朱寶珍 漳浦縣醫(yī)院

貨幣資金涉及事業(yè)單位絕大部分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是具有高度流通性且控制風(fēng)險(xiǎn)較高的一種資產(chǎn)，因此貨幣資金的內(nèi)部控制在事業(yè)單位中往往作為財(cái)務(wù)管控的核心重點(diǎn)。為了更加完善的做好貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)控制，就有必要針對(duì)其內(nèi)部控制體系進(jìn)行分析研究，從中找出不足并加以完善，提升管控質(zhì)量，為事業(yè)單位的良性、可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。

一、我國(guó)事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）預(yù)算控制意識(shí)欠缺

事業(yè)單位貨幣資金缺乏編制預(yù)算或預(yù)算不合理，都是影響貨幣資金內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵因素，甚至有部分事業(yè)單位無(wú)合理依據(jù)隨意修改預(yù)算，實(shí)際工作中不按預(yù)算執(zhí)行，將預(yù)算視為形式化、走過(guò)場(chǎng)的工作，都將導(dǎo)致貨幣資金暴露在風(fēng)險(xiǎn)之中。預(yù)算控制是以編制預(yù)算為基礎(chǔ)，以事業(yè)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)與控制為目標(biāo)，通過(guò)預(yù)測(cè)與現(xiàn)實(shí)之間的差異分析，找出具體原因進(jìn)行改善，以確保預(yù)算的準(zhǔn)確性與有效性，是事業(yè)單位管理控制常用的一種方法。鑒于當(dāng)前還有部分事業(yè)單位未能?chē)?yán)格遵照?qǐng)?zhí)行預(yù)算，使?fàn)I運(yùn)目標(biāo)與預(yù)期之間差異較大，在較大程度上影響了事業(yè)單位公共服務(wù)質(zhì)量的提升，也使貨幣資金管控的風(fēng)險(xiǎn)增大。

（二）事業(yè)單位貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足

由于部分行政事業(yè)單位對(duì)貨幣資金管理缺乏重視，能動(dòng)性不足，導(dǎo)致相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及防范能力欠缺，加之貨幣資金其自身屬性所帶的高風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)于該類資產(chǎn)內(nèi)部管控的力度應(yīng)該更加全面及深入。但從當(dāng)前行政事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)控的實(shí)際情況來(lái)看，較大比例的事業(yè)單位并未嚴(yán)格按照《內(nèi)部控制規(guī)范》來(lái)針對(duì)性的對(duì)貨幣資金設(shè)立其有效、科學(xué)的崗位責(zé)任機(jī)制，相關(guān)權(quán)責(zé)劃分不清，反而擴(kuò)大了資金貨幣的管理風(fēng)險(xiǎn)，使貨幣資金的管理更加混亂。盡管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力欠缺不足以直接導(dǎo)致事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)控工作失效，但隨著風(fēng)險(xiǎn)的累積，將引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)的進(jìn)一步擴(kuò)大，造成惡性循環(huán)。

（三）貨幣資金內(nèi)部控制缺乏內(nèi)外部監(jiān)管

貨幣資金內(nèi)部控制與監(jiān)管控制的獨(dú)立性與有效性是其工作質(zhì)量與管控成效的重要保障，但若設(shè)立監(jiān)管與被監(jiān)管組織于一體，既是貨幣資金收支操作者，又是該行為的監(jiān)督管理者，則權(quán)威性與公信度將大打折扣。因此，在事業(yè)單位貨幣資金管控中，監(jiān)督管理權(quán)限需要獨(dú)立出來(lái)。但從部分事業(yè)單位的監(jiān)督體制構(gòu)建來(lái)看，其中大都包含了被監(jiān)督單位的人員，那么監(jiān)管工作的可信度大幅下降。另外，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的監(jiān)管力量組成，僅僅來(lái)自單位內(nèi)部這種設(shè)置是非常薄弱、不合理的。若某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及多個(gè)部門(mén)或不同崗位，為了避免人員之間相互勾結(jié)，必然需要引進(jìn)對(duì)所涉及環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控的外部組織，否則長(zhǎng)久以往部分人員將利用監(jiān)管真空地帶，以職務(wù)之便謀取私利。

