王思艷

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，堅(jiān)持為我國經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護(hù)航，但也存在事務(wù)所專業(yè)服務(wù)質(zhì)量不過關(guān)、出具虛假報(bào)告攫取牟利等問題。因此，研究我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀并發(fā)現(xiàn)問題提出建議，對(duì)促進(jìn)我國事務(wù)所的發(fā)展以及提升企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量有重要作用。

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀分析

1.1 中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量激增

近年來市場競爭加劇，不少中小型企業(yè)陸續(xù)新設(shè)創(chuàng)立，激發(fā)了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù)等服務(wù)的需求，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為提供服務(wù)的供給方，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也隨之劇增。據(jù)統(tǒng)計(jì)調(diào)查顯示，大多數(shù)新增中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所與新增中小企業(yè)隸屬于同一省市，對(duì)本地企業(yè)的相關(guān)信息掌握比外地事務(wù)所更為便捷，也可以及時(shí)快捷地為本地客戶提供充分、符合實(shí)際情況的服務(wù)，從而建立起事務(wù)所與客戶之間的長期密切合作關(guān)系，也為事務(wù)所連續(xù)審計(jì)降低了信息成本和溝通成本。

1.2 大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不斷擴(kuò)張

市場需求旺盛、政府政策支持、事務(wù)所實(shí)力增強(qiáng)，我國一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所如立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所等開始走向規(guī)模擴(kuò)張道路。規(guī)模擴(kuò)張?jiān)黾恿耸聞?wù)所的收入，逐漸縮小其與國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入差距；國內(nèi)大型事務(wù)所的知名度隨著規(guī)模擴(kuò)張得到擴(kuò)大，不局限于國內(nèi)審計(jì)、會(huì)計(jì)服務(wù)，開始走向世界，承接國際業(yè)務(wù)；此外，事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大也增加了具有注冊會(huì)計(jì)師等職業(yè)稱號(hào)的從業(yè)人員的入職，服務(wù)質(zhì)量在一定程度上得到了保證。

1.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)種類變得多元

隨著市場環(huán)境趨于復(fù)雜多樣，為了提高自身的綜合實(shí)力和競爭力，企業(yè)由單一化發(fā)展向多元化轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)事務(wù)所的需求也變得豐富多元，除了傳統(tǒng)的審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還衍生出為上市公司進(jìn)行IPO 融資、進(jìn)行行業(yè)性質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)等非會(huì)計(jì)服務(wù)，從而為會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型提供了契機(jī)?？v觀國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷程，事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)類型逐漸由會(huì)計(jì)審計(jì)向管理咨詢傾斜，咨詢服務(wù)的市場競爭更為激烈，企業(yè)的分工更加精細(xì)化，專業(yè)人工智能作業(yè)興起，這些都為事務(wù)所的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型奠定了基礎(chǔ)。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題

2.1 中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量過多，競爭優(yōu)勢不明顯，綜合實(shí)力不強(qiáng)

各地的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)種類和服務(wù)范圍趨同，競爭優(yōu)勢不明顯，從而使中小事務(wù)所為了吸引客戶、增加業(yè)務(wù)量引發(fā)價(jià)格戰(zhàn)。審計(jì)收費(fèi)降低可能導(dǎo)致事務(wù)所擠占審計(jì)成本和降低審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，如減少實(shí)施的審計(jì)程序、減少審計(jì)項(xiàng)目所需的審計(jì)人員、無法進(jìn)行充分的審計(jì)溝通、降低審計(jì)人員的薪酬等。加上小型事務(wù)所的品牌知名度不高,審計(jì)的企業(yè)也大多數(shù)是不知名的小企業(yè),鑒于市場對(duì)小企業(yè)的包容度,因此，事務(wù)所可能存在僥幸心理,對(duì)被審計(jì)的小企業(yè)的前期調(diào)查不充分不完整。另外，審計(jì)人員的薪酬體系、晉升機(jī)制不完善，導(dǎo)致中小事務(wù)所里有能力的專業(yè)人員跳槽；亦或者存在一些把小型事務(wù)所的工作經(jīng)驗(yàn)當(dāng)作跳板。這些都會(huì)使中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所因人才流失、服務(wù)質(zhì)量不高陷入困境。

2.2 大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所與長期連續(xù)審計(jì)客戶可能因密切關(guān)系損害自身獨(dú)立性

