宋鵬鵬　袁峰

[提要] 最近幾年，爆炸式的數(shù)據(jù)增長帶動以移動互聯(lián)網(wǎng)技術、云計算機技術、大數(shù)據(jù)技術、物聯(lián)網(wǎng)技術為代表的信息創(chuàng)新成果迅速進入各行各業(yè)、各種領域，并深度融入經(jīng)濟社會發(fā)展的各個方面，對當代生產(chǎn)和生活方式帶來巨大影響。大數(shù)據(jù)技術應用于審計領域帶來的是巨大的革新與挑戰(zhàn)。本文針對大數(shù)據(jù)時代審計行業(yè)所面臨的問題，從審計理念革新、審計法規(guī)制定、審計人員培訓等方面進行簡要分析。

關鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計;內(nèi)部審計問題

本文為銅陵學院安徽省大學生創(chuàng)新訓練項目：“校外信息服務項目開發(fā)”（項目編號：AH201410383015）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年11月7日

一、引言

大數(shù)據(jù)的發(fā)展潮流席卷當今社會的各個領域，與生產(chǎn)生活的各個方面滲透交融不可分割。這種滲透交融是時代發(fā)展的必然結(jié)果，為了保證社會的發(fā)展，必須對生產(chǎn)生活的各個方面進行適當?shù)恼{(diào)整，以應對新時代可能出現(xiàn)的各種問題，同時順應與充分利用這一潮流，為我國經(jīng)濟社會發(fā)展提供新的動力，不過當前的當務之急是解決社會多個領域因為大數(shù)據(jù)技術的滲透交融而出現(xiàn)的挑戰(zhàn)。

大數(shù)據(jù)這一概念于2005年5月由全球信息存儲咨詢主導者——易信安（EMC）首次正式提出，IBM、麥肯錫、谷歌等多家著名科研機構(gòu)于同年6月發(fā)布關于大數(shù)據(jù)的科研報告。次年2月，數(shù)據(jù)一詞以一種新型生產(chǎn)資料的面貌出現(xiàn)于《紐約時報》的專欄之中，大數(shù)據(jù)為下一次社會生產(chǎn)力的進步提供了核心動力，在經(jīng)濟社會的各個領域中的決策方式逐漸趨向于以大數(shù)據(jù)分析為主，單純依靠個人經(jīng)驗和直覺去判斷的決策方式已無法適應新的時代需求。2013年，國家審計署發(fā)表了《大數(shù)據(jù)在公共管理中的應用和審計啟示》，該文件指出：信息技術發(fā)展到當前階段，大數(shù)據(jù)技術以廣泛的應用于各個單位，并且新技術的應用也帶來了信息與審計相結(jié)合的技術支持、人員結(jié)構(gòu)等方面不足的問題?！秶鴦赵宏P于加強審計工作的意見》第19條提出：“加快推進審計信息化?！币崿F(xiàn)我國經(jīng)濟社會各單位的數(shù)據(jù)資源共享，加強內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的歸納處理，正確分析和評價審計問題，促使審計與新技術相結(jié)合，建立安全可靠且高效的國家性審計系統(tǒng)，以確保國家審計的穩(wěn)步發(fā)展。

內(nèi)部審計技術作為一種系統(tǒng)的、復雜的、綜合的管理技術必定會受到審計的外部環(huán)境、審計客體的配合情況以及審計人員的素質(zhì)等不確定因素的影響，同時，大數(shù)據(jù)時代的前提下，數(shù)據(jù)規(guī)模迅速膨脹，審計人員通過對巨量數(shù)據(jù)處理和分析以獲取有價值的信息的難度已逐步超出傳統(tǒng)審計技術的實際應用范圍，而新興信息技術在審計方面的應用是解決當前問題的必由之路。目前，我國審計的信息化處于初步階段，許多問題也逐步浮出水面，主要問題體現(xiàn)在大數(shù)據(jù)審計體系的內(nèi)部準則與外部法律法規(guī)不完善、大數(shù)據(jù)背景下審計質(zhì)量風險加大、缺少便捷方便的大數(shù)據(jù)審計平臺以及審計人員綜合能力（信息技術能力與審計能力）不足等四個方面。上述四個問題，是我國審計領域在大數(shù)據(jù)時代必解決之問題，接下來將從這四個問題入手，簡要分析我國審計領域面臨的挑戰(zhàn)，并提出相關解決方案。

