楊倩　楊云鵬

摘要：任何事物的運(yùn)動(dòng)和發(fā)展都有一個(gè)起點(diǎn)?？茖W(xué)合理的邏輯起點(diǎn)是理論建立的客觀基礎(chǔ)，是推動(dòng)理論發(fā)展的重要方向標(biāo)。會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科，必然也有其邏輯起點(diǎn)，我們稱之為會(huì)計(jì)起點(diǎn)。會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)是進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn)和切入點(diǎn)，是把握會(huì)計(jì)理論整體體系的關(guān)鍵，對(duì)整個(gè)理論體系的構(gòu)造具有決定作用。它的選擇正確與否，直接決定著會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究以及它對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。如何科學(xué)合理地確定會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，是構(gòu)建中國特色會(huì)計(jì)理論體系的首要課題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)起點(diǎn);會(huì)計(jì)目標(biāo);具備條件;合理性

一、引言

如何科學(xué)合理地確立我國會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，是構(gòu)建具有中國特色的會(huì)計(jì)理論和方法體系所必須探究的首要課題。以目標(biāo)作為研究起點(diǎn)，用于指導(dǎo)所有其他項(xiàng)目的研究，并作為整個(gè)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。本文觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)起點(diǎn)是會(huì)計(jì)目標(biāo)。作為一個(gè)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的直接存在物，是會(huì)計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。

二、會(huì)計(jì)理論體系邏輯起點(diǎn)的研究意義

研究會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究有著十分重要的意義：

（一）有利于會(huì)計(jì)理論體系科學(xué)地建立

會(huì)計(jì)理論體系的建立和發(fā)展首先要有一個(gè)科學(xué)合理的邏輯起點(diǎn)。科學(xué)合理的開端能將會(huì)計(jì)理論各個(gè)構(gòu)成要素緊密聯(lián)系在一起，使其前后一致，環(huán)環(huán)相扣，在邏輯上能夠經(jīng)得起推理和論證。良好的邏輯起點(diǎn)能正確指引會(huì)計(jì)理論未來的發(fā)展道路。

（二）有利于會(huì)計(jì)理論的深入發(fā)展和觀念更新

目前眾學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)存在不同的觀點(diǎn)。在起點(diǎn)研究的過程中，要求會(huì)計(jì)研究者明確研究思路，碰撞出智慧的火花，不斷地更新觀念以提高會(huì)計(jì)理論研究成果，推動(dòng)整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究工作的開展與深入發(fā)展。

（三）有利于指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的關(guān)系

會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐兩者看似獨(dú)立，但任何一方的行為都可能影響另一方的行為。

三、當(dāng)前流行的幾種主要的會(huì)計(jì)理論體系起點(diǎn)論及其分析

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論

它是西方傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論模式，其邏輯結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)假設(shè)—會(huì)計(jì)基本原則—具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。在這種觀點(diǎn)下，會(huì)計(jì)研究只有以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系才具有邏輯嚴(yán)密性和客觀性，認(rèn)為會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本前提，是現(xiàn)實(shí)客觀環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的約束。

（二）會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論

這種以會(huì)計(jì)對(duì)象作為起點(diǎn)的研究是我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論模式，它的邏輯結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)對(duì)象—會(huì)計(jì)本質(zhì)和職能—會(huì)計(jì)任務(wù)—會(huì)計(jì)制度—會(huì)計(jì)程序和方法。

（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論

這種觀點(diǎn)的邏輯結(jié)構(gòu)是：會(huì)計(jì)目標(biāo)—會(huì)計(jì)基本原則—具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定其目標(biāo)。美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)就是以目標(biāo)作為研究起點(diǎn)，用于指導(dǎo)所有項(xiàng)目的研究，并作為整個(gè)概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。

（四）會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論

目前這種觀點(diǎn)甚為流行，認(rèn)為會(huì)計(jì)環(huán)境包括外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境，是孕育會(huì)計(jì)理論要素的全部胚胎。內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，從而決定了會(huì)計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著會(huì)計(jì)程序與方法;外環(huán)境決定會(huì)計(jì)的目標(biāo)，從而決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會(huì)計(jì)程序和方法。