大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)力較雄厚，在發(fā)達(dá)城市均有分支機(jī)構(gòu)，因此有很多大型企業(yè)會(huì)選擇大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，客戶與獨(dú)立的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)因連續(xù)審計(jì)的原因形成一種密切關(guān)系，這種密切關(guān)系會(huì)大大影響事務(wù)所審計(jì)人員的職業(yè)判斷，最終損害審計(jì)的獨(dú)立性。2019年發(fā)生的瑞華事件正是這一問題的體現(xiàn)。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為國內(nèi)數(shù)一數(shù)二的知名大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在2015年-2018 年對(duì)康得新企業(yè)進(jìn)行了連續(xù)審計(jì)，然而其未能發(fā)現(xiàn)康得新企業(yè)在這三年審計(jì)期間虛增的119 億元的利潤，更是沒有發(fā)現(xiàn)康得新企業(yè)驟減的122.1 億元的貨幣資金！瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)康得新企業(yè)的舞弊行為，僅在2018 年年報(bào)中得出“無法表示意見”結(jié)論，其余幾年均出具了標(biāo)準(zhǔn)的“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，最終引發(fā)了康得新風(fēng)波，當(dāng)事人與中介機(jī)構(gòu)都得到了市場與投資者的懲罰和聲討。分析整個(gè)事件我們可以發(fā)現(xiàn)，正是由于國內(nèi)資本市場的違法違規(guī)成本和處罰力度相比舞弊和攫取的牟利低，所以證監(jiān)會(huì)的處罰對(duì)事務(wù)所不足以起到實(shí)質(zhì)性的震懾作用，最終損害了審計(jì)人員的獨(dú)立性，對(duì)我國國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)與發(fā)展也是一大打擊。

2.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制不健全，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管力度不夠

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管制度不完善，加上審計(jì)從業(yè)人員越來越多，使審計(jì)工作的管理與控制變得越來越困難，行業(yè)的秩序變得混亂有漏洞。近年我國事務(wù)所的發(fā)展速度較快，在高速發(fā)展中難免忽視了事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量體系建設(shè)，許多業(yè)務(wù)流程礙于形式無法得到創(chuàng)新，很多審計(jì)程序使用的模板復(fù)雜且不易操作，內(nèi)部控制一年延續(xù)復(fù)制一年沒有實(shí)際得到改善。又由于我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式大多數(shù)為有限責(zé)任制，即股東只以有限的認(rèn)繳出資額為擔(dān)保承擔(dān)責(zé)任，事務(wù)所以經(jīng)營期間獲得的全部收入和資產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,這種組織方式無法充分體現(xiàn)事務(wù)所及其人員的責(zé)任意識(shí)，在執(zhí)業(yè)過程中存在不法人員利用漏洞破壞整個(gè)行業(yè)的職業(yè)操守。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為國內(nèi)數(shù)一數(shù)二的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，卻發(fā)生低級(jí)的舞弊造假、與被審計(jì)企業(yè)同流合污的事件，本質(zhì)上是由事務(wù)所的內(nèi)部管理缺失和行業(yè)監(jiān)管失效導(dǎo)致的。

3 我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的對(duì)策

3.1 中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組建聯(lián)盟、開拓業(yè)務(wù)類型

大多數(shù)中小型事務(wù)所的實(shí)力單薄，分支機(jī)構(gòu)較少，輻射范圍只局限于當(dāng)?shù)乇就列∑髽I(yè)，依靠自身力量難以在激烈的市場中得到長遠(yuǎn)發(fā)展。想要在國內(nèi)外大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的激烈競爭中求得發(fā)展，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以組建戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，互相合作，增強(qiáng)交流與學(xué)習(xí)等互動(dòng)性活動(dòng)，取長補(bǔ)短，充分利用數(shù)量優(yōu)勢在全國各地開展業(yè)務(wù)，大大提高知名度。如此，在業(yè)務(wù)不斷增加的同時(shí)，事務(wù)所收入增加，審計(jì)人員薪酬問題導(dǎo)致的流動(dòng)性增加、審計(jì)質(zhì)量難以保證等問題將隨之解決。

