王俊

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)政府提出了增值稅降低稅率以降低企業(yè)稅收壓力的策略，通過(guò)降低增值稅的稅率，已達(dá)到減稅降負(fù)的目的。制造業(yè)是我國(guó)重要的支柱產(chǎn)業(yè)，制造企業(yè)所制造出的產(chǎn)品支撐著我國(guó)的國(guó)內(nèi)貿(mào)易和國(guó)際貿(mào)易。我國(guó)目前仍舊處于發(fā)展中時(shí)期，尤其是2019年我國(guó)開(kāi)始與美國(guó)進(jìn)行貿(mào)易戰(zhàn)，這對(duì)我國(guó)的制造業(yè)造成了極大的沖擊。我國(guó)采取的增值稅降低稅率策略對(duì)制造業(yè)的效益有著重要影響，推動(dòng)了制造業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。本文通過(guò)分析增值稅稅率的調(diào)整，探究對(duì)計(jì)稅項(xiàng)目的影響以及降低企業(yè)稅負(fù)對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響，并提出應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);增值稅稅負(fù);凈利潤(rùn)

2018年4月，政府發(fā)布了一系列關(guān)于增值稅利率調(diào)整的文件。作為主要產(chǎn)業(yè)的制造企業(yè)將面臨什么樣的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，如何最好地利用這一政策來(lái)確保制造企業(yè)的平衡和快速發(fā)展，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，是現(xiàn)代制造企業(yè)面臨的亟須解決的問(wèn)題。對(duì)制造業(yè)增值稅稅負(fù)的研究具有非常重要的實(shí)際意義。

一、增值稅稅率的調(diào)整

中國(guó)增值稅利率在2018年5月1日和2019年4月1日分別開(kāi)展了兩次下降工作。以2018年5月1日降低稅率為例，根據(jù)分析，公司增值稅利率下降1%。如果計(jì)算單位為1萬(wàn)，企業(yè)實(shí)際增值稅下降為73.68元。其次，由于企業(yè)的不同商業(yè)目標(biāo)，中國(guó)企業(yè)的稅收減免并不相同。特別是在制造行業(yè)。人們可能會(huì)發(fā)現(xiàn)，中國(guó)制造行業(yè)的稅收減免大幅增加。因此，對(duì)危險(xiǎn)產(chǎn)品制造企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大幅下降，但是其他行業(yè)的減稅壓力卻不是十分明顯。因此，自2019年4月1日以來(lái)，政府再次大幅降低稅負(fù)，降低了對(duì)公司稅收的壓力。目前，企業(yè)在增值稅發(fā)票管理方面遇到了一些問(wèn)題，中國(guó)需要逐步簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票的過(guò)程，不僅需要重新改革增值稅體系，還需要積極提高中小企業(yè)的稅收意識(shí)，并使用大數(shù)據(jù)技術(shù)建立雙方之間的聯(lián)系和風(fēng)險(xiǎn)防范可持續(xù)性機(jī)制，管理納稅人發(fā)票使用的情況。

二、一般計(jì)稅項(xiàng)目及簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的影響及應(yīng)對(duì)措施

（一）一般稅收項(xiàng)目

（1）部分收入已經(jīng)完成，增值稅專(zhuān)用發(fā)票也已送達(dá)，相應(yīng)的稅收也已繳納。調(diào)整增值稅利率對(duì)這種情況沒(méi)有任何影響。

（2）增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)起草，尚未發(fā)布，但這部分有規(guī)劃空間。例如，制造企業(yè)可以與客戶協(xié)商，更改合同付款時(shí)間，并推遲每月的制造產(chǎn)品工作量確認(rèn)、延遲收取有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)展的款項(xiàng)等，以實(shí)現(xiàn)推遲稅收義務(wù)的目標(biāo)，可以利用增值稅16%的政策，實(shí)現(xiàn)節(jié)約目標(biāo)。

