徐久紅

摘要：《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（39號(hào)公告）出臺(tái)后，現(xiàn)行污水處理項(xiàng)目增值稅及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，結(jié)合市政工程設(shè)計(jì)行業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)，淺談增值稅改革后污水處理項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)注意的問(wèn)題。

Abstract： After the promulgation of the Announcement on Policies for Deepening VAT Reform （Announcement No. 39）， the current value-added tax for wastewater treatment projects and related regulations were adjusted accordingly. Based on the work experience of the municipal engineering design industry， this article discusses the issues that should be noticed in the economic evaluation of sewage treatment projects after the value-added tax reform.

關(guān)鍵詞：增值稅;污水處理;經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)

Key words： value-added tax;sewage treatment;economic evaluation

中圖分類號(hào)：F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2020）03-0089-03

0? 引言

今年財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，簡(jiǎn)稱39號(hào)公告）。

現(xiàn)就39號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合污水處理項(xiàng)目談?wù)勗撐募?shí)施后污水處理項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)注意的問(wèn)題。

1? 污水處理項(xiàng)目增值稅政策文件

在編制污水處理工程項(xiàng)目可行性研究工作中，現(xiàn)行的有關(guān)污水處理經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的指導(dǎo)性文件為“國(guó)家計(jì)委《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)參數(shù)》（第三版）”、“《市政公用設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》”。增值稅有關(guān)的法規(guī)文件有：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以及2017年11月19日修改增值稅暫行條例廢止?fàn)I業(yè)稅稅暫行條例，從而以法規(guī)形式確定營(yíng)改增試點(diǎn)成果。除此之外，與污水處理項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)有關(guān)的增值稅政策文件，在“39號(hào)文”增值稅改革之前是“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知”（財(cái)稅[2015]78號(hào)）、“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》”（財(cái)稅[2016]36號(hào)）、“財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》”（財(cái)稅[2017]37號(hào)）、“財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》”（財(cái)稅[2018]32號(hào)）等相關(guān)文件。通過(guò)收集整理，進(jìn)行了歸納總結(jié)，形成如表1對(duì)比表，便于從事污水處理項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)工作人員參考對(duì)照。

“污水處理”，是指將污水（包括城鎮(zhèn)污水和工業(yè)廢水）處理后達(dá)到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918-2002），或達(dá)到相應(yīng)的國(guó)家或地方水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)中的直接排放限值的業(yè)務(wù)。其中，城鎮(zhèn)污水是指城鎮(zhèn)居民生活污水，機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院、商業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及各種公共設(shè)施排水，以及允許排入城鎮(zhèn)污水收集系統(tǒng)的工業(yè)廢水和初期雨水。工業(yè)廢水是指工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的，不允許排入城鎮(zhèn)污水收集系統(tǒng)的廢水和廢液。

2? 增值稅改革對(duì)污水處理行業(yè)影響

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的2019年第一季度減稅降費(fèi)成果初步顯現(xiàn)，其中：增值稅由17%、11%兩檔稅率各降低1%，2018年5月1日開(kāi)始實(shí)施，在今年第一季度減稅976億元?？上攵鲋刀惛母铩?9號(hào)公告”實(shí)施后，增值稅由16%降低到13%、10%降低到9%，減稅力度比增值稅改革前還大，將給企業(yè)帶來(lái)更大的紅利。水環(huán)境處理行業(yè)尤其是污水處理，受益非常明顯。

我們知道，污水處理在財(cái)稅[2015]78號(hào)文以前是免征營(yíng)業(yè)稅、增值稅的;財(cái)稅[2016]36號(hào)文以后實(shí)行四檔稅率17%、13%、11%、6%，污水處理銷項(xiàng)稅率17%、進(jìn)項(xiàng)稅率（除自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品進(jìn)項(xiàng)稅率為13%）17%，增值稅即征即退70%。經(jīng)測(cè)算在同等條件下內(nèi)部收益率降低10-12%左右;在保證內(nèi)部收益均為設(shè)定滿足基準(zhǔn)收益的情況下，實(shí)施增值稅即增即退70%，則收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)增加4-5%左右。由于之前污水處理行業(yè)基本采用特許經(jīng)營(yíng)模式利用社會(huì)資本運(yùn)作，因此無(wú)形中給污水處理行業(yè)企業(yè)增加了成本及降低了利潤(rùn)空間。故2018年5月1日國(guó)務(wù)院又將增值稅降低1個(gè)百分點(diǎn)。今年國(guó)務(wù)院實(shí)施增值稅改革，“39號(hào)公告”的推出后（增值稅由16%降低到13%、10%降低到9%），污水處理企業(yè)信心大增，后面我們結(jié)合工程實(shí)例用經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)行測(cè)算分析。