（五）會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的根本標(biāo)志，是確定和解釋其他會(huì)計(jì)概念的依據(jù)。所以，會(huì)計(jì)本質(zhì)對(duì)其他會(huì)計(jì)理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)造起著決定性的作用，其邏輯關(guān)系表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)性質(zhì)—職能和目標(biāo)—會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則—會(huì)計(jì)方法。

（六）雙起點(diǎn)論

有些學(xué)者在研究單一要素邏輯起點(diǎn)中得不到較為滿意的答案時(shí)，轉(zhuǎn)而創(chuàng)新性地提出雙起點(diǎn)論。主要有：一是會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)的起點(diǎn)理論應(yīng)是會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)。二是會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)本質(zhì)，這種觀點(diǎn)認(rèn)為，將會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)本質(zhì)作為研究起點(diǎn)，更能解釋環(huán)境變化所帶來的一系列會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新問題。三是會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)動(dòng)因，這種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)動(dòng)因反映會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的內(nèi)容，為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。

四、成為會(huì)計(jì)起點(diǎn)應(yīng)具備的條件

成為會(huì)計(jì)起點(diǎn)，應(yīng)具備以下幾個(gè)重要條件：

（一）根本揭示性

邏輯起點(diǎn)應(yīng)該是會(huì)計(jì)最本源的問題，是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因。會(huì)計(jì)為什么會(huì)產(chǎn)生？因什么而發(fā)展？這一問題貫穿于會(huì)計(jì)發(fā)展過程的始終。

（二）內(nèi)在客觀性

邏輯起點(diǎn)應(yīng)該是內(nèi)在的、客觀的，從而使構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論具有相對(duì)的穩(wěn)定性和預(yù)見性。會(huì)計(jì)理論研究中只有結(jié)合會(huì)計(jì)環(huán)境構(gòu)建會(huì)計(jì)目標(biāo)，才能夠體現(xiàn)和適應(yīng)環(huán)境的變化和要求，從而使會(huì)計(jì)理論具有科學(xué)的預(yù)見性。

（三）環(huán)境適應(yīng)性

會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)應(yīng)能夠適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化、能夠指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐、能夠演繹出完整的會(huì)計(jì)理論體系、可被驗(yàn)證、具有確定性。

（四）惟一性

會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)只有一個(gè)，而且只能是一個(gè)。進(jìn)行會(huì)計(jì)研究工作需要有一個(gè)切入點(diǎn)，即邏輯起點(diǎn)。

（五）穩(wěn)定性

所謂穩(wěn)定性，是指會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)貫穿于會(huì)計(jì)理論研究的始終，在相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)，不因時(shí)間、地點(diǎn)、條件的改變而改變。會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)，會(huì)隨著時(shí)代、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等的發(fā)展而變化，從而使得會(huì)計(jì)在各個(gè)不同的歷史時(shí)期、同一時(shí)期各個(gè)不同的客觀環(huán)境和條件下，有著不同的表現(xiàn)形式，呈現(xiàn)出發(fā)展性、復(fù)雜性和變化性。

五、會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論體系起點(diǎn)的合理性

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)能夠正確揭示會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因

會(huì)計(jì)的根本目的是提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。正是人們追求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的強(qiáng)大動(dòng)力，才推動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展、使得會(huì)計(jì)由簡單到復(fù)雜，由低級(jí)到高級(jí)，由不完善到逐步完善。在會(huì)計(jì)產(chǎn)生之后的一段相當(dāng)長時(shí)期里，會(huì)計(jì)目的非常簡單，主要是為了記錄和分配勞動(dòng)成果，如實(shí)反映政府財(cái)政收支情況。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)具有客觀性、內(nèi)在性