另外，對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，想要在目前激烈的市場競爭中成功突圍，開拓業(yè)務(wù)類型是一條可供選擇的方法。經(jīng)過相關(guān)文獻(xiàn)查閱后發(fā)現(xiàn)，目前我國中小型會(huì)計(jì)是事務(wù)所從事的業(yè)務(wù)大多為小型企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)及簡單的咨詢業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)類型較少，且競爭激烈。近些年中小企業(yè)數(shù)量不斷增多，已成為國民經(jīng)濟(jì)中不可忽視的重要部分，主要服務(wù)于小企業(yè)的咨詢業(yè)務(wù)將會(huì)大量增加，因此中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以把目光轉(zhuǎn)向中小企業(yè)的管理咨詢、稅務(wù)咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)上，并根據(jù)不同咨詢類型打造特色服務(wù)，將此業(yè)務(wù)類型做好做精，實(shí)現(xiàn)彎道超車。

3.2 完善法律監(jiān)督體系與行業(yè)監(jiān)管體系

隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演著越來越重要的角色，企業(yè)的各種投融資業(yè)務(wù)均需要注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的結(jié)果可能會(huì)影響并購或IPO 等企業(yè)重大事項(xiàng)的成功與否，更能決定一個(gè)企業(yè)的生死。因此，必須完善監(jiān)管體系，加強(qiáng)監(jiān)管力度，可以采用鼓勵(lì)同業(yè)舉報(bào)，完善立法、加大處罰力度，包括吊銷經(jīng)營資格，注銷注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)資格等處罰措施，形成全行業(yè)監(jiān)督的氛圍。

3.3 改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，多是由于執(zhí)業(yè)人員出具了不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，改善內(nèi)部控制需要從三個(gè)方面做起：首先建立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，內(nèi)部控制部門對(duì)最高管理層負(fù)責(zé)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門。其次完善內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度需要涵蓋業(yè)務(wù)進(jìn)行的全過程，在業(yè)務(wù)拓展階段，需要注意注冊會(huì)計(jì)師與委托方是否存在利益關(guān)系；在業(yè)務(wù)立項(xiàng)階段，要保證決策過程客觀透明；在業(yè)務(wù)實(shí)施階段，要對(duì)每部分工作的客觀性及獨(dú)立性進(jìn)行監(jiān)督；在業(yè)務(wù)實(shí)施結(jié)束時(shí)，要對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行復(fù)核檢查。最后要制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生率。

3.4 加強(qiáng)從業(yè)人員技術(shù)及職業(yè)道德培訓(xùn)

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也致力于將專業(yè)服務(wù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)相互融合，不斷提高服務(wù)質(zhì)量和效率。對(duì)此事務(wù)所可自行或利用外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對(duì)員工定期培訓(xùn)大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高從業(yè)人員對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的認(rèn)識(shí)與利用能力，對(duì)培訓(xùn)合格的人員設(shè)置職業(yè)晉升通道；另外事務(wù)所還可以采取培訓(xùn)、考核等方式對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德繼續(xù)教育，從而保證數(shù)據(jù)信息和審計(jì)資料的保密性，提高職業(yè)素養(yǎng)。

4 結(jié)論與展望

作為市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的監(jiān)督力量和中介機(jī)構(gòu)，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體發(fā)展速度較快，一些大型事務(wù)所的實(shí)力也在逐步提升，不斷縮小與國際“四大”的差距；此外，我國政府也實(shí)施了若干政策來扶持、幫助國內(nèi)事務(wù)所的發(fā)展，制定的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也逐步與國際趨同，便于事務(wù)所開拓國際業(yè)務(wù)；全球化的進(jìn)程使國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)合作越來越密切，從而加深合作產(chǎn)生的對(duì)會(huì)計(jì)、咨詢等業(yè)務(wù)的需求，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所將迎來轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期。除了上述種種機(jī)遇，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還有一些挑戰(zhàn)亟需解決。瑞華事件對(duì)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)道德產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響，警示我們要在提高自身綜合實(shí)力和收入的同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部管理；同時(shí)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也需要深層次分析事務(wù)所犯錯(cuò)舞弊的本質(zhì)原因，提高市場準(zhǔn)入門檻，加大處罰力度和違法違規(guī)犯罪成本，堅(jiān)決不姑息任何人的任何虛假造假行為。

總而言之，在事務(wù)所、證監(jiān)會(huì)等各方努力下，通過解決現(xiàn)階段的問題，整合事務(wù)所力量，逐步打造國內(nèi)事務(wù)所自己的品牌知名度，積極促進(jìn)事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍與服務(wù)模式的改革升級(jí)，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所必定會(huì)在國際市場上占有重要地位。