二、貨幣資金內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）編制科學(xué)、準(zhǔn)確的資金預(yù)算

編制全面、合理的資金預(yù)算及其控制制度，統(tǒng)籌安排規(guī)定的時(shí)期內(nèi)貨幣資金的支出與收入，在預(yù)算制定過(guò)程中尤其要注意提高對(duì)貨幣資金預(yù)算的準(zhǔn)確性與可控性，最大程度避免由于主觀因素干擾造成的失真。其次，編制貨幣資金預(yù)算中，還要注意記錄與處理分工處理，編制完成后財(cái)務(wù)部門(mén)還要對(duì)預(yù)算的實(shí)際操作執(zhí)行情況進(jìn)行全程跟蹤與監(jiān)管，實(shí)時(shí)控制預(yù)算與實(shí)際收支之間的差距，并針對(duì)差異較大的部分進(jìn)行深入分析，保障貨幣資金預(yù)算的可控性與一致性。

（二）構(gòu)建完善的事業(yè)單位貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接決定貨幣資金內(nèi)部控制工作范圍、影響以及性質(zhì)，也與內(nèi)部控制的其他各要素密切關(guān)聯(lián)。若事業(yè)單位對(duì)貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)高，則將產(chǎn)生不必要的內(nèi)控活動(dòng)，從而形成資源配置的浪費(fèi)；若風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，則導(dǎo)致內(nèi)控活動(dòng)不充分，無(wú)法及時(shí)、有效的開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防范與發(fā)掘工作，給事業(yè)單位貨幣資金的安全性造成威脅。因此，首先要將貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)控制工作內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)劃分并具體到人，并與個(gè)人績(jī)效考核掛鉤，積極促進(jìn)落實(shí)執(zhí)行。其次，構(gòu)建科學(xué)、完善的風(fēng)險(xiǎn)控制與預(yù)警機(jī)制，當(dāng)有風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)觸發(fā)預(yù)警，可以及時(shí)的進(jìn)行控制，使經(jīng)濟(jì)損失降至最低。另外，通過(guò)預(yù)警體系的構(gòu)建，可以詳細(xì)梳理事業(yè)單位貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并進(jìn)行初步篩查，防范于未然。

（三）構(gòu)建完善、健全的貨幣資金內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制

強(qiáng)化事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)管范圍與強(qiáng)度，對(duì)內(nèi)要加強(qiáng)管控部門(mén)的獨(dú)立性與權(quán)威性，設(shè)立獨(dú)立的貨幣資金監(jiān)管部門(mén)，權(quán)責(zé)細(xì)分落實(shí)到人；對(duì)外要引入第三方審計(jì)進(jìn)行全面的監(jiān)督，不留管控“死角”。在管控時(shí)間節(jié)點(diǎn)上，要采用定期與不定期相結(jié)合的方式開(kāi)展，對(duì)于來(lái)自事業(yè)單位內(nèi)部或外部機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的不足，要進(jìn)行及時(shí)的記錄、分析與改進(jìn)，保障內(nèi)控監(jiān)管體系的科學(xué)性與先進(jìn)性。

三、結(jié)語(yǔ)

行政單位貨幣資金內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)綜合管理工作中的核心之一，只有不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制體系、與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)掘不足并加以改善，才能夠更好的助力事業(yè)單位充分發(fā)揮社會(huì)價(jià)值與經(jīng)濟(jì)效益。因此，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中要給予貨幣資金內(nèi)部控制重點(diǎn)關(guān)注、明確權(quán)責(zé)，改善當(dāng)前不良的管理現(xiàn)狀，切實(shí)提高事業(yè)單位貨幣資金的使用效率，持續(xù)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控能力與方法。