趙鈺鴿 西安財(cái)經(jīng)大學(xué)

一、高校教育成本概述

（一）內(nèi)涵

廣義的教育成本，即教育支出與機(jī)會(huì)成本。狹義的教育成本，即教育支出，不包括機(jī)會(huì)成本。

（二）主要分類

1.按照能否直接計(jì)入成本對(duì)象

按照能否直接計(jì)入成本對(duì)象，分為直接成本和間接成本。直接成本，能直接確定并歸集至成本對(duì)象。間接成本，無(wú)法直接確定并歸集至成本對(duì)象。

2.按照成本受益對(duì)象

大多數(shù)高校是非營(yíng)利性的，其受益對(duì)象主要包括社會(huì)，學(xué)校和個(gè)人。因此，將成本分為社會(huì)，學(xué)校以及學(xué)生個(gè)人所承擔(dān)的成本。

3.按照成本所屬內(nèi)容

按照成本所屬內(nèi)容，分為教育事業(yè)、科研事業(yè)、學(xué)生事務(wù)、行政管理、后勤保障以及離退休等方面的支出。

（三）核算范圍

高校教育成本主要分為必要性支出和建設(shè)性支出。其中，必要性支出，指日常必需發(fā)生的費(fèi)用；建設(shè)性支出，指用于購(gòu)買和租賃固定資產(chǎn)或設(shè)備所產(chǎn)生的費(fèi)用。

二、作業(yè)成本法概述

（一）概述

作業(yè)成本法，以作業(yè)為對(duì)象分配所消耗的資源，再以產(chǎn)品所需的作業(yè)來(lái)集合成本，進(jìn)而確定產(chǎn)品消耗的資源，其內(nèi)涵為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。

（二）優(yōu)點(diǎn)及局限性

1.提高成本信息的可靠性和真實(shí)性

作業(yè)成本法，將成本轉(zhuǎn)化為作業(yè)活動(dòng)，使成本核算更符合事實(shí)，并細(xì)化核算過程，保證成本信息的可靠性和真實(shí)性。

2.幫助企業(yè)識(shí)別非增值作業(yè)，從而降低成本

作業(yè)分增值與非增值作業(yè)，以便準(zhǔn)確核算成本，消除或減少非增值作業(yè)，增加高增值作業(yè)，提高產(chǎn)品價(jià)值與資源使用效率。

3.提高決策有用性

作業(yè)成本法，把企業(yè)的各活動(dòng)視作作業(yè)，核算部門、程序、環(huán)節(jié)的成本，優(yōu)化各部門協(xié)作過程，提高決策有用性。

同時(shí)，作業(yè)成本法也存在局限性。首先，在系統(tǒng)開發(fā)，程序規(guī)范等方面需投入大量資金，并且，后期維護(hù)費(fèi)用比較高。其次，程序復(fù)雜，加之對(duì)系統(tǒng)不夠熟悉，導(dǎo)致核算工作量大且周期長(zhǎng)。

三、作業(yè)成本法核算高校教育成本的必要性與可行性分析

1.必要性分析

經(jīng)濟(jì)發(fā)展使得高校教育發(fā)展日益受到重視，要求不斷創(chuàng)新高校教育成本核算方式。作業(yè)成本法，通過核算各作業(yè)的成本，準(zhǔn)確核算各活動(dòng)的成本，能夠提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使高校實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

2.可行性分析

首先，高校的間接成本大于直接成本，需要作業(yè)成本法來(lái)準(zhǔn)確核算間接成本。其次，高校各部門，各層次的成本對(duì)象結(jié)構(gòu)復(fù)雜，而作業(yè)成本法能將各層次的成本對(duì)象按照消耗的作業(yè)，準(zhǔn)確算出消耗的成本。最后，高校一般都會(huì)具備專業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員與完善的硬件設(shè)備，給實(shí)行作業(yè)成本法提供條件。

四、作業(yè)成本法核算高校教育成本的流程設(shè)計(jì)

