逄宇

摘要：傳統(tǒng)上，公司的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)收入和支出是否正確和合規(guī)。然而，當(dāng)前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公司的性質(zhì)和所有權(quán)發(fā)生了巨大變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越激烈，面向市場(chǎng)以提高競(jìng)爭(zhēng)力是公司當(dāng)前的主要任務(wù)。只有加強(qiáng)管理，才能使公司在競(jìng)爭(zhēng)中不斷完善和加強(qiáng)，才能使公司實(shí)現(xiàn)高回報(bào)。這要求管理效益審計(jì)的增值功能能夠滿足現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)面臨的公司的新要求，并將財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到管理效能審計(jì)，這也是不可避免的一條發(fā)展道路。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì);管理效益審計(jì)

公司財(cái)務(wù)審計(jì)按照中國(guó)CFA會(huì)計(jì)法及其實(shí)施細(xì)則以及國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)審計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)處理國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有控股公司）的資產(chǎn)，負(fù)債，損益的準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)信息的有效性反映在公司的經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中，以提供客觀和適當(dāng)?shù)脑u(píng)估，形成審計(jì)意見和發(fā)布審計(jì)報(bào)告。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的角度來(lái)看，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)包括效益審計(jì)。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與管理效益審計(jì)概述

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)工作是指審計(jì)機(jī)構(gòu)遵守適用的國(guó)家審計(jì)規(guī)則，以及嚴(yán)格控制和監(jiān)督國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的利潤(rùn)，損失，負(fù)債和資產(chǎn)等情況。以客觀公正的方式向國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有控股公司）的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而能夠個(gè)性化地編制審計(jì)報(bào)告和提交審計(jì)意見。從概念上講，效益審計(jì)包含在財(cái)務(wù)審計(jì)中。

（二）管理效益審計(jì)

綜合管理審計(jì)和效益審計(jì)的概念可以給人以管理效益審計(jì)的涵義。在審查企業(yè)管理能力和工作效率（即管理評(píng)審）時(shí)，審查組織必須嚴(yán)格遵循某些特定的審查方法和流程。在此基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)找到管理差距，不斷提高管理技能。對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行審計(jì)的是效益審計(jì)。在國(guó)際層面上沒(méi)有通用的方法來(lái)評(píng)估管理的有效性。在財(cái)務(wù)收支和審計(jì)合法的前提下，管理效益審計(jì)通過(guò)審查和評(píng)估公司管理層的管理能力，績(jī)效和狀態(tài)水平，以徹底分析管理中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，分析相關(guān)問(wèn)題出現(xiàn)的原因并最終分提出了有針對(duì)性的解決方案，為持續(xù)提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)技能和持續(xù)提供更多社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)。通過(guò)管理效益審計(jì)為社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)，公司可以更容易地避免市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和提高風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益審計(jì)延伸的必要性

管理效益審查是公司改革和商業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要。在現(xiàn)代商業(yè)體系中，經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)生存和發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)的核心，只有加強(qiáng)管理才能不斷改進(jìn)發(fā)展中的問(wèn)題并加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。這需要運(yùn)用管理效益審計(jì)來(lái)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，適應(yīng)新體制，適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)管理，改善控制制度和建立現(xiàn)代商業(yè)體系。管理效益審計(jì)的實(shí)施需要內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部發(fā)展。審計(jì)不僅旨在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更重要的是幫助受審計(jì)方分析問(wèn)題的原因，提出具體可行的改進(jìn)措施，監(jiān)督糾正的實(shí)施，建立和改善內(nèi)部控制等。加強(qiáng)和改善管理體系，挖掘內(nèi)部潛力，從而不斷提高盈利能力。因此，作為公司內(nèi)部管理和監(jiān)督服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)職能，有必要參與全方位公司治理流程，特別是加強(qiáng)事前審計(jì)和事中審計(jì)。加強(qiáng)管理效益審計(jì)應(yīng)該是公司內(nèi)部審計(jì)工作的核心。此外，還需要改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的狀況和內(nèi)部審計(jì)的管理水平。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益審計(jì)延伸的途徑

（一）找準(zhǔn)切入點(diǎn)，選好題、立好項(xiàng)

管理效益審計(jì)的審查內(nèi)容十分寬泛，可以說(shuō)所有影響經(jīng)濟(jì)利益的管理活動(dòng)都屬于管理有效性審計(jì)的范圍，包括本單位的策劃，控制，領(lǐng)導(dǎo)等。因此，在確定項(xiàng)目以進(jìn)行管理效益審計(jì)時(shí)，不需要一個(gè)完整而全面的項(xiàng)目，但是必須盡力而為。首先，應(yīng)該考慮單位內(nèi)審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力，知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)實(shí)力。項(xiàng)目的內(nèi)容不必很大，可以針對(duì)特定類型的收入執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)，還可以選擇審計(jì)員所熟悉的某一項(xiàng)執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)，在得到一些經(jīng)驗(yàn)后再逐步推進(jìn)。