二、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)審計體系中現(xiàn)行內(nèi)部準則與外部法律環(huán)境存在的問題。隨著信息技術的廣泛運用，大數(shù)據(jù)逐漸融入各行各業(yè)，而各個領域的變革意味著內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境也會隨之發(fā)生一系列的改變，在這種巨變之下，原先內(nèi)部審計的相關法律法規(guī)不可能完全適應新的審計環(huán)境，但內(nèi)部審計有大部分的內(nèi)容服務于環(huán)境相關的審計，因此大數(shù)據(jù)背景下新的合適的相關法律法規(guī)以及內(nèi)部準則的完善至關重要。我國對于該方面的探索尚處于初步階段，相關準則沒有形成體系，實務操作也并不成熟，我國相關立法部門對這一方面的重視略有不足，對于現(xiàn)行審計準則的修訂還沒被提上重要的工作日程。法律方面的緩慢進程會對大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計帶來諸多不良影響。我國很多企事業(yè)單位因為缺少相關的較為完善的法律支持，正處于一個極為艱難的時期，由此可以看出，我國大數(shù)據(jù)審計領域?qū)ο嚓P法律體系的迫切需求與無法滿足其需求的法律體系之間的矛盾。當前，我國大數(shù)據(jù)技術在審計方面的應用并不理想，準則的缺失在一定程度上導致了新環(huán)境下內(nèi)部審計質(zhì)量不能得到有效保證。同時，內(nèi)部審計的主要目標也因新環(huán)境的影響而需要新的定位，巨量數(shù)據(jù)信息的篩選與分析導致了內(nèi)部審計工作更加趨向于復雜和多變，內(nèi)部審計的主要目標也開始從找尋舞弊與糾錯偏向于對企業(yè)價值的確定，這就體現(xiàn)出原有內(nèi)部審計準則的不足，無法很好地適應逐漸偏移的審計目標，故由此可知，對內(nèi)部審計準則修訂的問題也應該提上日程。

（二）大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計風險加大。大數(shù)據(jù)技術是在對數(shù)據(jù)進行分析和篩選后對有效數(shù)據(jù)進行“數(shù)據(jù)加工”使數(shù)據(jù)“增值”的一種手段，這種技術首先建立在對巨量數(shù)據(jù)的篩選與分析之上，這意味著所涉獵的數(shù)據(jù)的廣度和深度的擴大，這種擴大必然伴隨巨大的信息風險，篩選有效信息的難度加大。同時，大數(shù)據(jù)的融入對于內(nèi)部審計的各個部分及組織內(nèi)各組成部分的信息化產(chǎn)生影響，也改變了內(nèi)審中信息的運行環(huán)境，導致了風險因子相應的改變，原有的內(nèi)部審計的安全預警系統(tǒng)可能已無法適應大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計體系，傳統(tǒng)審計風險加上信息安全風險與現(xiàn)行安全預警系統(tǒng)的不足相疊加使復雜的、綜合的、關聯(lián)的內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的可能性大大提高。

