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摘要：會(huì)計(jì)信息預(yù)警機(jī)制對(duì)于政府機(jī)關(guān)的高效運(yùn)行具有非常重要的影響作用，在當(dāng)前信息技術(shù)快速發(fā)展的新常態(tài)背景下，政府機(jī)關(guān)應(yīng)有針對(duì)性地對(duì)會(huì)計(jì)信息預(yù)警機(jī)制加以創(chuàng)新。文章首先基于“持續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”知識(shí)，首先概述了政府會(huì)計(jì)信息預(yù)警機(jī)制創(chuàng)新設(shè)計(jì)步驟，進(jìn)而構(gòu)建了政府會(huì)計(jì)信息預(yù)警指標(biāo)體系，最后給出了政府會(huì)計(jì)信息預(yù)警指標(biāo)體系應(yīng)用建議，從而從指標(biāo)體系構(gòu)建層面為政府會(huì)計(jì)信息預(yù)警機(jī)制創(chuàng)新指明了方向。

關(guān)鍵詞：政府;會(huì)計(jì)信息;預(yù)警機(jī)制;創(chuàng)新;指標(biāo)體系

在政府透明治理的趨勢下，民眾也更加積極參與公共政策與監(jiān)督各政府機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)狀況中，在此情形下應(yīng)更積極構(gòu)建實(shí)時(shí)監(jiān)督與響應(yīng)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。本文目的在于基于“持續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”知識(shí)，進(jìn)行政府會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制監(jiān)督系統(tǒng)的研究規(guī)劃，以助于落實(shí)預(yù)算編列的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。持續(xù)改進(jìn)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、落實(shí)持續(xù)性控制監(jiān)督功能、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與監(jiān)督系統(tǒng)雛型及提升會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能需求的完整性是未來政府會(huì)計(jì)信息預(yù)警機(jī)制的重要發(fā)展方向。

一、政府會(huì)計(jì)信息預(yù)警機(jī)制創(chuàng)新設(shè)計(jì)步驟

綜合理論與實(shí)踐現(xiàn)狀，本文將以目前已趨向成熟完備的商業(yè)智能可視化分析技術(shù)，作為持續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模塊的發(fā)展技術(shù)平臺(tái)。進(jìn)而，結(jié)合敏捷數(shù)據(jù)分析方法，考慮現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息及預(yù)警項(xiàng)目，發(fā)展出預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)雛型。本文以“持續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模塊”所發(fā)展的關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（KRIs）為基礎(chǔ)，拓展及改進(jìn)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，并以可視化交互式圖形的實(shí)作系統(tǒng)雛型界面，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)分析的目的。

總體而言，政府會(huì)計(jì)信息預(yù)警機(jī)制創(chuàng)新設(shè)計(jì)步驟有以下幾點(diǎn)。

1.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的定義與設(shè)計(jì)：結(jié)合整體層級(jí)指標(biāo)與領(lǐng)先風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的內(nèi)容，顯示可能已存在或可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，提前防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，掌握不同層級(jí)單位預(yù)決算變動(dòng)趨勢，有效控管預(yù)算的編制及執(zhí)行。2.需求分析與專家訪談：分為預(yù)算編列、執(zhí)行及所屬單位的補(bǔ)助或年度收支三大項(xiàng)目進(jìn)行訪談，訪談對(duì)象包括預(yù)警機(jī)制的設(shè)計(jì)單位與執(zhí)行單位，及因采用此預(yù)警機(jī)制而響應(yīng)相關(guān)措施的機(jī)關(guān)。 3.數(shù)據(jù)匯集與關(guān)聯(lián)分析：由所關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)相關(guān)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，分析現(xiàn)有數(shù)據(jù)與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)、定義與可能的數(shù)據(jù)缺口。建立主題儲(chǔ)存庫，結(jié)合決策議題所需的數(shù)據(jù)，逐一建立以主題為中心的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析信息。4.發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與監(jiān)控系統(tǒng)雛型：依據(jù)需求訪談所定義的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)意涵，利用多維度分析概念，建立各項(xiàng)具有互動(dòng)功能的可視化圖表，以利于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)控有效性的追蹤分析。

二、政府會(huì)計(jì)信息預(yù)警指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

（一）一階預(yù)警指標(biāo)設(shè)計(jì)

第一階指標(biāo)所使用的預(yù)算預(yù)警項(xiàng)目，主要從外部數(shù)據(jù)（如公開報(bào)表）中取得數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、計(jì)算及整理，以制作成可視化圖表。在設(shè)計(jì)可視化圖表時(shí)，除了指標(biāo)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)外，由于部分指標(biāo)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)取得不易，因而可以摘取歷年預(yù)決算編列執(zhí)行概況，作為新的年度預(yù)算編列的參考信息。然而，已公告的預(yù)警項(xiàng)目表的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)仍可以應(yīng)對(duì)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整，主要目的是提供地方政府單位預(yù)算編列時(shí)應(yīng)注意的可能違失事項(xiàng)，這里與本文強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)與評(píng)估的取向與風(fēng)險(xiǎn)信息呈現(xiàn)并不全然相同。雖然本文采用與該預(yù)警項(xiàng)目的相近名稱，以利于會(huì)計(jì)人員參考，但本文的指標(biāo)內(nèi)容與圖表主要供政府會(huì)計(jì)人員內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)與評(píng)估參考。