（一）確定資源和資源動(dòng)因

1.確定資源

大部分高校采取“收付實(shí)現(xiàn)制”，并且固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不符合作業(yè)成本法的核算原則。所以，以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”重新計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù)，將固定資產(chǎn)重新計(jì)提折舊。

2.劃分資源動(dòng)因

資源動(dòng)因，即消耗資源的動(dòng)因，在資源動(dòng)因的牽引下，資源流向作業(yè)。不同的資源有具體的資源動(dòng)因，以反映資源的使用情況，為作業(yè)成本計(jì)算提供基礎(chǔ)。

（二）確定作業(yè)、作業(yè)中心和作業(yè)動(dòng)因

1.確定作業(yè)和作業(yè)中心

作業(yè)是指高校運(yùn)行中的環(huán)節(jié)和活動(dòng)。作業(yè)中心是指負(fù)責(zé)完成一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。

2.確定作業(yè)動(dòng)因

作業(yè)動(dòng)因是造成作業(yè)消耗的原因，也是計(jì)算確定成本對(duì)象應(yīng)該承擔(dān)的成本的基礎(chǔ)。

（三）將資源分配給高校成本對(duì)象

將資源匯集到作業(yè)中心，根據(jù)作業(yè)中心找到作業(yè)動(dòng)因，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量，得到間接成本。同時(shí)，將間接成本與直接成本求和，計(jì)算出總成本。

五、高校實(shí)施作業(yè)成本法面臨的問題及優(yōu)化路徑

（一）高校實(shí)施作業(yè)成本法可能面臨的問題

1.作業(yè)成本數(shù)據(jù)搜集困難

作業(yè)成本法需要核算高校各作業(yè)消耗的成本，這些數(shù)據(jù)在高校原記錄中是缺失的，所以現(xiàn)在想獲得是一件很煩瑣的事。

2.成本費(fèi)用劃分不準(zhǔn)確

高校的很多成本并不能明確成本對(duì)象，如教學(xué)成本與行政費(fèi)用等。

3.盲目套用作業(yè)成本核算法

作業(yè)成本法有新穎性和開創(chuàng)性，并且，高校會(huì)計(jì)核算人員不能深入理解相關(guān)理論。作業(yè)成本法的核算步驟復(fù)雜，若實(shí)行不到位，會(huì)影響其在高校中的作用。

4.沒有適合的高校會(huì)計(jì)制度做保障

高校目前的會(huì)計(jì)制度對(duì)成本的界定和劃分比較模糊，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不符合作業(yè)成本法的要求，尤其是收付實(shí)現(xiàn)制和固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與作業(yè)成本法的要求差距很大。

（二）高校實(shí)施作業(yè)成本法的優(yōu)化路徑

1.細(xì)化日常統(tǒng)計(jì)工作

應(yīng)用作業(yè)成本法核算高校教育成本，按照要求細(xì)化日常統(tǒng)計(jì)工作，明確同一作業(yè)的成本，并匯集至同一作業(yè)中心，進(jìn)而明確到成本對(duì)象。

2.劃分作業(yè)成本核算責(zé)任

高校成本核算部門應(yīng)不斷完善責(zé)任制度，明確業(yè)務(wù)范圍，落實(shí)任務(wù)，并保證有關(guān)部門和人員能嚴(yán)格實(shí)施。同時(shí)，為了提高會(huì)計(jì)工作效率，高校會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)建立并完善有效的激勵(lì)懲罰機(jī)制，監(jiān)督和指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作。

3.提高會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)水平

對(duì)高校會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行培訓(xùn)，并且定期考核，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，達(dá)到作業(yè)成本法與高校教育成本結(jié)合的效果，提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.高校應(yīng)給予作業(yè)成本法實(shí)施的制度保障

以權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實(shí)現(xiàn)制，明確劃分收益性支出與資本性支出，將固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊，詳細(xì)劃分資源、作業(yè)等要素，從而給予作業(yè)成本法以制度保障。