（上海理工大學(xué) 管理學(xué)院，上海 200093）

一、引言

近年來，國家實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，堅持將科技創(chuàng)新作為國家發(fā)展的核心驅(qū)動力量?？萍计髽I(yè)作為知識與技術(shù)雙密集的經(jīng)濟(jì)實體，在創(chuàng)造社會財富方面，有著不可替代的作用。為支持這一朝陽產(chǎn)業(yè)，國家出臺了一系列針對科技領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策，包括增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等的減免優(yōu)惠，引導(dǎo)社會資源的投向，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，提高國家科學(xué)技術(shù)競爭力。

胡紹雨（2018）[1]認(rèn)為，稅收制度的制定對于國家政策來說，具有導(dǎo)向作用，比如企業(yè)所得稅中優(yōu)惠政策的制定。不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)，承擔(dān)的稅率不同，享受的減免稅收優(yōu)惠政策也有所差異，這也為企業(yè)稅收策劃提供了空間。李浩研和崔景華（2014）[2]指出稅收優(yōu)惠政策有利于降低企業(yè)的研發(fā)支出成本，激勵企業(yè)增加研發(fā)投入，刺激企業(yè)的創(chuàng)新能力。袁建國等（2016）[3]對2006—2013 年我國滬深A(yù) 股上市公司的研究中發(fā)現(xiàn)，對科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策作用不容小覷。合理的稅收策劃在提升企業(yè)財務(wù)管理能力上具有重要的推動作用。對于企業(yè)來說，如何有效利用資金以實現(xiàn)利潤最大化，是企業(yè)永久面臨的問題。從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，合理的稅收策劃，不僅可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)的納稅減少，還能降低企業(yè)的成本，加強(qiáng)企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。價格優(yōu)勢所帶來的銷售收入增加，在高風(fēng)險、高競爭的科技行業(yè)意義重大。同時，科技產(chǎn)品的消費者從中獲益，這對于社會的技術(shù)進(jìn)步也有著積極的作用。更進(jìn)一步，科技企業(yè)的稅收籌劃所引起的結(jié)構(gòu)變化，將經(jīng)濟(jì)資源引向高科技、高水平的新產(chǎn)品或者項目，社會產(chǎn)品結(jié)構(gòu)水平得以提高，也在一定程度上順應(yīng)了國家的宏觀調(diào)控。

本文以科技企業(yè)的稅收策劃調(diào)查為題，將通過對于科技企業(yè)的現(xiàn)狀與企業(yè)稅收策劃中存在的問題進(jìn)行闡述與剖析，并提出相關(guān)的建議與措施。

二、科技企業(yè)稅收策劃狀況解讀

（一）稅收策劃的應(yīng)用

在科技企業(yè)的經(jīng)營管理中，稅收策劃具有不可替代的作用?？萍计髽I(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際經(jīng)營管理狀況，充分利用稅收優(yōu)惠政策，在不違法違規(guī)的前提下進(jìn)行稅務(wù)策劃，追求稅后利潤最大化[4]。對于企業(yè)來說，在稅收策劃的過程中不僅要考慮成本，還要考慮稅收要素和非稅收要素所帶來的成本影響。稅收策劃可以從籌資、投資、運營、利潤四方面考慮。

1.稅收策劃在企業(yè)籌資的應(yīng)用。企業(yè)在籌資階段，籌資方式不同，所應(yīng)采用的納稅方式也不相同。債務(wù)籌資與權(quán)益籌資是大部分企業(yè)較為常見的籌資方式。債務(wù)籌資納稅時可以在納稅前用于支付的利息扣除，借款費用和租金多數(shù)也可以直接稅前扣除，減小稅基從而減少應(yīng)納稅額，這樣納稅較為合理；而權(quán)益籌資納稅吸收直接投資時，支付的紅利不能稅前扣除，不能享受稅收收益。企業(yè)在進(jìn)行籌資時，應(yīng)注重不同籌資方式與繳稅方式區(qū)分與選擇。

