邵春明

摘要：在醫(yī)保全覆蓋等醫(yī)改政策的推動下，藥品市場需求不斷增長，制藥企業(yè)迎來發(fā)展機遇。但相關統(tǒng)計數據表明，制藥行業(yè)近幾年一直處于經濟負增長狀態(tài)，究其原因，制藥行業(yè)在研發(fā)、生產環(huán)節(jié)成本浪費嚴重，導致制藥企業(yè)的發(fā)展陷入困局。本文以制藥企業(yè)成本管理為核心，探討制藥企業(yè)成本控制的相關問題。

關鍵詞：制藥企業(yè);成本管理;必要性;現狀;控制措施

一、制藥企業(yè)成本管理的必要性

市場上，同一類型的商品，物美價廉才是消費群體的優(yōu)先選擇。對制藥企業(yè)來說，將商品價格相對降低才更有可能在市場競爭中占據主動。藥品價格一般是圍繞著研發(fā)、生產成本上下浮動的，要通過降低價格的方式占有更大市場份額且獲取目標利潤，必須在保證研發(fā)的前提下降低生產、銷售各環(huán)節(jié)的成本開支，這樣才有降價空間，在市場價格戰(zhàn)中更有優(yōu)勢[2]。所以，實施成本管理、進行成本控制、降低成本顯得尤為必要。具體而言，制藥企業(yè)成本管理的必要性體現在以下幾方面：

（一）合理的成本決策

制藥企業(yè)對自身的經營管理進行分析，找出其優(yōu)勢與不足，做好成本管理基礎資料的收集與分類。通過對藥品研發(fā)、生產、銷售各環(huán)節(jié)進行成本控制，保持優(yōu)勢、完善不足，提升企業(yè)的核心競爭力。

（二）有利于降低企業(yè)的經營成本

制藥企業(yè)的藥品產品是其業(yè)務核心，有效的產品成本控制可以降低企業(yè)的研發(fā)、生產、銷售等環(huán)節(jié)的財務支出，提升產品的利潤，從而最大限度為企業(yè)創(chuàng)造更大的經濟效益[3]。

（三）提升企業(yè)的市場競爭力

通過成本管理，進行成本控制可以讓制藥企業(yè)在市場競爭中保有競爭優(yōu)勢，也與國家提倡建設節(jié)約型社會目標吻合。成本控制不但是提升市場競爭力的手段，也是時代發(fā)展對企業(yè)的要求。

二、制藥企業(yè)成本控制現狀

近幾年，醫(yī)療體制的改革政策催生了醫(yī)藥行業(yè)的迅猛發(fā)展。國家政府為了保障民生醫(yī)療，對醫(yī)療行業(yè)投入了巨大的資金扶持，使市場上對醫(yī)藥品的需求越來越大。同時，市場上的制藥企業(yè)也越來越多。但是，在宏觀經濟整體下滑的背景下，政府調整了藥品價格、對批文進行整頓，還出臺了新的招投標政策，使制藥企業(yè)整個行業(yè)的經營發(fā)展都處于震蕩時期[4]。成本控制的實施將是平穩(wěn)市場、降低風險的有效措施。

筆者所在公司L制藥公司是一家中小型制藥企業(yè)，于2010年成立，總占地1500畝，初始注冊資本為21119萬元。經過短短幾年的發(fā)展，公司已經擁有一流的設備儀器、技術工藝和現代化的藥品提取濃縮車間。公司的銷售主要面向省內，還是當地定點藥品合作的重要供應商[5]。L公司目前已經建立了成本效益管理制度，主要根據產品生產周期設置，控制力度比較薄弱，且制度本身還存在一些問題。下文就以L公司為例，對制藥企業(yè)成本管理的普遍性問題進行分析。

（一）員工產品成本控制意識薄弱

產品的成本控制關系到研發(fā)設計、生產銷售等多個環(huán)節(jié)，與企業(yè)每個員工都息息相關。產品的成本形成過程是公司全體員工參與的結果，因此，成本控制的根源就在于產品生產銷售價值鏈的每個環(huán)節(jié)，以及操作價值鏈環(huán)節(jié)的每個員工。如果企業(yè)內員工對成本意識薄弱，沒有按照標準的工作流程進行操作，可能提高產品的成本費用。L公司內部成員就存在這樣的問題，對成本控制理念不強主要表現在內部員工認為成本控制是管理層的職責，沒有調整自身的工作。尤其是在生產環(huán)節(jié)中，一些生產線上的人員沒有按照工序標準進行生產，使產品質量存在返工問題;對產品的生產計劃和任務訂單還處于粗放式管理中，忽視了生產流程和生產工序環(huán)節(jié)的精細化管理。再加上企業(yè)管理層對產品生產信息掌握不足，無法進行事后監(jiān)督。

