胡少波 黃永斌

[摘要]本文運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，探索“1+N”非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析模式的內(nèi)涵、流程和方法，創(chuàng)新數(shù)字化審計(jì)作業(yè)模式，并在浙江電網(wǎng)內(nèi)審工作中進(jìn)行應(yīng)用，取得良好效果。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)? ? 數(shù)字化審計(jì)? ? “1+N”? ? 非現(xiàn)場(chǎng)

新時(shí)代發(fā)展數(shù)字化審計(jì)，創(chuàng)新數(shù)字化審計(jì)作業(yè)模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理、審計(jì)實(shí)施、質(zhì)量控制、數(shù)據(jù)共享等全方位的數(shù)字化，將有效提升審計(jì)效率質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)法治建設(shè)。

一、數(shù)字化審計(jì)作業(yè)模式內(nèi)容及創(chuàng)新

數(shù)字化審計(jì)作業(yè)模式主要包括遠(yuǎn)程持續(xù)審計(jì)監(jiān)督及集中非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析，本文重點(diǎn)探討集中非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析作業(yè)模式的內(nèi)容及創(chuàng)新方法。

（一）集中非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析作業(yè)模式

集中非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析是在審計(jì)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段，通過(guò)被審計(jì)單位的各業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)及其他方式，圍繞審計(jì)重點(diǎn)收集相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，搭建數(shù)據(jù)分析環(huán)境，通過(guò)數(shù)據(jù)分析核查、篩選，發(fā)現(xiàn)異常、疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，了解被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)基本情況，為實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供指引和參考，提高審計(jì)效能。

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位按照“總體分析、分散核實(shí)”的方式組織開展審計(jì)項(xiàng)目。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排，編制集中非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作方案，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前按專業(yè)開展集中非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析，形成問(wèn)題、疑點(diǎn)清單及數(shù)據(jù)分析指引。各審計(jì)組應(yīng)根據(jù)問(wèn)題、疑點(diǎn)清單及數(shù)據(jù)分析指引成果，編制審計(jì)實(shí)施方案、調(diào)配審計(jì)人員，組織現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，對(duì)有關(guān)情況進(jìn)行分散核實(shí)，完成對(duì)問(wèn)題、疑點(diǎn)清單及數(shù)據(jù)分析指引成果的核實(shí)，并在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段完成后形成數(shù)據(jù)分析核實(shí)情況報(bào)告。

（二）“1+N”非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析模式創(chuàng)新

“1+N”模式非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析的組織模式，就是一次非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析對(duì)應(yīng)N個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組。通過(guò)集中人員開展跨項(xiàng)目、跨單位的數(shù)據(jù)分析，強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析過(guò)程管控，提升數(shù)據(jù)分析成效，總結(jié)數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗(yàn)，為公司范圍內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作的開展提供示范作用;通過(guò)深入挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，提前確定審計(jì)重點(diǎn)和方向，提升現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率;通過(guò)查找異常風(fēng)險(xiǎn)，形成疑點(diǎn)清單，縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間;通過(guò)提煉審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)形成數(shù)字化審計(jì)案例及審計(jì)模型。

1.非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析與審前調(diào)查相結(jié)合。各審計(jì)組應(yīng)合理組織、分工安排，在開展非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析的同時(shí)，同步開展現(xiàn)場(chǎng)審前調(diào)查，綜合非現(xiàn)場(chǎng)和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查結(jié)果，確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重點(diǎn)。

2.非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。各專業(yè)組在確定非現(xiàn)場(chǎng)分析主題時(shí)，應(yīng)選擇與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容相關(guān)、數(shù)字化實(shí)現(xiàn)程度高、樣本量高或?qū)崿F(xiàn)全量覆蓋的主題。非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析成果應(yīng)指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開展，并提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率質(zhì)量。

3. 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析與持續(xù)審計(jì)相結(jié)合。各專業(yè)組在完成本組數(shù)字化非現(xiàn)場(chǎng)分析工作后，同步完成公司持續(xù)審計(jì)監(jiān)督工作，形成疑點(diǎn)工單，下發(fā)被審計(jì)單位核實(shí)。