2.稅收策劃在企業(yè)投資的應(yīng)用。投資由于受多種因素影響，具有極大的不確定性。為了使利益最大化，企業(yè)在展開投資的時候，應(yīng)該對行業(yè)形勢有初步的判斷，同時也需要根據(jù)國家政策制定相應(yīng)的對策，把握行業(yè)紅利期，盡早確定相關(guān)過程的納稅策劃。在投資過程中，科技企業(yè)可以減少貨幣投資方式，采用無形資產(chǎn)投資或設(shè)備投資的方式。設(shè)備投資可以利用資產(chǎn)評估實現(xiàn)較高的估價，將設(shè)備投資的折舊費進(jìn)行稅前扣除，所得稅稅率降低，在管理費用中可以納入無形資產(chǎn)攤銷，實現(xiàn)稅前扣除。

3.稅收策劃在企業(yè)運營的應(yīng)用。在企業(yè)的運營過程中，每個業(yè)務(wù)流程都不是單獨存在的，相互之間會共同影響，相互促進(jìn)，相互制約。從孤立的環(huán)節(jié)解決問題很難達(dá)到預(yù)期效果，所以在稅收策劃時應(yīng)該基于運營流程閉環(huán)。從運營流程出發(fā)進(jìn)行梳理和分析，找出具有節(jié)稅潛力的環(huán)節(jié)，或是創(chuàng)造節(jié)稅的條件，不斷完善。將相關(guān)稅收法規(guī)，與節(jié)稅行為逐條核對，看是否合法，再梳理運營流程，看是否有遺漏，最后進(jìn)行整合，看是否與公司整體利益相沖突。

4.稅收策劃在企業(yè)利潤的應(yīng)用。利潤最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。利潤由多種因素綜合決定。銷售收入最大化是決定利潤最大化的一個方面。銷售單價和數(shù)量是決定銷售收入的主要因素。因此不同的企業(yè)可能會采取不同的銷售策略，有的高價囤積，控制數(shù)量，形成壟斷。有的薄利多銷，加速周轉(zhuǎn)。政府為了維護(hù)市場公平，通常要借助累進(jìn)稅率。在此糾正方式下，支付能力不同的納稅人面臨著不同的邊際稅率，不同類型的投資方式納稅差異明顯。這也造成了選擇合理的投資類型在納稅人納稅中的重要性，為納稅人進(jìn)行稅收策劃提供了部分操作空間。

（二）國家在科技企業(yè)發(fā)展的不同時期稅收優(yōu)惠政策

近年來，中小企業(yè)和科創(chuàng)企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的主要來源，特別是科技企業(yè)的發(fā)展受到了國家的高度重視。在科技企業(yè)發(fā)展的不同時期，國家都有相應(yīng)的政策對企業(yè)進(jìn)行扶持，比如一些具有導(dǎo)向性的稅收政策和稅收優(yōu)惠，助力科技企業(yè)蓬勃發(fā)展。

1.科技企業(yè)初創(chuàng)期稅收優(yōu)惠。對于科技企業(yè)孵化器，大學(xué)科技園等創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺的發(fā)展，國家予以高度重視與支持，對這些初創(chuàng)企業(yè)和個人給予相關(guān)的稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的孵化器稅收優(yōu)惠政策屬于門檻式間接優(yōu)惠，當(dāng)達(dá)到國家設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)后，才能享受到稅收優(yōu)惠政策，還有中央對行政事業(yè)性質(zhì)收費免征、教育費和地方教育附加實行免征。通過這些政策，小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕，融資困難的問題得到緩解，基礎(chǔ)設(shè)備、經(jīng)營條件也有所改善，說明減稅政策支持小微企業(yè)發(fā)展效果顯著。

2.科技企業(yè)成長期稅收優(yōu)惠。國家出臺的稅收優(yōu)惠政策如：以創(chuàng)新專項資金以及利用創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金為主，還包括扣除研發(fā)費用、加速固定資產(chǎn)折舊以及加大政府購買力度等促進(jìn)科技企業(yè)在成長期迅速發(fā)展。在鼓勵科研人員創(chuàng)新方面，包括科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校股權(quán)獎勵延期繳納個人所得稅、對于引進(jìn)的海外人才稅收優(yōu)惠、海外留學(xué)生及來華專家購買小汽車免征車輛購置稅等，幫助企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)留住創(chuàng)新人才，為企業(yè)人才引進(jìn)方面提供保障。