（二）研發(fā)費用預算管理不合理

1.自主研發(fā)投入不足

由于制藥行業(yè)與一些科研企業(yè)存在相似的特征，即前期研發(fā)投入比較高、研發(fā)風險大，研發(fā)成功所獲取的收益與風險成正比。企業(yè)前期所投入的研發(fā)費用影響著研發(fā)環(huán)節(jié)的成本控制工作。對一些大型的制藥企業(yè)來說，研發(fā)環(huán)節(jié)投入大量的財力和人力，給企業(yè)帶來了低成本效益。而像L公司一樣的中小型企業(yè)整體的研發(fā)投入在行業(yè)內屬于偏低階段，產品研發(fā)投入成本費用影響產品的成本結構，繼而也影響企業(yè)的成本控制。

2.研發(fā)人才投入不足

制藥企業(yè)的研發(fā)部門是技術密集型部門，需要高精端人才的支持才能提升研發(fā)成功率。但很多制藥企業(yè)缺乏研發(fā)人才，拉長了產品研發(fā)周期，且產品技術含量不高，從而增加了成本控制的難度。

3.研發(fā)費用預算不合理

企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)沒有制定科學的研發(fā)流程，也沒有對各項研發(fā)費用設置標準，導致企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)費用支出混亂，增加了研發(fā)成本。例如，L公司在研發(fā)某藥品前沒有事先對產品的市場行情進行調查就盲目進行研發(fā)，導致研發(fā)成本支出與研發(fā)環(huán)節(jié)不匹配，造成企業(yè)一定的經濟損失。

（三）采購環(huán)節(jié)成本費用高居不下

由于制藥企業(yè)所生產的藥品種類多種多樣，所需要的原材料也十分復雜，采購流程的復雜性造成采購環(huán)節(jié)成本控制失效。L公司主要采用分散采購的方式進行原材料采購，且缺乏市場專員對原材料的市場價格進行對比分析，采購人員也無法對材料價格進行控制。而分散采購還會導致采購次數增加，同樣增加采購成本。此外，采購部門是否與外部供應商建立良好的合作關系也會影響到采購成本的變化。外部供應商信譽降低、材料質量下降，企業(yè)生產時產量變低，也會影響成本管理。

（四）質量成本控制松弛

質量成本是制藥企業(yè)成本控制的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)加強質量成本控制可以在保證產品質量的基礎上減少成本支出，提升企業(yè)的經濟利潤。但很多制藥企業(yè)忽略了產品質量成本明細科目方面的管理，也沒有將成本控制工作融入到企業(yè)戰(zhàn)略目標中，對成本控制還停留在生產環(huán)節(jié)，不但導致成本控制失效，還在無形中增加了管理成本[6]。產品質量損失主要指產品流入市場前由于其質量不符合國家審查規(guī)定，導致產品返回企業(yè)重新加工處理，從而給企業(yè)帶來經濟損失。企業(yè)沒有在財務核算科目中設置因質量問題導致成本損失相關的明細科目，而將該項損失直接計入當期損益中，導致企業(yè)內部人員無法明確質量成本管理問題。此外，企業(yè)缺乏質量成本監(jiān)管體系，未對產品生產各個流程設置檢驗標準，也是造成質量成本管理松弛的主要原因。

（五）信息化水平落后

制藥企業(yè)信息化管理水平低主要體現在兩個方面：一方面是生產加工信息傳遞混亂造成成本費用增加，例如產品生產原材料領用環(huán)節(jié)缺乏相應的領用標準，原材料出入庫沒有準確的錄入系統(tǒng)，使賬實不符，造成使用浪費;另一方面，主要是指企業(yè)庫存動態(tài)信息管理效率低下，企業(yè)信息化管理水平整體比較低，各個環(huán)節(jié)的信息整合和銜接不及時，造成企業(yè)成本管理力度不足。L公司目前已經引進了財務軟件，但還沒有使用ERP系統(tǒng)對庫存進行管理，產品信息傳遞速度慢，不具備時效性和準確性，阻礙了成本控制工作的合理開展。