（二）堅(jiān)持管理效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有機(jī)結(jié)合

管理效益審計(jì)是基于財(cái)務(wù)審計(jì)并以財(cái)務(wù)收入收支審計(jì)為基礎(chǔ)的更好層次的審計(jì)。管理效益審計(jì)的有效性與真實(shí)和合法性密不可分。管理效益審計(jì)的合理性和有效性只能在保證被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估。只有在財(cái)務(wù)收支審計(jì)提供的真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)和資料的基礎(chǔ)上，才能對(duì)受控實(shí)體進(jìn)行全面評(píng)估和分析，以進(jìn)一步驗(yàn)證對(duì)受控實(shí)體的評(píng)估。如果沒(méi)有真實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，便無(wú)法進(jìn)行管理效益審計(jì)。因此，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是管理效益審計(jì)的基礎(chǔ)和前提條件。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將管理效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)聯(lián)系起來(lái)，為管理效益審計(jì)提供良好開展的平臺(tái)。因此，建議審查司根據(jù)人員配置情況有選擇地控制某些單位的財(cái)務(wù)收入和支出，這將有利于審計(jì)員了解企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和加強(qiáng)基本財(cái)務(wù)信息的收集，同時(shí)也為管理效益審計(jì)提供了信息來(lái)源。

（三）內(nèi)部審計(jì)要立足“內(nèi)向服務(wù)”

通過(guò)向被審計(jì)單位提出改進(jìn)工作的建議，對(duì)管理效益審計(jì)應(yīng)有助于提高盈利能力并促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)和科學(xué)發(fā)展。這需要將審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到內(nèi)部部門，有效地管理公司的核心業(yè)務(wù)活動(dòng)，并實(shí)際向管理層提供內(nèi)部審計(jì)。了解審計(jì)獨(dú)立性原則，建立獨(dú)立的監(jiān)督，評(píng)估和控制體系，進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，積極參與管理，充分利用內(nèi)部嚴(yán)密管理和可信賴的管理。為了滿足審計(jì)定向要求，審計(jì)人員必須延長(zhǎng)擴(kuò)大審計(jì)范圍，并在系統(tǒng)評(píng)估之前逐步將審計(jì)工作的重點(diǎn)從故障排除和補(bǔ)救轉(zhuǎn)移出去。通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部控制并提供業(yè)務(wù)服務(wù)以改善管理和盈利能力。內(nèi)部控制是一種管理控制系統(tǒng)，企業(yè)可以用它來(lái)建立自我監(jiān)管，自律和自我調(diào)節(jié)。它是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要元素。至于管理效益審計(jì)，審計(jì)師應(yīng)采用靈活多樣的審計(jì)方法，進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能測(cè)試和一致性測(cè)試，并掌握控制系統(tǒng)的實(shí)施和應(yīng)用。通過(guò)檢測(cè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的問(wèn)題和弱點(diǎn)并識(shí)別問(wèn)題，問(wèn)題的核心糾正問(wèn)題的關(guān)鍵所在，加強(qiáng)業(yè)務(wù)實(shí)力和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，以便妥善組織生產(chǎn)和管理活動(dòng)。

（四）落實(shí)審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量督導(dǎo)

小組審查性質(zhì)是審計(jì)本身的一個(gè)基本特征：在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有必要進(jìn)行科學(xué)審查，進(jìn)行深入調(diào)查并確保工作的進(jìn)行。這一系列工作的開展中，質(zhì)量控制的重要性不容忽視。在實(shí)施管理效益審計(jì)的推廣工作中進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，可以通過(guò)以下方式開始對(duì)過(guò)程質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控：項(xiàng)目審計(jì)小組應(yīng)將項(xiàng)目?jī)?nèi)容報(bào)告給測(cè)試人員和經(jīng)理;在初步調(diào)查期間，應(yīng)與審計(jì)小組充分合作，使得審查小組能夠進(jìn)行深入分析和調(diào)查，以完成審計(jì)的實(shí)施計(jì)劃，從而可以廣泛而有目的地改進(jìn)實(shí)施方案和相關(guān)方案的功能。負(fù)責(zé)人將通過(guò)全面協(xié)作加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的控制，并監(jiān)督審計(jì)的進(jìn)度，真實(shí)性和有效性，以確保盡可能有效地解決所有審計(jì)問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

管理效能審計(jì)已逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的通行做法。該審計(jì)能夠進(jìn)行全面的審查并加快了對(duì)管理有效性的審計(jì)，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了大量空間。希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)師的持續(xù)研究和實(shí)踐進(jìn)行管理效益審計(jì)的無(wú)疑將對(duì)整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和價(jià)值創(chuàng)造產(chǎn)生難以估量的影響。

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