（3）對(duì)于5月1日未出現(xiàn)的部分稅收義務(wù)，增值稅發(fā)票可按調(diào)整后的稅率繳納16%。

（二）對(duì)尚未簽訂合同（或者可以改簽合同）的一般計(jì)稅項(xiàng)目

擬議的簽字時(shí)間是5月1日之后，或是在5月1日之前，但是需要在5月1日之后才能確認(rèn)合同中的稅務(wù)義務(wù)，其發(fā)票也必須在5月1日之后公布，才能達(dá)到節(jié)約納稅的目的。與此同時(shí)，制造企業(yè)應(yīng)該關(guān)注合同的價(jià)格問(wèn)題。由于制造企業(yè)的稅率較低，最初采用17%稅率的企業(yè)的稅率也在下降。如果銷(xiāo)售價(jià)格沒(méi)有改變，進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額將會(huì)減少。與此同時(shí)，最終的稅收負(fù)擔(dān)肯定會(huì)下降，但制造企業(yè)不僅要注意到銷(xiāo)項(xiàng)稅額的變化，還要注意進(jìn)項(xiàng)稅額的變化，并尋求與供應(yīng)商談判，并尋求最大的價(jià)格讓步。

三、降低增值稅稅負(fù)對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)影響

影響公司凈利潤(rùn)的主要因素是業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)成本。隨著增值稅的實(shí)施，公司收入和運(yùn)營(yíng)成本的變化將影響公司的凈利潤(rùn)。

（一）營(yíng)業(yè)收入提升

在過(guò)去，營(yíng)業(yè)稅被納入營(yíng)業(yè)收入里面，是公司所收到的營(yíng)業(yè)款項(xiàng)。增值稅是一種不含在價(jià)格之內(nèi)的稅。在“營(yíng)改增”之后，無(wú)論是簡(jiǎn)單的方法還是通用的稅收計(jì)算方式，增值稅的數(shù)額都必須按照不含稅金額分離并確認(rèn)為業(yè)務(wù)收入。在制造行業(yè)，由于運(yùn)營(yíng)收入不包括稅收，在“營(yíng)改增”之后導(dǎo)致利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入有一定的下降。但是，如果增值稅的稅收負(fù)擔(dān)降低，增值稅的稅率下降了，公司的增值稅稅額也會(huì)下降，因此公司的運(yùn)營(yíng)收入就會(huì)較之以前顯著上升。

（二）營(yíng)業(yè)成本下降

在制造企業(yè)中，材料成本是業(yè)務(wù)成本的主要組成部分。在“營(yíng)改增”之后，制造企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加，增加了相關(guān)加工廠的費(fèi)用支出。在制造企業(yè)中，材料成本占總成本的很大一部分，但是因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)的材料無(wú)法獲得免稅發(fā)票，最終導(dǎo)致材料成本將會(huì)有所增加。此外，工資占總成本的很大一部分。然而，由于制造企業(yè)對(duì)受到原材料的影響，當(dāng)原材料短缺時(shí)，施工時(shí)間就會(huì)延長(zhǎng)。企業(yè)為了不損害自身利益，制造企業(yè)不能為員工提供抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這導(dǎo)致了更高的工資成本。最后，當(dāng)制造項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，有關(guān)設(shè)施將需要在制造過(guò)程被制造企業(yè)所租賃，但設(shè)施的維護(hù)和維修還要由企業(yè)負(fù)責(zé)，這部分費(fèi)用不會(huì)從發(fā)票中扣除，從而增加成本。

但是，如果增值稅的稅收負(fù)擔(dān)降低，國(guó)家的稅收減免政策可能會(huì)降低勞動(dòng)力成本和制造企業(yè)的行政開(kāi)支，降低制造企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高債務(wù)償還能力和制造企業(yè)的投資能力，并促進(jìn)制造企業(yè)的快速高效發(fā)展。稅收減免政策可以讓制造企業(yè)節(jié)省更多的資金，償還債務(wù)，使企業(yè)能夠進(jìn)行銀行貸款，并為制造企業(yè)的擴(kuò)張?zhí)峁┯欣麠l件。

（三）利潤(rùn)上升

任何企業(yè)的利潤(rùn)都是在一段時(shí)間內(nèi)將運(yùn)營(yíng)收入減去運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、相關(guān)稅收金額和其他費(fèi)用。只要制造項(xiàng)目的總成本保持不變，在“營(yíng)改增”之后，運(yùn)營(yíng)收入將比改革前有所下降。然而，隨著稅率的下降，公司的運(yùn)營(yíng)收入也會(huì)隨之增加。隨著這一政策的實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅額減少，收入增加。根據(jù)一般稅收計(jì)算方法，公司的凈利潤(rùn)可能會(huì)增加。