3.科技企業(yè)成熟期稅收優(yōu)惠。為助力科創(chuàng)企業(yè)不斷發(fā)展，在企業(yè)的成熟期，也有著相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅稅率降低，對于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定范圍也不斷擴(kuò)大，使得高科技企業(yè)的市場競爭力大大增加。企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠的實施對于軟件和集成電路企業(yè)，特別是國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點企業(yè)，可按較低稅率征收企業(yè)所得稅。在技術(shù)轉(zhuǎn)化為科技成果方面，政府也給予了最大的支持，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠、科技成果暫不征收個人所得稅等優(yōu)惠政策。

（三）H 公司概況及稅收策劃

1.公司經(jīng)營狀況。湖南H 有限公司是主要從事集成芯片設(shè)計、網(wǎng)絡(luò)通訊設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)信息安全集成電路供應(yīng)的高新技術(shù)企業(yè)，也是華為、華碩、神州數(shù)碼的合作企業(yè)。

公司目前順利度過了困境繁多的創(chuàng)業(yè)初期，進(jìn)入了企業(yè)發(fā)展較快的上升期。公司組織結(jié)構(gòu)化，財務(wù)能力提升后會計核算也逐漸規(guī)范。同時，由于公司管理走向規(guī)范化，管理成本也開始增加。稅負(fù)迅速增加，但納稅意識淡薄，稅收風(fēng)險較大。公司主要稅種為增值稅和企業(yè)所得稅占比80%左右。公司2016 年共繳納稅負(fù)2 148 萬元。近幾年營業(yè)收入有所增加，相應(yīng)稅負(fù)也在增加，但稅負(fù)的增長遠(yuǎn)超營業(yè)收入的增幅。由于公司屬于科技企業(yè)，可按照技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅政策以及研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。

2016 年產(chǎn)品銷售總額為25 633 萬元，其中國內(nèi)銷售額9 840 萬元，出口銷售15 792 萬元，出口退稅免抵退稅額為3 094 萬元，應(yīng)退稅額1 779 萬元，免抵額905 萬元。在2016 年第一次出現(xiàn)出口銷售額大于內(nèi)銷銷售額，擴(kuò)大海外銷售，充分利用免抵退稅優(yōu)惠政策。但由于可抵扣進(jìn)項稅額不足和進(jìn)項稅跨年抵扣的情況，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)率提高，但稅負(fù)的提高程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于產(chǎn)品盈利能力的增加程度，所以公司還需進(jìn)一步控制稅收負(fù)擔(dān)。

2.H 公司稅收策劃。企業(yè)的采購環(huán)節(jié)會影響增值稅進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅的抵扣金額和時間會對企業(yè)的增值稅產(chǎn)生很大影響，同時采購環(huán)節(jié)的核算會影響到成本費用的扣除，會影響企業(yè)所得稅的費用抵扣。

企業(yè)在采購環(huán)節(jié)納稅策劃可以從以下幾個方面入手：（1）在采購時索取發(fā)票。采購方獲取發(fā)票后才能將采購成本入賬，否則企業(yè)會因為實現(xiàn)稅前扣除而需承擔(dān)多余的稅負(fù)。（2）采購時間的選擇。合理安排采購的時間，盡量實現(xiàn)遞延納稅。（3）科技企業(yè)對于設(shè)備的采購也需進(jìn)行稅收策劃，通過合理安排設(shè)備采購時機(jī)、選擇采購方式和采購渠道都可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

在科技企業(yè)節(jié)稅工程中生產(chǎn)和研發(fā)環(huán)節(jié)是最為重要的，這兩個環(huán)節(jié)在企業(yè)的經(jīng)營閉環(huán)中處于上游部分，這也是科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的中心環(huán)節(jié)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)包括固定資產(chǎn)的折舊、技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化、生產(chǎn)成本核算、存貨的計量模式等，如果能在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)的稅收策劃，能產(chǎn)生較大的節(jié)稅效益。