（三）大數(shù)據(jù)背景下新型內(nèi)部審計操作平臺尚未形成。大數(shù)據(jù)作為當代新興熱門領域，受到社會廣泛關注，相關研究報告如雨后春筍一樣不斷冒出，積累了大量的專業(yè)知識，但這些專業(yè)知識尚且停留于學術層面，實際應用方面存在巨大不足。大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計體系要求充分利用這些理論知識，并將其轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一便捷可操作的數(shù)據(jù)平臺，為內(nèi)部審計相關人員帶來實際操作上的便捷。大數(shù)據(jù)時代背景下，互聯(lián)網(wǎng)信息技術環(huán)境、新型計算機操作平臺、相關軟件新型網(wǎng)絡操作技術，等多方面的技術革新為，大數(shù)據(jù)審計平臺的形成在軟件方面奠定了基礎。與此同時，存儲設備容量的擴大以及當前計算機平臺更快的運行速度和更穩(wěn)定的平臺結(jié)構(gòu)，也為大數(shù)據(jù)審計平臺的形成提供了硬件方面的支持。從不同層次為統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計便捷平臺的形成提供了良好的基礎，加速了該平臺的形成。

（四）大數(shù)據(jù)時代審計人員面對的挑戰(zhàn)。在過去，是內(nèi)部審計人員只要掌握扎實的審計相關的技術和知識和具備一定的實際共工作經(jīng)驗就能夠較好的完成審計工作，但是在如今的時代背景下，審計人員在具備較高水準的審計理論知識外，還需要掌握一定程度的大數(shù)據(jù)應用技術。目前，我國大部分的內(nèi)部審計人員在審計專業(yè)知識方面的掌握都是十分優(yōu)秀的，可是在大數(shù)據(jù)技術和云計算機等新型計算機技術仍存在不足，能夠?qū)⒋髷?shù)據(jù)技術和審計理論適當結(jié)合起來的審計人員少之又少。大數(shù)據(jù)時代對審計人員提出了新的要求，要相適應大數(shù)據(jù)審計體系，內(nèi)部審計人員因該掌握傳統(tǒng)審計知識、大數(shù)據(jù)相關理論知識、現(xiàn)代計算機技術等。目前，我國具備著這種綜合能力的內(nèi)部審計人員數(shù)量極少，信息化審計隊伍人員極度不足，大數(shù)據(jù)審計體系無法滿足時代發(fā)展需求。為了應對大數(shù)據(jù)時代，我國目前只能通過傳統(tǒng)審計人員與信息技術人員相配合共同完成審計工作。因此，當務之急是培養(yǎng)同時具備傳統(tǒng)審計知識與當代信息技術的綜合性人才，盡快彌補大數(shù)據(jù)審計體系的人才漏洞，這是大數(shù)據(jù)時代應當采取的必要措施。

三、解決對策

（一）解決大數(shù)據(jù)審計內(nèi)部準則及法律法規(guī)不完善問題的方法。我國大數(shù)據(jù)審計體系正處于初級階段，這一體系的健康發(fā)展需要一套與之配套法律制度保駕護航，該法規(guī)在完善與修訂時應當注意符合三個原則：（1）與國家內(nèi)部審計發(fā)展趨勢相符。我國大數(shù)據(jù)審計處于初步階段，相較于發(fā)達國家而言我國相關法律尚不成熟，應該在探索過程中參考其先進的發(fā)展經(jīng)驗，吮吸精髓和益處用以完善我國大數(shù)據(jù)審計內(nèi)部審計法規(guī)。（2）與我國國情相結(jié)合。我國經(jīng)濟社會發(fā)展不均衡，數(shù)據(jù)量巨大，數(shù)據(jù)統(tǒng)合整理難度高，大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的建立應與我國當前實際國情相匹配，否則可能導致探索的失敗。（3）具有戰(zhàn)略性發(fā)展的目光。信息時代發(fā)展迅速，發(fā)展環(huán)境變幻莫測，同時，我國大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計體系由初級階段至成熟階段道阻且長，應以發(fā)展的眼光去看待，前瞻性的預測可能出現(xiàn)的問題，建立相關的問題解決機制，盡最大可能確保該體系的順利發(fā)展。