4.非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析與數(shù)字化案例相結(jié)合。各專業(yè)組在非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注具備創(chuàng)新性、實(shí)現(xiàn)全量覆蓋、多系統(tǒng)比對(duì)分析，能大幅提升審計(jì)效率、具備推廣性的主題，收集數(shù)據(jù)分析過(guò)程材料，為后續(xù)數(shù)字化審計(jì)案例做好準(zhǔn)備。

（三）“1+N”非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析模式流程

在審計(jì)項(xiàng)目開始前，按專業(yè)分工，結(jié)合內(nèi)外部審計(jì)及審計(jì)項(xiàng)目關(guān)注的重點(diǎn)，由數(shù)字化審計(jì)工作室統(tǒng)一集中開展跨項(xiàng)目、跨單位的非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作。

1.準(zhǔn)備階段。在集中非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析開始前，應(yīng)做好分析主題選取及分析數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作。根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)痛點(diǎn)、發(fā)熱點(diǎn)、出血點(diǎn)，根據(jù)已有的審計(jì)實(shí)務(wù)指引、數(shù)字化審計(jì)監(jiān)測(cè)清單完成非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析固定主題選擇。根據(jù)主題數(shù)據(jù)分析需求，同步提交后臺(tái)數(shù)據(jù)應(yīng)用需求，由數(shù)據(jù)組統(tǒng)一協(xié)調(diào)抽取數(shù)據(jù)。同時(shí)，在項(xiàng)目開始前完成非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析所需業(yè)務(wù)系統(tǒng)的登錄及功能測(cè)試工作，完成集中分析現(xiàn)場(chǎng)辦公電腦業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境測(cè)試工作。

2.分析階段。召開非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析啟動(dòng)會(huì)，對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析進(jìn)行布置，針對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作目標(biāo)、內(nèi)容、流程、成果等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)。非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析分為財(cái)務(wù)、工程物資、營(yíng)銷、人資、集體企業(yè)五個(gè)專業(yè)小組，按照固定主題及自選方向開始非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析，同時(shí)結(jié)合數(shù)據(jù)分析成果，對(duì)相關(guān)單位開展持續(xù)審計(jì)監(jiān)督。各主題或分析方向需明確落實(shí)責(zé)任人及時(shí)間進(jìn)度，做好現(xiàn)場(chǎng)管控工作。每日召開專業(yè)碰頭會(huì)，討論審計(jì)工作的進(jìn)展，發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)、線索，遇到的難點(diǎn)和需要協(xié)調(diào)的事項(xiàng)等情況，確保按時(shí)保質(zhì)完成工作。在現(xiàn)場(chǎng)分析階段，各小組選取數(shù)字化實(shí)現(xiàn)程度高的1—2個(gè)主題進(jìn)行重點(diǎn)篩查，為后續(xù)數(shù)字化審計(jì)案例的編寫做好準(zhǔn)備。

3.總結(jié)階段。集中非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析結(jié)束后，各小組提交專業(yè)分報(bào)告、疑點(diǎn)匯總表、持續(xù)審計(jì)匯總表、疑點(diǎn)工單、現(xiàn)場(chǎng)階段的重點(diǎn)審計(jì)方向、數(shù)字化審計(jì)案例編寫思路、非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作指引的優(yōu)化建議及系統(tǒng)功能點(diǎn)缺陷。非現(xiàn)場(chǎng)分析組根據(jù)上述材料匯總形成總報(bào)告，經(jīng)審定后拆分形成各項(xiàng)目組分報(bào)告，分發(fā)各項(xiàng)目組現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析報(bào)告就“1+N”模式與“1+1”模式成效進(jìn)行比對(duì)，并根據(jù)相關(guān)工作建議，優(yōu)化非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析模式。

二、“1+N”非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析審計(jì)在電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用案例

（一）立項(xiàng)背景

基于上述研究，“1+N”模式非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析審計(jì)方法已應(yīng)用于國(guó)網(wǎng)浙江省電力有限公司（以下簡(jiǎn)稱浙江公司）內(nèi)審工作中，通過(guò)集中人員開展跨項(xiàng)目、跨單位的數(shù)據(jù)分析，強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析過(guò)程管控，提升數(shù)據(jù)分析成效，總結(jié)數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗(yàn)，為公司范圍內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作的開展提供示范。

（二）主要做法及特點(diǎn)