（六）成本控制方法單一

據調查發(fā)現，很多制藥企業(yè)目前采用的成本控制方法都是以預算控制和標準成本控制為主，控制方法和目的相對單一，只能滿足預算管理的要求，無法滿足現代企業(yè)經營管理過程中對生產要素、生產環(huán)節(jié)、財務資源以及非財務資源的消耗管理。再加上國外醫(yī)藥產品涌入市場搶占了大量的市場份額，如果企業(yè)的成本管理方法還沒有順應市場及時更新，在技術不足、成本管理欠缺的情況下，我國的制藥企業(yè)會面臨更大的經營危機。

三、制藥企業(yè)成本控制優(yōu)化方法

企業(yè)進行成本控制必須在不影響企業(yè)正常生產經營活動的前提下進行，因此成本控制要遵循產品質量原則、全過程和全員控制原則以及成本目標控制可行性原則。在這一基礎上，制藥企業(yè)成本控制優(yōu)化方法主要體現在以下幾個方面：

（一）合理減少停工時間

制藥企業(yè)也是生產制造型企業(yè)，內部存有大量的設備機械，企業(yè)對固定資產管理方面沒有貫徹落實可能造成因機器原因停工修整，繼而浪費了人力、時間，也浪費了生產成本。因此，制藥企業(yè)要統(tǒng)籌安排和規(guī)劃生產部門的運作，避免過度使用機器或對設備管理不善，同時要求對生產環(huán)節(jié)的各項工作進行考核，保證生產過程中機器設備、原材料需求等問題能夠及時跟進，減少停工時間就是降低成本費用。

（二）合理控制生產質量

提高生產效率的同時如果不能保證產品質量，也無法在激烈的市場競爭中取勝。產品質量直接影響了企業(yè)的市場份額和客戶資源，也影響著企業(yè)的社會聲譽。而質量的提升要從產品研發(fā)設計階段抓起，結合企業(yè)自身的技術水平和生產條件合理設計產品質量，并在生產過程中嚴格把控質量問題，對生產的每個環(huán)節(jié)進行標準化質檢，提升生產線工作人員的技術能力，合理控制生產質量。

（三）適當縮短生產周期

對于一些生產產品類型較多的制藥企業(yè)，往往安排多個生產車間進行不同種類、不同批次的藥品生產，且各車間的生產設備、生產能力等也存在一定的差異。一般情況下，每個車間在完成產品后都要放在同一指定地點，經生產調度員安排進入下一階段的生產工作。但由于各個車間生產時間不一樣、產品類型不同，產品供應材料可能出現過?；虿蛔愕膯栴}。制藥企業(yè)可以在生產車間內建立生產狀態(tài)看板，及時跟進每個車間的生產進度，依據進度對資源進行合理配置，盡量縮短生產周期，節(jié)約生產成本。

四、制藥企業(yè)成本控制具體措施

（一）提升員工成本控制意識

成本管理貫穿于企業(yè)經營生產等各個環(huán)節(jié)，需要企業(yè)管理層和執(zhí)行層全體參與、相互配合，才能貫徹落實。從管理層角度來說，企業(yè)管理層要充分了解成本控制對企業(yè)經營管理的作用，并在企業(yè)內大力宣傳成本管理理念，全面認識企業(yè)當前的成本管理現狀，轉變傳統(tǒng)的思想意識和管理方法，樹立成本管理工作的權威性;從執(zhí)行層角度來說，企業(yè)要提高基層員工的成本管控意識，建立完善的成本培訓機制，加強對基層員工觀念意識以及專業(yè)技能方面的培訓，并制定相應的規(guī)章制度，規(guī)范各個環(huán)節(jié)工作人員的操作行為，從而提升產品的成本管控效果。此外，企業(yè)還可以將激勵機制和獎懲制度與成本管理聯(lián)系在一起，調動員工的工作積極性，從根源上杜絕成本浪費。