四、制造業(yè)企業(yè)面對(duì)降低增值稅稅負(fù)的應(yīng)對(duì)措施

（一）降低人力成本

在中國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)當(dāng)中，傳統(tǒng)制造行業(yè)的產(chǎn)能過(guò)剩，大型企業(yè)的投資繼續(xù)下降，制造企業(yè)高額的成本成為企業(yè)發(fā)展的主要障礙。通過(guò)降低稅收，公司可以降低勞動(dòng)力成本。減稅降費(fèi)同時(shí)還降低了“五險(xiǎn)一金”的稅率，降低了制造企業(yè)的勞動(dòng)力成本負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以利用該筆富余資金聘用高技能人才，優(yōu)化企業(yè)的人才份額，并為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展提供勞動(dòng)力。減免稅收負(fù)擔(dān)意味著企業(yè)有資金調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量的制造企業(yè)，以幫助企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。減稅對(duì)制造業(yè)的影響最大，不僅增加了投資銀行對(duì)制造業(yè)的關(guān)注。現(xiàn)在，由于降低稅收的主要目標(biāo)是制造企業(yè)，投資制造企業(yè)對(duì)投資者或企業(yè)來(lái)說(shuō)都有著重要作用。降低稅收非常有用，提高了制造企業(yè)的生存能力，提高了制造企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)了其長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

（二）規(guī)避企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)

在降低增值稅后，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)幫助公司做出正確的決定，避免投資過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。第一，需要進(jìn)行足夠的市場(chǎng)調(diào)查，并認(rèn)識(shí)到投資機(jī)會(huì)。第二，收集有關(guān)投資項(xiàng)目的資料，并組織起來(lái)分析投資的可行性。第三，在決定投資項(xiàng)目后，精確編制預(yù)算成本，以避免投資風(fēng)險(xiǎn)。第四，控制投資預(yù)算的執(zhí)行和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在投資過(guò)程中，必須考慮各方利益，另一方面，還必須分析它們存在的風(fēng)險(xiǎn)，只有當(dāng)它們達(dá)到平衡時(shí)，才能為企業(yè)的利益創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)理性管理。

（三）完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制

為了給企業(yè)制造盈利，需要改善企業(yè)的管理。第一，可以建立一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門(mén)，賦予內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管的監(jiān)督職能，以提高管理者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。第二，企業(yè)組織必須執(zhí)行國(guó)家法律和規(guī)則，財(cái)務(wù)管理人員必須遵守企業(yè)規(guī)定，在一定范圍內(nèi)行使自己的權(quán)力來(lái)保護(hù)企業(yè)的合法利益。此外，財(cái)務(wù)管理人員必須全面分析公司的業(yè)務(wù)狀況，改善企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)性。在改善公司環(huán)境時(shí)，應(yīng)根據(jù)符合企業(yè)發(fā)展要求的情況了解企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，并加強(qiáng)企業(yè)管理。促進(jìn)和加強(qiáng)制造企業(yè)之間的合作。

（四）減費(fèi)降稅方針持續(xù)進(jìn)行

今后，中國(guó)將繼續(xù)奉行長(zhǎng)期減稅和減稅政策，利用短期的國(guó)家財(cái)政收入的“削減”以換取“增加”可持續(xù)發(fā)展?jié)摿?，促進(jìn)我國(guó)的制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于中國(guó)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收支出不再是中國(guó)企業(yè)的主要支出。企業(yè)將更多地投資于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)改革、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)以及專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，支付企業(yè)稅收占費(fèi)用的比例將大幅下降，中國(guó)企業(yè)將不再有談?wù)摰蕉惥桶β晣@氣的情況出現(xiàn)了。

五、結(jié)束語(yǔ)

大幅減稅政策的直接影響是短期內(nèi)成本下降和利潤(rùn)增加。從企業(yè)成本較低、利潤(rùn)增加和居民收入增加中獲益，提升了消費(fèi)者的消費(fèi)活力，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到持續(xù)增長(zhǎng)。未來(lái)希望我國(guó)企業(yè)將利用國(guó)家優(yōu)惠政策，充分執(zhí)行稅收籌劃，最大化企業(yè)利潤(rùn)，利用資源研究和開(kāi)發(fā)，發(fā)展市場(chǎng)，擴(kuò)大投資，促進(jìn)就業(yè)，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使我國(guó)的制造企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持市場(chǎng)活力，促進(jìn)戰(zhàn)略調(diào)整。

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