1.夯實(shí)基礎(chǔ)，修煉數(shù)字化審計(jì)工作能力。一是人才先行，發(fā)揮智庫(kù)優(yōu)勢(shì)，確定數(shù)據(jù)分析主題。浙江公司在全公司優(yōu)選審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及信息化技術(shù)兼?zhèn)涞膶徲?jì)人員，成立數(shù)字化審計(jì)專家團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮專家特長(zhǎng)和智庫(kù)優(yōu)勢(shì)，積極開展數(shù)字化審計(jì)關(guān)鍵技術(shù)、方法集中攻關(guān)研究，支撐數(shù)字化審計(jì)實(shí)踐工作。團(tuán)隊(duì)在深入學(xué)習(xí)國(guó)網(wǎng)公司《非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作指引》的基礎(chǔ)上，結(jié)合浙江公司實(shí)際，根據(jù)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、數(shù)字化實(shí)現(xiàn)程度、審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量、審計(jì)成效大小等維度，篩選出非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析固定實(shí)施重要主題44個(gè)，供經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析參照?qǐng)?zhí)行。二是規(guī)范流程，制訂兩項(xiàng)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析方案。浙江公司制訂《非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作方案》《非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析實(shí)施方案》，確定了公司非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析的工作目標(biāo)，明確各單位、各審計(jì)組及審計(jì)專家團(tuán)隊(duì)工作職責(zé)，規(guī)范非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作流程并對(duì)各實(shí)施環(huán)節(jié)提出具體要求，建立工作機(jī)制保障非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作順利開展。三是求精篤學(xué)，開展非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析審前培訓(xùn)。浙江公司在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目審前培訓(xùn)中，重點(diǎn)介紹了非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容。培訓(xùn)宣貫非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作的目標(biāo)，對(duì)“1+N”及“1+1”兩種非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析組織方式進(jìn)行講解;介紹非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析的工作流程與工作機(jī)制，結(jié)合非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析報(bào)告、疑點(diǎn)匯總表模板，對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作的重點(diǎn)及要求進(jìn)行細(xì)化說(shuō)明;學(xué)習(xí)國(guó)網(wǎng)公司優(yōu)秀數(shù)字化案例經(jīng)驗(yàn)，分享案例編寫心得，在創(chuàng)新審計(jì)思路、多系統(tǒng)比對(duì)分析、全量覆蓋、數(shù)字化方法手段等方面開展學(xué)習(xí)交流。

2.勇于創(chuàng)新，四個(gè)“結(jié)合”融合審計(jì)全過(guò)程。一是非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析與審前調(diào)查相結(jié)合。通過(guò)突出集約化管理，合理安排人員分工，同步推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審前調(diào)查工作開展，建立雙向聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)時(shí)進(jìn)行信息溝通與成果共享，對(duì)于非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的重大疑點(diǎn)，在現(xiàn)場(chǎng)審前調(diào)查過(guò)程中立即予以關(guān)注并落實(shí)核查。二是非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。推進(jìn)審計(jì)關(guān)口前移，通過(guò)對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作指引的再梳理，提煉形成與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重點(diǎn)相關(guān)、數(shù)字化實(shí)現(xiàn)程度高的主題，深入開展數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式重心由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)移至非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題，著重在拓展覆蓋面、查深查透上“下功夫”，形成對(duì)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)的再聚焦。三是非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析與持續(xù)審計(jì)相結(jié)合。實(shí)施計(jì)劃、人員、進(jìn)度科學(xué)化管理，依托“1+N”非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式，協(xié)同開展持續(xù)審計(jì)監(jiān)督工作，充分利用集中審計(jì)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化技術(shù)方法、審計(jì)思維的互通互補(bǔ)，對(duì)不同被審計(jì)單位、同一審計(jì)事項(xiàng)遠(yuǎn)程一次性提取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，關(guān)注對(duì)應(yīng)管理情況的差異，打造全方位審計(jì)格局。四是非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析與案例編寫相結(jié)合。深入學(xué)習(xí)總部?jī)?yōu)秀數(shù)字化審計(jì)案例，歸納總結(jié)案例編寫思路、標(biāo)準(zhǔn)及要求，應(yīng)用到非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中;同時(shí)，審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注能運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)全量覆蓋、多系統(tǒng)比對(duì)、提升審計(jì)效率、具備創(chuàng)新性的主題，擇優(yōu)撰寫形成數(shù)字化審計(jì)案例。

