梁劉玲

摘要：自2014年1月1日，正式實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號）文件以來，行政事業(yè)單位積極開展內(nèi)部控制建設(shè)工作，并取得了一定成果。但在內(nèi)部控制建設(shè)過程中部分行政事業(yè)單位存在內(nèi)控意識薄弱、內(nèi)控體制不健全、內(nèi)控流于形式等問題，為了進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，特提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;建設(shè)

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)基本情況

財政部于2012年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號），并于2014年1月1日正式實(shí)施。《內(nèi)部控制規(guī)范》的發(fā)布與實(shí)施標(biāo)志著我國內(nèi)控建設(shè)工作邁上新臺階。為進(jìn)一步促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，提升行政事業(yè)單位的管理，財政部于2015年和2016年相繼印發(fā)了《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）和《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》（財務(wù)[2016]11號）。2017年財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》（財會[2017]1號），“要求進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編制、報送、使用及報告信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查等工作，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息公開，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告質(zhì)量”[3]。財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》等一系列規(guī)范制度以來，行政事業(yè)單位積極開展內(nèi)部控制建設(shè)工作，進(jìn)一步加強(qiáng)了廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)，進(jìn)一步提升了單位管理水平。但行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，內(nèi)部控制發(fā)展水平參差不齊，總體來說還是處在內(nèi)控建設(shè)發(fā)展初期，大部分單位處于制度的制定和完善階段，內(nèi)部控制建設(shè)仍存在許多不足。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)時間較短，部分行政事業(yè)單位的單位整體內(nèi)控意識較為薄弱，特別是單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制觀念薄弱，對內(nèi)部控制和內(nèi)部控制建設(shè)意義缺乏深入了解，存在“對內(nèi)控的重要性認(rèn)識不到位，重業(yè)務(wù)，輕控制，把內(nèi)部控制看成是財務(wù)部門的事，認(rèn)為只要單位資金運(yùn)行控制好，不出現(xiàn)違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)問題就行”[1]的觀念意識。單位內(nèi)部控制建設(shè)整體意識薄弱，整體呈現(xiàn)懶散狀態(tài)，影響工作效率。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)體制不健全

在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，《規(guī)范》要求各單位根據(jù)自身實(shí)際情況建立內(nèi)控體系。實(shí)際操作過程中存在：一是行政事業(yè)單位人員由于缺乏專業(yè)的風(fēng)險評估知識，未能系統(tǒng)的分析各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險，同時缺乏應(yīng)對風(fēng)險的具體措施，導(dǎo)致制度制定的不合理。二是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)都是由各單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)，導(dǎo)致很多單位認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是財務(wù)制度而已，從而缺乏其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)制度。三是有些單位雖然制度全面，但卻幾乎千篇一律，制度停留在書面形式上，沒能很好地對內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)、關(guān)鍵崗位等制定出針對性的操作細(xì)則。以上都是內(nèi)控建設(shè)體制不健全的主要表現(xiàn)，降低了內(nèi)控工作質(zhì)量，影響單位長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制流行于形式

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)控建設(shè)不重視，部分行政事業(yè)單位為了完成內(nèi)部控制建設(shè)檢查建立了相關(guān)制度，但對于內(nèi)控制度是否真正實(shí)施并不在意。內(nèi)控體系中除了財務(wù)相關(guān)制度執(zhí)行到位外，其他各類制度主要是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查而建立，很多單位的內(nèi)控制度都是抄襲，或者委托中介機(jī)構(gòu)辦理，沒有結(jié)合單位實(shí)際情況制定，所以很多內(nèi)控制度還是停留在“紙面文章”，沒法真正執(zhí)行，內(nèi)部控制流行于形式。