3? 增值稅改革污水處理項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)注意的問(wèn)題

3.1 增值稅與工程投資

我們知道，在進(jìn)行污水處理項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的前提是要先確定工程總投資。工程總投資由工程費(fèi)用、工程其他費(fèi)用、基本預(yù)備費(fèi)、建設(shè)期利息及鋪底流動(dòng)資金組成，我們所說(shuō)的工程投資一般是含稅價(jià)，在經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中我們也應(yīng)該確定價(jià)格體系（含稅價(jià)還是不含稅價(jià)）?？裳须A段可以用指標(biāo)進(jìn)行估算或參考類似工程估算，初步設(shè)計(jì)概算階段及施工圖預(yù)算階段工程費(fèi)用組成中有兩塊與增值稅聯(lián)系緊密，現(xiàn)行規(guī)定如下：建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)中增值稅按稅率9%計(jì)算;各地材料信息的含稅價(jià)格，原稅率16%的調(diào)整為13%，原稅率10%的調(diào)整為9%計(jì)算。因此，在不考慮材料漲價(jià)因素，由于稅率的降低，增值稅調(diào)整后工程投資是有所降低的。

工程投資可以分為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，由于我們污水處理項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)模式比較多，之前大多采用BOT模式，現(xiàn)階段推廣PPP模式。“39號(hào)公告”中相關(guān)規(guī)定為：納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。結(jié)合“增值稅暫行條例及暫行條例實(shí)施細(xì)則”及污水處理行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，污水處理項(xiàng)目采用特許經(jīng)營(yíng)模式的，我們應(yīng)考慮可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，該可抵扣稅額部分可以參與“營(yíng)業(yè)收入、增值稅及附加表”中有關(guān)增值稅的計(jì)算。

除此之外，我們應(yīng)注意在“固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷估算表”中，在考慮到固定資產(chǎn)折舊計(jì)算時(shí)，應(yīng)從固定資產(chǎn)原值中扣除可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。在考慮“維持運(yùn)營(yíng)投資”時(shí)，應(yīng)考慮該資金的折舊計(jì)算，并在計(jì)算增值稅時(shí)扣除當(dāng)年可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.2 增值稅與成本計(jì)算

在成本計(jì)算中，我們需按“外購(gòu)原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)估算表”，根據(jù)提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)消耗量和要素價(jià)格及相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率分別計(jì)算。根據(jù)《市政公用設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》有關(guān)規(guī)定，污水處理項(xiàng)目與成本相關(guān)主要數(shù)據(jù)為藥劑費(fèi)、自來(lái)水費(fèi)、電費(fèi)、工資福利費(fèi)、污泥外運(yùn)費(fèi)以及修理費(fèi)等。與增值稅有關(guān)的成本計(jì)算一般需考慮藥劑費(fèi)、自來(lái)水費(fèi)、電費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額部分;修理費(fèi)一般不需考慮進(jìn)項(xiàng)稅額部分;另外工資福利費(fèi)、廢渣、廢水（液）、廢氣的外運(yùn)如污泥外運(yùn)費(fèi)等是否應(yīng)考慮進(jìn)項(xiàng)稅額值得討論。以上這些也是應(yīng)注意的地方。

3.3 增值稅與利潤(rùn)計(jì)算

我們可結(jié)合“營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加和增值稅估算表”的內(nèi)容，可以單獨(dú)核算出增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。（表2）

對(duì)于常規(guī)單純的污水處理項(xiàng)目，我們可以非常容易區(qū)分并計(jì)算出增值稅。但是我們要注意一點(diǎn)有些項(xiàng)目除了有污水處理外還有涉及中水回用、污泥處置等特性。對(duì)于有中水回用的污水處理工程，按“財(cái)稅[2015]78號(hào)文”有關(guān)規(guī)定污水處理屬于勞務(wù)、中水回用屬于產(chǎn)品，而且增值稅即增即退政策污水處理按70%、中水回用部分按50%考慮，因此我們應(yīng)特別注意中水回用和污水處理的銷售額和應(yīng)納稅額應(yīng)該單獨(dú)來(lái)計(jì)算。

除此之外應(yīng)考慮可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)行稅額，該進(jìn)行稅額可在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)逐年抵扣。此外，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

按表2及有關(guān)內(nèi)容，我們可以結(jié)合公式計(jì)算出應(yīng)納增值稅。對(duì)于按政策考慮的即增即退增值稅，“財(cái)稅[2008]151號(hào)”中給予明確的定義為“財(cái)政性資金”，并規(guī)定“除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額”，需要區(qū)分征稅收入與不征稅收入。對(duì)于污水處理行業(yè)中有關(guān)的即增即退增值稅，只有取得的由國(guó)務(wù)院、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金才符合不征稅收入的專項(xiàng)資金的條件不予征稅，除此之外的其它財(cái)政性資金則都屬于征稅收入。