（三）審計(jì)成效

1.創(chuàng)新組織模式，提升審計(jì)質(zhì)效。本次“1+N”模式非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)耗時(shí)1周，完成了4家單位的非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)及涉及金額較傳統(tǒng)“1+1”模式顯著提升。通過(guò)人員的集中，加強(qiáng)分析現(xiàn)場(chǎng)的過(guò)程管控，統(tǒng)一數(shù)據(jù)分析的標(biāo)準(zhǔn)，有效提升分析效率和質(zhì)量;通過(guò)系統(tǒng)化的組織，集中全省優(yōu)秀審計(jì)人員，互相溝通交流數(shù)字化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀審計(jì)方法，提升審計(jì)效能;審計(jì)中對(duì)不同被審計(jì)單位間發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)互相比對(duì)，將問(wèn)題線索編制成網(wǎng)，提前發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性問(wèn)題，提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

2.優(yōu)選審計(jì)人才，鍛煉隊(duì)伍能力。數(shù)據(jù)分析工作根據(jù)任務(wù)特點(diǎn)，優(yōu)選審計(jì)人才。在1周內(nèi)通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘應(yīng)用，同步完成發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索、確定審計(jì)重點(diǎn)、持續(xù)審計(jì)監(jiān)督及編寫審計(jì)案例四項(xiàng)工作，有效提升了審計(jì)人員的數(shù)字化審計(jì)能力。

3.融合數(shù)審工作，提高審計(jì)效能。本次數(shù)據(jù)分析工作融合多項(xiàng)數(shù)字化審計(jì)，共發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)108條，涉及金額15，787.77萬(wàn)元，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間更充裕，核查問(wèn)題更有深度;結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審前調(diào)查，確定審計(jì)重點(diǎn)方向22個(gè)，確定的審計(jì)重點(diǎn)有效縮短了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)間，使資源配置更具“性價(jià)比”;完成持續(xù)審計(jì)監(jiān)督，下發(fā)疑點(diǎn)工單35張，不僅審計(jì)質(zhì)量和效率得到有效提升，審計(jì)成果也更豐碩。

4.促進(jìn)成果轉(zhuǎn)換，編制案例模型。在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)不斷歸集數(shù)據(jù)分析思路、方法及審計(jì)工具的應(yīng)用實(shí)踐，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)構(gòu)架及業(yè)務(wù)流程等方面存在的問(wèn)題有了新的理解，使之轉(zhuǎn)化成為數(shù)字化審計(jì)案例等相關(guān)成果。本次數(shù)據(jù)分析通過(guò)提前謀劃，確定數(shù)字化審計(jì)案例編寫思路5條，為后期數(shù)字化審計(jì)案例的編寫及審計(jì)模型的構(gòu)建做好了準(zhǔn)備。

5.積累工作經(jīng)驗(yàn)，提升管理效能。本次數(shù)據(jù)分析工作優(yōu)選兼顧審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和數(shù)字化審計(jì)能力的人才，兼顧系統(tǒng)權(quán)限測(cè)試及數(shù)據(jù)庫(kù)后臺(tái)取數(shù)、現(xiàn)場(chǎng)工作安排與人員后勤保障，在人才選擇、數(shù)據(jù)抽取、現(xiàn)場(chǎng)工作安排等方面積累了豐富經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)系統(tǒng)化的組織，進(jìn)一步強(qiáng)化了現(xiàn)場(chǎng)管控，構(gòu)建了職責(zé)清晰、分工明確、互相依托、互為補(bǔ)充的矩陣式管理體系，有效指導(dǎo)后續(xù)非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)浙江省電力有限公司? 浙江萬(wàn)里學(xué)院商學(xué)院，郵政編碼：315100，電子郵箱：11063125@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

陳偉，居江寧.大數(shù)據(jù)審計(jì)：現(xiàn)狀與發(fā)展[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 2017（12）

程近遠(yuǎn)，李朝旗.美國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及啟示[J].審計(jì)與理財(cái)， 2018（8）

馬德輝.基于大數(shù)據(jù)視角的政府審計(jì)探討[J].財(cái)會(huì)通訊， 2017（1）

王芳，史曉紅.大數(shù)據(jù)背景下加快信息化建設(shè)促進(jìn)審計(jì)全覆蓋[J].中國(guó)管理信息化， 2017（2）