會(huì)計(jì)目的自從會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生之日起，就已經(jīng)存在。提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，是任何社會(huì)都普遍遵循的客觀規(guī)律，不隨人們的主觀意志而改變。只是在不同時(shí)期，人們對(duì)追求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的側(cè)重點(diǎn)和欲望強(qiáng)弱不同而已。會(huì)計(jì)目的具有連接外部環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的屬性，以此為起點(diǎn)能使外部環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)地協(xié)調(diào)起來。外部環(huán)境通過影響會(huì)計(jì)目的作用于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)又通過會(huì)計(jì)目的去適應(yīng)外部環(huán)境的需要。

（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)來源于會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)要求的反映，也是會(huì)計(jì)系統(tǒng)滿足會(huì)計(jì)環(huán)境的要求的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所存在的客觀環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)提出的要求，所以它同時(shí)也是會(huì)計(jì)系統(tǒng)滿足會(huì)計(jì)環(huán)境的標(biāo)準(zhǔn)。 例如：不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同，會(huì)計(jì)系統(tǒng)則提供不同的會(huì)計(jì)信息。

（四）會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)實(shí)踐與會(huì)計(jì)理論的連接紐帶

會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，故會(huì)計(jì)目標(biāo)也是聯(lián)接會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的紐帶。在實(shí)務(wù)上，會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的一切機(jī)制，如會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制、會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制、會(huì)計(jì)信息反饋機(jī)制等，都圍繞著會(huì)計(jì)目標(biāo)而發(fā)揮作用，通過優(yōu)化會(huì)計(jì)行為來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（五）會(huì)計(jì)目標(biāo)是具體的

雖然不同的客觀環(huán)境決定了不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)，但這種目標(biāo)是人們主觀需要的反映，它能為人們所認(rèn)識(shí)，是具體的，與我們的生活息息相關(guān)。

（六）會(huì)計(jì)目標(biāo)能推導(dǎo)出其它要素理論和其他所有抽象范疇

會(huì)計(jì)目標(biāo)決定會(huì)計(jì)對(duì)象，有不同目標(biāo)就有不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，如在受托責(zé)任與信息有用的要求下會(huì)計(jì)對(duì)象就是不同的，而不同的會(huì)計(jì)對(duì)象又決定了不同的會(huì)計(jì)要素。

（七）會(huì)計(jì)目標(biāo)在一定的歷史時(shí)期是穩(wěn)定的

會(huì)計(jì)目標(biāo)在一定的歷史時(shí)期內(nèi)是穩(wěn)定的，因此以它作為邏輯起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也是穩(wěn)定的，如此才能一貫的指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定修改。

邏輯起點(diǎn)是根據(jù)科學(xué)理論研究的簡單性原則選定某領(lǐng)域作為理論推論出發(fā)點(diǎn)的根源范疇。把它應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，這個(gè)范疇?wèi)?yīng)具備能把會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)與其外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有機(jī)聯(lián)接起來的功能，會(huì)計(jì)理論的其他部分能邏輯的源發(fā)于此。即會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，能直接反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，反映會(huì)計(jì)領(lǐng)域中必然的內(nèi)在聯(lián)系，并能成為會(huì)計(jì)理論體系中的最高層次和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的導(dǎo)向。顯然，會(huì)計(jì)本質(zhì)不具有這一特征。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中唯有會(huì)計(jì)目標(biāo)符合這一點(diǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，是溝通會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁。會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)理論方法等基本會(huì)計(jì)理論間題都應(yīng)邏輯地引自會(huì)計(jì)目標(biāo)，至少是要達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。會(huì)計(jì)目標(biāo)給會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行指明了方向，是會(huì)計(jì)行為的航標(biāo)。不以會(huì)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，會(huì)計(jì)理論研究就會(huì)偏離航線，帶來方向的輯邏起點(diǎn)性的理論錯(cuò)誤。所以縱觀整篇文章所述，我認(rèn)為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)目標(biāo)。

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作者簡介：

楊倩，女，漢族，山東德州，1988年10月21日，本科，助教，經(jīng)濟(jì)、管理類。