（二）加大研發(fā)投入，合理預算成本

1.加大研發(fā)投入，引進高端人才

研發(fā)創(chuàng)新是制藥企業(yè)持續(xù)發(fā)展的核心動力，企業(yè)對研發(fā)環(huán)節(jié)投入的資金量很大程度上可以決定研發(fā)的成敗。研發(fā)費用的投入對產品成本控制的影響非常大，研發(fā)環(huán)節(jié)決定了產品后期采購、生產環(huán)節(jié)中原材料成本、產品工藝成本、生產流程成本等。因此，企業(yè)對研發(fā)投入應與行業(yè)投入標準盡量保持持平，以上一年的研發(fā)費用為基礎，對研發(fā)費用進行預算管理;另一方面，企業(yè)也要從外部擴招高端人才，完善人才待遇機制，建立一支高水準的研發(fā)團隊。

2.利用合理預算控制研發(fā)成本

在加大研發(fā)投入的同時，企業(yè)也要加強對研發(fā)成本事前預算、事中控制和事后分析的全面預算管理，將固定預算與銷售計提這兩種方法相結合，并制定研發(fā)費用科目明細差異分析表，找出預算與實際存在差異的原因，及時調整和控制成本支出。

（三）完善采購環(huán)節(jié)成本控制方案

基于當前很多制藥企業(yè)的采購環(huán)節(jié)浪費現象嚴重，企業(yè)必須加強對采購環(huán)節(jié)的管理，減少采購成本。首先，企業(yè)要制定合理的采購成本控制方案，可以采用網上采購的方式規(guī)范采購模式，提高采購效率。L公司引進了EOQ經濟訂貨量模型，計算出原材料的需求量，根據需求量預測統(tǒng)計，通過制定采購計劃、供應商送樣品、樣品檢測、選擇供應商、簽訂訂單、驗收入庫、付款、建立供應商信譽評價機制等流程完善采購方案;其次，EOQ模型還可以用于控制采購成本，減少采購次數，降低無效采購行為，以采購數量多而占據降價優(yōu)勢，有效降低采購成本;最后，企業(yè)要對供應商建立信譽評價機制，并及時更新和優(yōu)化供應商信息，選擇信譽良好的供應商進行合作，保證原材料的質量和最低價。

（四）建立產品質量成本科目與控制流程

針對質量成本控制方面，制藥企業(yè)必須建立一套嚴格的產品質量檢測流程，對產品生產的每個環(huán)節(jié)進行質量檢測，嚴格把控質量問題。對于一些因質量問題而被退回的產品企業(yè)必須總結經驗，及時糾正生產或設計過程中存在的問題。此外，企業(yè)在與客戶簽訂產品訂單時也要簽訂質量保證協(xié)議，按照要求對質量進行檢測，提升企業(yè)產品的質量，并減少因質量問題帶來的經濟損失。

（五）加強成本控制信息化管理

當前，信息化技術已經被應用到各行各業(yè)中，推動了企業(yè)現代化管理進程。制藥企業(yè)也要適應時代的發(fā)展，及時引進高科技技術，將ERP系統(tǒng)引入信息化管理中，加強內外部信息的傳遞效率，完善供應鏈信息管理，使用科學化的管理方式控制成本。此外，企業(yè)還要將ERP系統(tǒng)引入庫存管理中，利用庫存管理模塊的方法定期將庫存數據輸入系統(tǒng)中，并對庫存內的產品和材料進行分類管理，自動生成數據報告，提升庫存管理的效率，也減少了企業(yè)對人力資源的浪費，從而實現減少成本的目的。

（六）選擇合適的成本控制方法

制藥企業(yè)對成本控制的方法主要包括目標成本法和作業(yè)成本法，前者以市場為導向，對產品制造過程的利潤進行合理控制;后者主要根據企業(yè)的經濟、技術等方面因素，運用數理統(tǒng)計方法對內部業(yè)務計劃進行統(tǒng)籌安排，有區(qū)別、有主次的完成定量管理。事實上，傳統(tǒng)的成本管理方法已經不再適用于企業(yè)的發(fā)展，可以考慮將目標成本法和作業(yè)成本法結合在一起，考慮特定因素，進行合理應用。

五、結束語

對現代化的制藥企業(yè)而言，成本管理是企業(yè)適應當前市場環(huán)境和發(fā)展需求的必要手段。在這一過程中，企業(yè)要加強內部人員對成本管理的思想意識，針對研發(fā)、采購、生產等需要大量資金扶持的環(huán)節(jié)進行有效的成本控制，選擇合適的控制方法并完善企業(yè)的信息化管理，最大限度提升制藥企業(yè)的經濟效益。

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