企業(yè)在生產(chǎn)研發(fā)環(huán)節(jié)納稅策劃可以從以下幾個方面入手：（1）固定資產(chǎn)加速折舊。對于制造業(yè)以及其他部分的服務(wù)行業(yè)而言，符合條件的儀器設(shè)備可加速折舊。合理運用這一稅收優(yōu)惠可以前移成本費用達(dá)到遞延納稅的效果。（2）技術(shù)成果轉(zhuǎn)化。技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅并減免企業(yè)所得稅，對這一稅收優(yōu)惠進(jìn)行合理規(guī)劃可以降低企業(yè)稅負(fù)。（3）研發(fā)費用納稅策劃。高新技術(shù)企業(yè)可利用國家最新關(guān)于研發(fā)費用加計扣除的政策通過會計核算使加計扣除金額最大化。（4）存貨發(fā)出計量方法。對于高科技企業(yè)來說，部分產(chǎn)品價格波動變化較大，用不同的計價方法對成本的計量影響非常明顯，會影響企業(yè)稅費。

此外，企業(yè)在運營的過程中需要給予員工適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)獎勵，充分調(diào)動員工的積極性，因此在這方面也需要納稅策劃?，F(xiàn)在，我國個人所得稅考慮到個人支出情況，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的情況下，多數(shù)職工支付項目呈上升趨勢，企業(yè)可以考慮在不改變員工整體收入的情況下，將收入平均發(fā)放，以此來降低稅負(fù)。

三、科技企業(yè)稅收策劃存在的問題

（一）獲取稅收政策滯后

國家的財政稅收政策會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的需求發(fā)生變動，政策的調(diào)整和更新比較頻繁，相關(guān)法律法規(guī)也不是一成不變的。國家對科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠及減免政策不斷調(diào)整，這就使得企業(yè)的稅務(wù)策劃人員在獲取最新財稅政策方面存在一定的滯后性。如果企業(yè)的稅務(wù)策劃人員沒有及時了解政策的調(diào)整，不僅會使策劃方案存在缺陷和漏洞，不能滿足企業(yè)利益最大化的目的需要，而且會增加企業(yè)稅務(wù)策劃的風(fēng)險，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)違反政策法規(guī)，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。因此，相對滯后的信息獲取成為企業(yè)稅收策劃過程中普遍存在的問題。

（二）專業(yè)人才欠缺

科技企業(yè)的稅務(wù)策劃工作相比于其他行業(yè)，對人員專業(yè)素養(yǎng)的要求更高，策劃難度也更大，策劃人員需要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營活動，并掌握國家政策變動以及各項會計、稅收、法律方面的知識，以便制定符合企業(yè)實際的、能夠?qū)崿F(xiàn)最大效益的策劃方案。然而，我國目前針對科技企業(yè)稅收策劃的發(fā)展尚處于起步階段，一方面，企業(yè)專業(yè)策劃人員的儲備不夠充足，另一方面，很多科技企業(yè)欠缺對策劃人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，導(dǎo)致科技企業(yè)的稅收策劃方案不夠完善[5]。一個好的稅收策劃團(tuán)隊對實現(xiàn)企業(yè)效益具有十分重要的作用。現(xiàn)階段大多數(shù)科技企業(yè)尚未重視對專業(yè)人才的培養(yǎng)，使得企業(yè)在實現(xiàn)利益最大化的過程中存在短板。

（三）缺乏風(fēng)險管理意識

科技企業(yè)的稅收策劃面臨著較多的風(fēng)險，由于多方面因素的制約，科技企業(yè)的稅收策劃往往會存在資信風(fēng)險、法律風(fēng)險、執(zhí)法風(fēng)險等隱患[6]，如果企業(yè)的稅收策劃方案涉嫌偷漏稅行為，這不僅會對企業(yè)的信譽(yù)造成影響，并且違反了國家稅收政策法規(guī)，同時由于稅務(wù)執(zhí)法人員的專業(yè)素養(yǎng)不同，對企業(yè)稅收策劃方案的認(rèn)可度存在差異，在執(zhí)法過程中也會造成偏差。對企業(yè)面臨的風(fēng)險的把握影響著稅收策劃的結(jié)果，然而現(xiàn)階段，大部分科技企業(yè)對與策劃過程中的風(fēng)險隱患重視程度較低，也尚未明確界定稅收策劃與偷漏稅行為的范圍，缺乏風(fēng)險評估和規(guī)避機(jī)制[7]。很多科技企業(yè)在進(jìn)行策劃的過程中，專注于最大程度的稅收減免而忽視了稅務(wù)策劃本身的復(fù)雜性，存在打“擦邊球”的行為，這往往會增加策劃的風(fēng)險隱患，置企業(yè)于不確定的境地。