（四）內(nèi)控建設(shè)監(jiān)督不到位

行政事業(yè)單位由于受到人員編制結(jié)構(gòu)的影響，很多單位沒有設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督部門，有的雖然設(shè)立了相關(guān)部門，也由于內(nèi)控知識的缺乏無法真正開展內(nèi)部監(jiān)督。很多事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督職能直接交給財務(wù)部門，在實(shí)際工作中，大多數(shù)事業(yè)單位的財務(wù)部門只是稽核的作用，很少參與本單位重大業(yè)務(wù)事項的醞釀、決策、實(shí)施，對相關(guān)業(yè)務(wù)的具體情況不清楚，財務(wù)人員管控?zé)o法真正滲透到業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，同時財務(wù)人員又受到單位的管制，無法對相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施必要的財務(wù)監(jiān)督。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)目前還處在初期階段，外部監(jiān)督機(jī)制還不完善，外部監(jiān)督力量，主要是還是關(guān)注單位的經(jīng)濟(jì)情況、廉政情況方面，對單位的內(nèi)控建設(shè)及制度的執(zhí)行情況關(guān)注度不高，并且外部審計機(jī)構(gòu)也未能提供獨(dú)立專業(yè)的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）營造良好內(nèi)部控制環(huán)境，提升內(nèi)部控制水平

增強(qiáng)內(nèi)控意識是完善內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是內(nèi)控制度得以實(shí)施和健全的重要保障。一是要加強(qiáng)單位組織領(lǐng)導(dǎo)，開展全面動員，凝心聚力，狠抓責(zé)任落實(shí)。成立單位一把手為組長的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)內(nèi)控工作辦公室，單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制建設(shè)的建立及工作具體部署負(fù)主要責(zé)任，同時需要單位各部門負(fù)責(zé)人積極配合，動員全體人員共同梳理工作規(guī)范，落實(shí)內(nèi)控工作任務(wù)，內(nèi)部控制建設(shè)包含單位所有業(yè)務(wù)層面和管理層面，需要領(lǐng)導(dǎo)重視起來，全體人員共同參與到內(nèi)部控制建設(shè)工作來。二是要加強(qiáng)內(nèi)控宣傳，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在行政事業(yè)單位以各種形式大力宣傳內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，形成一種人人講內(nèi)控的氛圍，營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高單位人員對內(nèi)部控制建設(shè)的思想認(rèn)識。

（二）完善單位內(nèi)部控制建設(shè)體系

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體制并不是單獨(dú)指財務(wù)制度，而是由眾多規(guī)章制度組成的一整套內(nèi)控體制。當(dāng)前很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，主管財政部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮指導(dǎo)作用。財政部門應(yīng)該“加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo)，并撥出專項經(jīng)費(fèi)，為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)支持，促進(jìn)行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系?！盵4]行政事業(yè)單位也應(yīng)根據(jù)內(nèi)部實(shí)際情況的變化和出現(xiàn)的新問題及時修改單位內(nèi)部控制制度。

（三）培養(yǎng)專業(yè)人才，開展內(nèi)部控制培訓(xùn)

內(nèi)部控制建設(shè)能夠發(fā)現(xiàn)單位存在的風(fēng)險并及時提出風(fēng)險防范措施，專業(yè)性比較強(qiáng)，而且涉及到單位管理層面及業(yè)務(wù)層面。因此應(yīng)該聘請專業(yè)的機(jī)構(gòu)，給單位培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)控人才，開展內(nèi)控建設(shè)工作。同時，行政事業(yè)單位應(yīng)該聘請專業(yè)人士進(jìn)行內(nèi)部控制集中培訓(xùn)，讓全體人員了解什么是內(nèi)部控制建設(shè)、內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)是什么，提高全體工作人員對內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識，積極促進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)良性發(fā)展。

（四）強(qiáng)化單位管理，提高對內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督

內(nèi)部控制建設(shè)關(guān)系到單位的內(nèi)部管理水平，有著重要意義。首先，審計部門要進(jìn)行定期或者專項審計，發(fā)揮監(jiān)督作用。其次，各單位應(yīng)該重視內(nèi)部控制建設(shè)，人員編制結(jié)構(gòu)允許的單位應(yīng)該設(shè)立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計部門開展工作，同時行政事業(yè)單位還應(yīng)把業(yè)務(wù)過程和財務(wù)管控有機(jī)地結(jié)合起來，讓財務(wù)控制滲透到業(yè)務(wù)活動的每個環(huán)節(jié)，從而提高對內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用，嚴(yán)格履行審批手續(xù)，最終促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的完善。

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