經(jīng)篩選分析計(jì)算與整理后，用來作為可視化圖表的指標(biāo)有：1. 整體收支不平衡;2. 經(jīng)常收支不平衡;3. 高估補(bǔ)助收入;4. 高估財(cái)產(chǎn)收入;5. 預(yù)算增加幅度大于成長率;6. 災(zāi)害準(zhǔn)備金編列不足。此外，為達(dá)成不同地區(qū)政府各項(xiàng)目的匯整比較，除上述六項(xiàng)指標(biāo)外，還需要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)不同地區(qū)多年期及明細(xì)表的預(yù)算預(yù)警表?？偟膩碚f，一級(jí)指標(biāo)是以六項(xiàng)基本指標(biāo)為雛型，使用可視化圖表方式，符合法令監(jiān)控督導(dǎo)的目的，同時(shí)可使操作人員在熟悉相關(guān)的預(yù)算編列指標(biāo)下，找出各項(xiàng)指標(biāo)往下展開的風(fēng)險(xiǎn)信息，有利于進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)視與控管。

（二）二階預(yù)警指標(biāo)設(shè)計(jì)

為表達(dá)一階與二階指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性，二階指標(biāo)遵循已設(shè)計(jì)的六項(xiàng)一階指標(biāo)，以其名稱作為本階指標(biāo)的分類名稱，依其包括的相關(guān)科目進(jìn)行財(cái)務(wù)比率分析，結(jié)合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)導(dǎo)入持續(xù)性審計(jì)技術(shù)所涵蓋的四個(gè)構(gòu)面、八個(gè)類別及33項(xiàng)關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)（Key Risk Indicators KRIs），分析一階與二階指標(biāo)預(yù)警項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)結(jié)及相關(guān)性，發(fā)展預(yù)警指標(biāo)的設(shè)計(jì)內(nèi)容。例如，指標(biāo)框架中的“2.1整體收支不平衡”延續(xù)二階指標(biāo)的分析與說明，其相關(guān)的二階指標(biāo)源自于收支控管構(gòu)面及償債能力構(gòu)面內(nèi)的KRIs，在收支控管構(gòu)面共顯示收支控管構(gòu)面的超額支出比率、補(bǔ)助收入對(duì)支出比率及自有財(cái)源比率三項(xiàng)二階指標(biāo)。

“2.1整體收支不平衡”分析目的為：超額支出比在檢查經(jīng)常收入是否小于經(jīng)常支出，根據(jù)上述指標(biāo)可了解經(jīng)常性收入與支出的編列差異，得以辨識(shí)出高估經(jīng)常性收入風(fēng)險(xiǎn)及低估經(jīng)常性支出風(fēng)險(xiǎn);由補(bǔ)助收入對(duì)支出比率了解支出依賴補(bǔ)助收入的情形，依賴程度越高對(duì)于支出規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)的影響越大;由自有財(cái)源比率可分析收入規(guī)劃中自籌財(cái)源能力的風(fēng)險(xiǎn)，其可能的潛在風(fēng)險(xiǎn)則可由指標(biāo)發(fā)展趨勢進(jìn)行評(píng)估，并判斷未來可能的變化與影響。

（三）三階預(yù)警指標(biāo)設(shè)計(jì)

三階指標(biāo)主要是區(qū)分及判斷風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的信息。依各機(jī)關(guān)的預(yù)算組成，顯示不同機(jī)關(guān)占地區(qū)總預(yù)算與預(yù)算變動(dòng)的金額及百分比指標(biāo)，提供預(yù)算編列單位了解各機(jī)關(guān)各年度預(yù)算編列的狀況及趨勢，也可使用不同角度檢查各機(jī)關(guān)的預(yù)算變動(dòng)程度，以提供各機(jī)關(guān)后續(xù)調(diào)整及控管預(yù)算。而對(duì)于變動(dòng)差異較大的機(jī)關(guān)單位也有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的效果。三階指標(biāo)可視化監(jiān)控指標(biāo)包括：1. 地區(qū)各機(jī)關(guān)單位預(yù)算趨勢指標(biāo);2. 地區(qū)各機(jī)關(guān)單位款項(xiàng)間組成的占比分析;3.地區(qū)各機(jī)關(guān)單位多年度變動(dòng)比例分析。

三、政府會(huì)計(jì)信息預(yù)警指標(biāo)體系應(yīng)用建議

上文為進(jìn)行持續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模塊的指標(biāo)系統(tǒng)雛型設(shè)計(jì)，在未來對(duì)預(yù)算預(yù)警指標(biāo)的推行與應(yīng)用中，可在如下幾個(gè)方面給予重視。