四、針對科技企業(yè)存在問題的對策

（一）科技企業(yè)合理清晰地劃分項目費用，充分利用政策優(yōu)惠

很多科技企業(yè)在剛起步時沒有注重項目的費用劃分，沒有做出清晰的財務(wù)報表，在這一方面會有所缺失，稅收優(yōu)惠政策沒有充分利用，對科技企業(yè)這種前期投入巨大的企業(yè)來說無疑是一種巨大的損失。因為H 公司沒有合理清晰地劃分項目費用的類別，沒有充分合理地運用政策的優(yōu)惠，使得企業(yè)損失很大一部分資金。若企業(yè)的財務(wù)人員可以合理有效的劃分各類項目費用的類別，使得企業(yè)可以最大程度地進(jìn)行抵扣，可以為企業(yè)省下一大部分資金，這就需要財務(wù)人員具有清晰劃分項目費用的能力，并且養(yǎng)成開票的習(xí)慣，憑票登記，使得各項記錄有據(jù)可循，當(dāng)日事當(dāng)日畢，每天對費用進(jìn)行分類與登記，不定期由稅務(wù)專管人員對項目費用的登記進(jìn)行核查與校對，充分利用政策的優(yōu)惠，使得企業(yè)的利益最大化。

（二）科技企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備多個方案，建立風(fēng)險評估和防范機(jī)制

由于針對科技企業(yè)的政策更新調(diào)整速度快，稍有偏差，企業(yè)就會涉嫌逃稅漏稅，這樣會影響企業(yè)的信譽(yù)，觸犯稅法，進(jìn)而會影響企業(yè)的發(fā)展。許多企業(yè)在做稅務(wù)策劃的時候，是在打法律的“擦邊球”[7]，稍有不慎企業(yè)就將面對風(fēng)險的隱患。所以，建立防范機(jī)制和進(jìn)行風(fēng)險評估十分重要。因為稅務(wù)的策劃具有“事先計劃性”，對于最后到底該如何策劃才更合理、合法、合規(guī)，存在著不確定性，這就要求科技企業(yè)的財稅人員在事先策劃時，準(zhǔn)備好多個方案，盡可能地將方案進(jìn)行完善，以便最后的選擇。并且，在策劃時應(yīng)當(dāng)密切地結(jié)合相關(guān)的稅收政策條例，對所做的策劃方案進(jìn)行風(fēng)險評估，與此同時設(shè)立好防范的機(jī)制。因每個人關(guān)注的角度和立場的不同，不同的人會有不同的看法，因此，企業(yè)可以聘用多個相關(guān)人員，對策劃的方案進(jìn)行審查評估，或者與專業(yè)的稅務(wù)策劃機(jī)構(gòu)人員進(jìn)行咨詢和探討，從而盡可能地規(guī)避一些風(fēng)險，使得策劃更具有可行性。

（三）提高科技企業(yè)稅務(wù)策劃人員的專業(yè)素養(yǎng)

H 公司的財務(wù)人員僅做了日常的稅收財務(wù)工作，沒有認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的必要性和重要性，在獲取稅收政策時存在滯后性。科技企業(yè)針對稅務(wù)策劃的專業(yè)人才存在著一定的欠缺，不能做出有針對性的稅收策劃，對于企業(yè)來說也是很大的損失。因此，科技企業(yè)需要提高稅務(wù)策劃的專業(yè)能力水平，關(guān)注綜合素質(zhì)人才，有針對性地招錄財稅人員。科技企業(yè)也要對財稅人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和提升，增強(qiáng)與專業(yè)的第三方稅機(jī)構(gòu)的溝通與聯(lián)系，因為財稅人員需要緊跟國家政策的腳步，及時更新知識的儲備[8]。另外，科技企業(yè)要注重加強(qiáng)對員工稅法知識的培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)稅法的重要性，稅法隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在不斷的更新變化，加強(qiáng)與稅務(wù)策劃機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，避免發(fā)生觸犯稅法的錯誤，以便做出更科學(xué)、合理的策劃。