因此，我們可以將污水處理行業(yè)的“即征即退70%增值稅”計(jì)入營(yíng)業(yè)收入部分，并考慮計(jì)算所得稅，這一點(diǎn)也非常重要。實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)應(yīng)增值稅附加計(jì)算的基數(shù)也調(diào)整為增值稅，因?yàn)榧凑骷赐?0%，所以實(shí)際應(yīng)納的增值稅只有30%。

很多人在做污水處理項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)分析的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)誤算污水處理項(xiàng)目增值稅率、漏計(jì)“即征即退70%增值稅”、誤計(jì)“即征即退70%增值稅”歸入“補(bǔ)貼收入”等等;還有就是多種產(chǎn)品、勞務(wù)未區(qū)分開(kāi)單獨(dú)來(lái)核算;另外就是計(jì)算增值稅未計(jì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣部分。這些均影響著污水收入及盈利能力的計(jì)算，應(yīng)該著重引起我們的注意。

4? 增值稅與現(xiàn)金流量分析

我們做經(jīng)濟(jì)分析的時(shí)候，最重要的就是三大現(xiàn)金流量分析，這決定著項(xiàng)目的成敗，反算出來(lái)的污水處理收費(fèi)價(jià)格影響著投資商與政府的決策;PPP項(xiàng)目中的可行性缺口等也與此密切相關(guān)。我們結(jié)合三大“現(xiàn)金流量表”進(jìn)行分析，增值稅在三大現(xiàn)金流量表中也有著重大影響。以“項(xiàng)目投資現(xiàn)金流量表”為例，我們對(duì)比與增值稅相關(guān)的類別分析。

可以從表3內(nèi)容中看出增值稅與建設(shè)投資、經(jīng)營(yíng)成本、營(yíng)業(yè)收入等直接相關(guān)。現(xiàn)結(jié)合本人實(shí)際工程案例分析增值稅政策與內(nèi)部收益率之間的關(guān)系。

案例：

三金潭污水處理廠配套污泥處理工程（300噸/天）（污泥含水率以80%計(jì)，污水廠改造后工程規(guī)模為30萬(wàn)m3/d），采用改性調(diào)理板框壓濾成套設(shè)備，工程無(wú)需新增征地。本項(xiàng)目估算工程總投資18214.94萬(wàn)元（含供電增容擴(kuò)建工程、高壓架空線遷改工程投資）。該項(xiàng)目為2016年4月通過(guò)可研評(píng)審，根據(jù)當(dāng)時(shí)有關(guān)污水增值稅政策應(yīng)執(zhí)行“財(cái)稅[2015]78號(hào)”，本文前面章節(jié)已經(jīng)分析了相關(guān)變化情況，現(xiàn)按營(yíng)改增之前政策污水是免征營(yíng)業(yè)稅、增值稅的，2018年5月1日后按“財(cái)稅[2015]78號(hào)、財(cái)稅[2018]32號(hào)”及2019年4月1日后“39號(hào)公告”三個(gè)時(shí)間段進(jìn)行比較分析。我們?cè)谧鼋?jīng)濟(jì)分析時(shí)，一般先設(shè)定基準(zhǔn)內(nèi)部收益率，經(jīng)反算測(cè)算滿足設(shè)定基準(zhǔn)內(nèi)部收益率要求的收費(fèi)價(jià)格。據(jù)統(tǒng)計(jì)污水處理PPP項(xiàng)目合理投資回報(bào)區(qū)間和市場(chǎng)的預(yù)期在5%-8%之間，我們?cè)跍y(cè)算時(shí)設(shè)定基準(zhǔn)內(nèi)部收益率（融資前所得稅前）5%。

從表4中有關(guān)數(shù)據(jù)分析，再次可以看出“39號(hào)公告”的有關(guān)規(guī)定，污水處理行業(yè)受益非常明顯。當(dāng)然針對(duì)本項(xiàng)目的分析也只是冰山一角，或者分析的范圍和角度及方法不一致，也導(dǎo)致結(jié)果會(huì)出現(xiàn)偏差。因此，把增值稅改革后污水處理項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)注意的問(wèn)題處理好，對(duì)我們的工作非常重要。

5? 結(jié)論

類似“39號(hào)公告”增值稅改革相關(guān)政策對(duì)污水處理項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是十分重要的，也影響著行業(yè)的發(fā)展。我們熟悉的污水、污泥、垃圾行業(yè)經(jīng)常會(huì)出臺(tái)一系列政策性的文件，我們應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)、即時(shí)消化整理并歸納總結(jié)，更加利于在今后的工作中應(yīng)用。我們應(yīng)根據(jù)國(guó)家投融資體制改革的完善、增值稅改革的有關(guān)政策，進(jìn)一步結(jié)合工程實(shí)際完善財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的科學(xué)性、規(guī)范性和準(zhǔn)確性。

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[7]關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定修訂（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第65號(hào)）.

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