在秉持上述三個原則前提下：（1）建立大數(shù)據(jù)運管準則。大數(shù)據(jù)管理和運營的各個方面都應建立配套準則，例如大數(shù)據(jù)的獲取、存儲、保管、使用、分析等。數(shù)據(jù)庫的設計、建立、維護工作的展開以及與外部的連接都需要相應的準則規(guī)章。（2）建立分級授權和保密機制。數(shù)據(jù)庫的建立和使用離不開互聯(lián)網(wǎng)，因此信息的安全性至關重要，信息的泄露與篡改會對內(nèi)部審計工作造成巨大的負面影響，分級授權和保密機制的建立有利于遏制此類問題，保證審計工作的正常進行。（3）建立相關的監(jiān)督與處罰辦法。監(jiān)督與懲罰是相關法律中必不可少的部分，必要的監(jiān)督與問責對于大數(shù)據(jù)的運營與信息的保管更加有利。（4）建立大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計體系質(zhì)量控制準則。大數(shù)據(jù)技術的融入使內(nèi)部審計的工作流程發(fā)生了改變，原先的內(nèi)控準則已無法適應當前的工作流程，結(jié)合實際，分析不同行業(yè)與領域的差異性，調(diào)整內(nèi)控準則，有利于提高內(nèi)控質(zhì)量。

（二）應對大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計質(zhì)量風險加大的措施。預測可能存在的風險因子，加大內(nèi)審力度，在實際應用中不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立大數(shù)據(jù)審計體系安全預警系統(tǒng)，并隨時做好相關調(diào)整準備，加快健全和完善大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計體系下的內(nèi)審控制指標，重新確定相關標準，例如實際執(zhí)行條例、控制準則等。同時，應當注重時代背景和不同企業(yè)自身發(fā)展特色的結(jié)合。對大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計體系的內(nèi)部控制準則進行革新，緊跟該領域先行者的發(fā)展步伐，保證大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計體系能夠適應新的時代潮流。加快該領域先進知識理論體系的探索和研發(fā)，建立新的企業(yè)審計準則修訂標準和方法?？傊髷?shù)據(jù)內(nèi)部審計體系的審計質(zhì)量的控制應在借鑒先進經(jīng)驗基礎上，結(jié)合實際情況，做到與時俱進，以確保一定程度上降低新時代背景下內(nèi)部審計質(zhì)量的風險。

（三）建立大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計體系操作平臺

1、完善內(nèi)部審計專屬數(shù)據(jù)庫。當前，部分單位內(nèi)部擁有審計專屬數(shù)據(jù)庫，但是這些以處理器為中心的數(shù)據(jù)庫信息系統(tǒng)不完善且基礎結(jié)構(gòu)不健全。為了順應大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢，當今各企業(yè)單位應當建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)庫，為各類信息的儲存和提取提供統(tǒng)一便捷的途徑，建立以數(shù)據(jù)庫為中心的內(nèi)部審計工作體系，充分利用大數(shù)據(jù)技術，更有效地利用數(shù)據(jù)，更大程度上的保證數(shù)據(jù)的完整性。該數(shù)據(jù)庫應存儲著企業(yè)以前和現(xiàn)在的財務數(shù)據(jù)以及相關財務標準和該行業(yè)各時段的行業(yè)信息，通過多渠道的方式獲取完整信息并及時更新數(shù)據(jù)。根據(jù)大數(shù)據(jù)背景下各個行業(yè)的相關特點，對數(shù)據(jù)應用管理方法進行創(chuàng)新，針對不同的行業(yè)特點提供相關特色服務。首先，應該不斷更新和擴大數(shù)據(jù)庫儲存信息，使得數(shù)據(jù)更加完善和專業(yè)化。其次，應該對內(nèi)部審計管理方法進行革新使其與大數(shù)據(jù)發(fā)展環(huán)境相適應。最后，立足大數(shù)據(jù)技術，建立新型風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑l(fā)現(xiàn)和更正信息系統(tǒng)中問題，進一步提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和公司運營的風險。

