稅收政策，這已經(jīng)成為平臺(tái)能在某個(gè)區(qū)域注冊(cè)成立的一個(gè)重要因素。一些政府部門(mén)為了吸引平臺(tái)企業(yè)在當(dāng)?shù)刈?cè)或?yàn)榱朔龀制浒l(fā)展，往往會(huì)承諾平臺(tái)企業(yè)達(dá)到一定營(yíng)業(yè)收入和納稅額后，給平臺(tái)企業(yè)一定比例的稅收返還，這在一定程度上助長(zhǎng)了平臺(tái)企業(yè)虛構(gòu)收入、虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

三、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)自然人的稅收征管建議

2020年政府工作報(bào)告再次指出，“堅(jiān)持包容審慎監(jiān)管，發(fā)展平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)，更大激發(fā)社會(huì)創(chuàng)造力”。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)物理存在的集市虛擬化后，吸引集聚了幾何級(jí)增長(zhǎng)的貨物和勞務(wù)提供者參與其中，展現(xiàn)出強(qiáng)大影響力，特別是在新冠疫情成為常態(tài)化的當(dāng)下，對(duì)促進(jìn)六穩(wěn)、六保發(fā)揮著重要作用。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極探索建立更完善的服務(wù)和管理措施，大力培育新興經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，增強(qiáng)發(fā)展新動(dòng)能。

1.重扶持，加大稅收優(yōu)惠政策力度。按照當(dāng)前稅法規(guī)定，平臺(tái)上的個(gè)人從業(yè)者提供貨物或勞務(wù)，應(yīng)該繳納增值稅及附加、個(gè)人所得稅，為了更好激發(fā)市場(chǎng)主體活力，建議減輕稅收負(fù)擔(dān)，保民生保穩(wěn)定。在增值稅方面，明確自然人參照月銷(xiāo)售額10萬(wàn)以下小規(guī)模納稅人享受免征增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行；在個(gè)人所得稅方面，考慮到在平臺(tái)上銷(xiāo)售貨物本來(lái)就按照經(jīng)營(yíng)所得征稅，提供勞務(wù)的很多自然人都是專(zhuān)營(yíng)且持續(xù)經(jīng)營(yíng)，客戶(hù)對(duì)象人數(shù)眾多，更符合經(jīng)營(yíng)所得的特點(diǎn)，而偶爾提供勞務(wù)的人數(shù)也不多，同時(shí)考慮到區(qū)分經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)所得的工作量巨大，建議按照經(jīng)營(yíng)所得稅目征稅。

2.明權(quán)限，夯實(shí)源頭管控基礎(chǔ)。在平臺(tái)上注冊(cè)的自然人來(lái)自不同地域，經(jīng)過(guò)平臺(tái)認(rèn)證即可成為平臺(tái)會(huì)員，然后通過(guò)平臺(tái)承接業(yè)務(wù)。一般來(lái)說(shuō)，這些人既沒(méi)有工商注冊(cè)，也沒(méi)有稅務(wù)登記，成為監(jiān)管的真空地帶。雖然平臺(tái)企業(yè)存儲(chǔ)著這些數(shù)據(jù)信息，平臺(tái)企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)平臺(tái)企業(yè)掌握這些信息，但沒(méi)有管轄權(quán)，而具有管轄權(quán)的銷(xiāo)售地、勞務(wù)發(fā)生地、居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)要想掌握這些信息很難。從有利于征管角度考慮，建議平臺(tái)上自然人繳納的增值稅及附加、個(gè)人所得稅由平臺(tái)企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。當(dāng)然，面對(duì)平臺(tái)上海量的自然人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能一一進(jìn)行征收管理，在當(dāng)前的稅收環(huán)境下，完全依靠納稅人自主申報(bào)幾乎沒(méi)有可能，建議賦予平臺(tái)企業(yè)委托代征增值稅及附加、代開(kāi)發(fā)票的權(quán)利和代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，從源頭上加強(qiáng)管理，節(jié)省征管成本，提高征管質(zhì)效。

3.優(yōu)服務(wù)，營(yíng)造誠(chéng)信納稅氛圍。在平臺(tái)上提供貨物和勞務(wù)的自然人納稅意識(shí)淡薄，開(kāi)具發(fā)票難，這在一定程度上說(shuō)明稅收宣傳和服務(wù)工作還不到位。建議梳理匯編平臺(tái)經(jīng)濟(jì)適用的法律法規(guī)和政策文件，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)外掛、定向發(fā)送、集中宣講、直播帶貨等方式強(qiáng)化普及宣傳，引導(dǎo)平臺(tái)企業(yè)在首頁(yè)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅法知識(shí)模塊，作為自然人注冊(cè)平臺(tái)前的準(zhǔn)入培訓(xùn)，幫助平臺(tái)上的自然人了解掌握權(quán)利義務(wù)、熟悉政策流程、提高納稅遵從。同時(shí)，大力推廣網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，平臺(tái)企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)登陸稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票在線(xiàn)應(yīng)用系統(tǒng)，以自然人身份證號(hào)碼作為發(fā)票開(kāi)具和收入歸集的納稅識(shí)別號(hào)，隨時(shí)隨地在線(xiàn)申請(qǐng)代開(kāi)，減少納稅人往返辦稅服務(wù)大廳的麻煩和紙質(zhì)發(fā)票管理的成本；稅務(wù)機(jī)關(guān)又能控制發(fā)票信息流的出口和入口，減少平臺(tái)企業(yè)在代開(kāi)發(fā)票過(guò)程中虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；平臺(tái)企業(yè)納稅人可以相對(duì)容易地獲得上下游零散用戶(hù)的電子發(fā)票，解決增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣和所得稅成本列支的規(guī)范問(wèn)題。

4.強(qiáng)數(shù)據(jù)，提高稅收治理能力。隨著網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)名化，平臺(tái)企業(yè)對(duì)入駐會(huì)員的基本情況、訂單成交支付數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)等信息的管理、存儲(chǔ)、保護(hù)比較健全，掌握平臺(tái)企業(yè)海量的數(shù)據(jù)信息、運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展分析、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管稅成為當(dāng)務(wù)之急。(1)建立數(shù)據(jù)互通共享機(jī)制。以政府為主導(dǎo)，建立稅務(wù)部門(mén)與平臺(tái)、銀行、第三方支付機(jī)構(gòu)、快遞物流等部門(mén)的數(shù)據(jù)共享通道，以便稅務(wù)部門(mén)實(shí)時(shí)共享入駐平臺(tái)的自然人交易信息和支付信息，并結(jié)合電子發(fā)票的全面推廣，解決稅收征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。(2)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析利用。挖掘和利用好內(nèi)外部涉稅信息，建立平臺(tái)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系、風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)和分析模型等風(fēng)險(xiǎn)分析工具，對(duì)納稅人涉稅信息進(jìn)行掃描、分析和識(shí)別，找出容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)，完善精準(zhǔn)化、精細(xì)化稅收服務(wù)和管理措施，促進(jìn)線(xiàn)上線(xiàn)下融合，支持新興業(yè)態(tài)持續(xù)健康發(fā)展。(3)實(shí)施專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)管理。建議參考國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局設(shè)立網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理司的做法，在國(guó)家稅務(wù)總局、省局層面分別設(shè)立網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理部門(mén)，并對(duì)特殊的技術(shù)崗位實(shí)行聘任制，通過(guò)多種途徑吸引高端人才，共同致力于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)稅收管理水平的提升。