張雅靜 蘇州市吳中區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)服務(wù)中心

一、國家出臺政府會計(jì)制度的背景與意義

政策出臺前，國家對種類繁多的企事業(yè)單位會計(jì)核算是按照行業(yè)類型進(jìn)行劃分，出臺了眾多企事業(yè)單位會計(jì)制度，這些會計(jì)制度給審計(jì)機(jī)關(guān)、外部報(bào)表使用者理解會計(jì)信息增加了難度，急需統(tǒng)一各行業(yè)單位會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，出臺新的會計(jì)準(zhǔn)則。同時，傳統(tǒng)行政事業(yè)單位會計(jì)制度將主要的工作精力放在了預(yù)算的編制與執(zhí)行方面，由于工作重心與精力方面的限制，會導(dǎo)致對風(fēng)險(xiǎn)分析、會計(jì)核算等工作的忽視，這樣會嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效率的發(fā)揮。隨著事業(yè)單位分類改革的推進(jìn)及新預(yù)算法實(shí)施，傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制下的核算模式早已無法適應(yīng)時代的要求，加之政府信息公開條例的出臺與實(shí)施，社會各界對行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位公開財(cái)務(wù)情況的要求更加強(qiáng)烈。因此，政府會計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，成為行政事業(yè)單位改革與發(fā)展的重要保障。政府會計(jì)制度能否順利實(shí)施是關(guān)系到財(cái)政體制改革成敗、行政事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量提升的重要保障，也是促使行政事業(yè)單位規(guī)范會計(jì)核算的重要前提。政府會計(jì)制度改革經(jīng)歷了從核算基礎(chǔ)到制度的變革，首先，財(cái)政部于 2010 年就出臺了權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)辦法，為政府會計(jì)制度的出臺奠定了一定的基礎(chǔ)，并在個別省份試點(diǎn)成功，積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。其次，2012 年，財(cái)政部又相繼出臺了事業(yè)單位會計(jì)制度與規(guī)則等一系列規(guī)章制度，為下一步在所有行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位出臺政府會計(jì)制度作準(zhǔn)備。相關(guān)配套制度的出臺及核算原則的改變標(biāo)志著我國預(yù)算單位會計(jì)改革已經(jīng)邁出了重要的一步，徹底改變了原有事業(yè)單位會計(jì)核算的模式及報(bào)表信息內(nèi)容.

二、政府會計(jì)制度改革對基層審計(jì)工作的影響

（一）對審計(jì)內(nèi)容的影響

一方面，政府會計(jì)制度合并了各類型單位的會計(jì)制度，統(tǒng)一了核算口徑，各行業(yè)之間的數(shù)據(jù)有了可比性，基層審計(jì)工作的“度量尺”得到了簡化，更有利于審計(jì)工作往縱深發(fā)展。另一方面，實(shí)施政府會計(jì)制度意味著基層審計(jì)工作的內(nèi)容將明顯增加，從審核一套報(bào)表變成兩套報(bào)表，原本只需要審計(jì)預(yù)算會計(jì)核算內(nèi)容，而現(xiàn)在還需檢查財(cái)務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容。兩者要素不同，對于要素的確認(rèn)基礎(chǔ)也不同，財(cái)務(wù)會計(jì)核算中對收入、費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量等有著更復(fù)雜的標(biāo)準(zhǔn)，合理區(qū)分收入、歸集費(fèi)用有助于更準(zhǔn)確的反映公共資源的使用情況。

（二）對審計(jì)結(jié)果的影響

一方面，以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算往來款能夠準(zhǔn)確反映當(dāng)期收益和現(xiàn)時義務(wù)，折舊等費(fèi)用攤銷的引入能正確反映資產(chǎn)損耗情況。財(cái)務(wù)報(bào)告反映單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，決算報(bào)告反映預(yù)算收支情況和結(jié)余情況，兩條線并行，全面反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。另一方面，針對以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府決算報(bào)告和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計(jì)報(bào)告進(jìn)行的審計(jì)工作最后出具的報(bào)告，需要正確反映出兩者之間存在的勾稽關(guān)系。但在實(shí)施過程中編制并披露“本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”尚未執(zhí)行到位，這就給審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性帶來了風(fēng)險(xiǎn)，為了保證報(bào)告結(jié)果的可靠性，審計(jì)人員需要花費(fèi)更多的時間精力來分析驗(yàn)證，并在報(bào)告中準(zhǔn)確反映出來。

（三）對審計(jì)人員的影響

基于以上兩點(diǎn)影響可以看出，政府會計(jì)制度對審計(jì)人員提出了新的更高要求，基層政府審計(jì)人員現(xiàn)在不僅要熟知行政事業(yè)單位的會計(jì)制度（預(yù)算會計(jì)），而且要掌握企業(yè)會計(jì)制度（財(cái)務(wù)會計(jì)）；要清楚了解兩者之間的勾稽關(guān)系，準(zhǔn)確區(qū)分不同要素的核算方式；掌握政府會計(jì)核算體系，包括準(zhǔn)則、制度和報(bào)告。在不大幅度增加審計(jì)現(xiàn)場時間和人員的情況下，更快更有效的檢查更多的賬務(wù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目資料。

三、對適應(yīng)政府會計(jì)制度的幾點(diǎn)建議

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)理念

基層審計(jì)人員應(yīng)切實(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，不能只顧眼前，應(yīng)把審計(jì)工作放到政府會計(jì)制度改革、預(yù)算改革、全面實(shí)施績效管理、實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的時代背景下，關(guān)注改革重點(diǎn)、關(guān)注民生實(shí)事工程、關(guān)注環(huán)境保護(hù)等，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，創(chuàng)新審計(jì)方式方法。

（二）規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程

通過規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。政府會計(jì)制度擴(kuò)大了審計(jì)內(nèi)容，在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將大大增加，基層審計(jì)單位可以通過嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)流程來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。盡可能全面的做好審前調(diào)查，預(yù)估可能存在的問題和審查重點(diǎn)，編制針對性更強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案，合理安排人員時間，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場管理，提高審計(jì)效率效果。履行好審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的職責(zé)，更好的推動政府會計(jì)制度改革，達(dá)成預(yù)期目標(biāo)。

（三）建立學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制

以政府會計(jì)制度改革為契機(jī)，建立健全基層審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制，緊跟國家治理現(xiàn)代化步伐，以新發(fā)展理念為指導(dǎo)，不斷提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。通過新舊制度對比分析明確改革的目標(biāo)和方向，熟練掌握相關(guān)準(zhǔn)則、制度，結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)要求，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，增強(qiáng)基層計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)力，運(yùn)用信息化手段分析問題、解決問題。

四、結(jié)束語

在不斷深化改革的大背景下，新頒布的政府會計(jì)制度必然影響到基層政府審計(jì)工作，基層政府審計(jì)工作也必然會推動政府會計(jì)制度的改革進(jìn)程，只有緊跟改革步伐，對基層審計(jì)工作進(jìn)行結(jié)合實(shí)際情況的優(yōu)化，才能促使審計(jì)工作不斷提質(zhì)增效。