2、加快完善大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計分析平臺。大數(shù)據(jù)分析平臺是大數(shù)據(jù)審計體系中必不可少的部分，以云計算技術為依托，建立由單位數(shù)據(jù)網(wǎng)絡、中央數(shù)據(jù)庫、審計數(shù)據(jù)庫三個部分組成的大數(shù)據(jù)審計分析平臺，促進信息的流通與共享，推動信息遠程存儲和提取，實現(xiàn)各單位間跨行業(yè)與領域的交流溝通。

（四）應對大數(shù)據(jù)審計體系相匹配人員不足的措施。為了順應大數(shù)據(jù)時代發(fā)展潮流，內(nèi)部審計領域需要更加專業(yè)的綜合性人才，怎樣培養(yǎng)出一支成熟的大數(shù)據(jù)審計體系專業(yè)人才隊伍，是至關重要的問題。對于這個問題，將從三個方面提出解決策略。

1、目前我國內(nèi)部審計體制制度沒能緊跟大數(shù)據(jù)時代潮流。在相關人才的培養(yǎng)方面，也未能形成完整體系。然而，一套完整的人才培養(yǎng)機制，對于培養(yǎng)新型審計人才，是必不可少的。因此，我國審計與立法機關因就大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計體系人才培養(yǎng)機制這一問題展開討論研究，嘗試初步建立專門規(guī)章制度，并針對該制度建立配套的更新完善方法，為新型內(nèi)部審計人才培養(yǎng)提供制度保障。

2、對現(xiàn)有傳統(tǒng)內(nèi)部審計人員進行大數(shù)據(jù)技術方面的培訓。劃分長期和短期的培訓周期，建立初級、中級、高級培訓等級。要求現(xiàn)有傳統(tǒng)內(nèi)部審計人員，在掌握傳統(tǒng)審計技術的基礎上針對大數(shù)據(jù)技術云計算機技術，以及大數(shù)據(jù)軟件平臺的操作，進行系統(tǒng)性學習，嘗試逐步掌握，大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計流程。少數(shù)已掌握大數(shù)據(jù)審計操作技術的高級內(nèi)部審計人員對大數(shù)據(jù)審計技術進行進一步研發(fā)。

3、對現(xiàn)代信息技術人員進行審計培訓。由于現(xiàn)有IT人員，對大數(shù)據(jù)信息技術的熟悉，對其的掌握難度也更低，但是在會計審計知識的了解十分匱乏，因此應加強對現(xiàn)有部分IT人員審計技術方面的培訓。使這些，信息技術人員充分了解內(nèi)部審計知識和內(nèi)部審計流程，作為大數(shù)據(jù)審計體系的又一人才來源。

四、結(jié)語

綜上所述，大數(shù)據(jù)技術與傳統(tǒng)審計技術的結(jié)合是一個漫長且艱難的過程，需要不懈的探索與努力，該研究過程應經(jīng)過以下三個研究階段，探索、實驗、推廣。第一階段為探索階段。這一階段主要針對大數(shù)據(jù)技術與審計技術交叉領域進行探索，建立完善的系統(tǒng)理論體系。同時，也要注重對實踐方面的探索，在大數(shù)據(jù)技術應用于審計領域的過程中，吸取實踐經(jīng)驗，并將經(jīng)驗和理論結(jié)合，建立符合大數(shù)據(jù)時代背景的，內(nèi)部審計工作方案。第二階段為實驗階段。將探索階段得出的理論與經(jīng)驗在一些子系統(tǒng)中進行初步使用，根據(jù)試用結(jié)果，分析其發(fā)展前景與不足，并在實驗中，不斷修正不利因素，使其逐步完善，最后進入成熟階段。第三階段為推廣階段。將成熟的，大數(shù)據(jù)審計體系理論與實踐經(jīng)驗，應用于大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計平臺，并通過統(tǒng)一平臺向全審計領域進行推廣。滿足我國企事業(yè)單位，對于新型審計技術體系的需求，并在推廣中對于可能存在的，組織系統(tǒng)的銜接問題，進行不斷修正，以達到理想的推廣目標。

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