趙子睿

隨著信息時代的高速發(fā)展，作為經(jīng)濟生活中重要一環(huán)的審計工作必須緊扣時代背景，完成信息化的演進與提升，建成現(xiàn)代綜合審計模式。本文主要從我國審計信息化發(fā)展歷程、國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀進行述評，并就存在的問題展開思考，提出一些合理化建議。

我國審計信息化發(fā)展過程

我國審計信息化工作起步較晚，最早可追溯20世紀(jì)80年代“計算機審計”概念的形成，那時候我國政府審計體系尚未建立，“計算機審計”概念主要借鑒國外的相關(guān)定義，并只是將其向會計活動細(xì)化，是一種對電子計算機程序化的會計步驟的檢查。

1993年9月，審計署制定了《審計署關(guān)于計算機審計的暫行規(guī)定》，從內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)資料、應(yīng)用軟件及其技術(shù)檔案三方面明確計算機審計的內(nèi)容。張金城（1995）認(rèn)為我國計算機審計理論體系的設(shè)計應(yīng)符合我國國情，對電算化信息系統(tǒng)審計和計算機輔助審計理論兩個方向進行探討研究。

21世紀(jì)，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的日漸發(fā)展，數(shù)據(jù)爆炸時代到來，計算機審計逐漸向具有戰(zhàn)略意義的審計信息化發(fā)展。2014年10月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強審計工作的意見》，要求“加快推進審計信息化”。2016年，審計署在《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中要明確提出將加快審計信息化建設(shè)的目標(biāo)和舉措。 2018年5月中央審計委員會第一次會議上，習(xí)近平總書記指出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)”，為審計信息化的發(fā)展明確方法。

國內(nèi)外審計信息化現(xiàn)狀

2012年，在維克托·邁爾《大數(shù)據(jù)時代》一書的暢銷和美國政府的“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計劃”等的影響下，人們思維發(fā)生變革，經(jīng)濟生活也開始進入了“大數(shù)據(jù)”時代。在此背景下，審計信息化推動審計工作理論、技術(shù)、機制的變革。

（一）國內(nèi)審計信息化現(xiàn)狀

國內(nèi)目前審計信息化研究，主要集中在大數(shù)據(jù)審計的研究，云計算、財務(wù)共享、人工智能、可視化技術(shù)等作為審計研究中的工具應(yīng)用近年也逐漸進入公共視野，成為研究前沿方向。

1.理論研究

秦榮生（2014）認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計發(fā)展趨勢相較于傳統(tǒng)審計主要有如下轉(zhuǎn)變：一是從抽樣審計模式向總體審計模式發(fā)展；二是從單一審計報告向綜合審計成果應(yīng)用發(fā)展；三是從精確的數(shù)字審計向高效的數(shù)據(jù)審計發(fā)展。傳統(tǒng)審計方法依賴抽樣審計，存在抽樣風(fēng)險，但大數(shù)據(jù)背景下強調(diào)的是全體相關(guān)數(shù)據(jù)，審計模式由抽樣到總體發(fā)生革命性變化。同時大數(shù)據(jù)的總體性、相關(guān)性使得審計人員可以通過技術(shù)整體把握審計結(jié)果，進一步認(rèn)清事物的“全貌”，體現(xiàn)“高效”，而不再局限于“局部”和“精確”。陳偉（2016）將常用的計算機輔助審計技術(shù)分成“面向系統(tǒng)”和“面向數(shù)據(jù)”計算機輔助審計技術(shù)，認(rèn)為后者是我國目前開展審計信息化的重點。2018年4月，在世界審計組織大數(shù)據(jù)工作組第二次會議上，我國審計署代表指出大數(shù)據(jù)審計是數(shù)據(jù)、分析技術(shù)和傳統(tǒng)審計思路的集成，總結(jié)了大數(shù)據(jù)審計的“多來源、多模式、多關(guān)系、多工具、多視角”的5M特點，并從提高審計監(jiān)督質(zhì)量和效率，擴大審計監(jiān)督覆蓋面；提升國家審計對經(jīng)濟社會風(fēng)險預(yù)警能力，維護國家安全；提高國家審計履職層次和水平，促進實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展等方面闡述了大數(shù)據(jù)審計的作用。

2.技術(shù)探索

伴隨大數(shù)據(jù)時代的到來，審計信息化技術(shù)也不斷日新月異。目前，我國審計署采用數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對分析與多種技術(shù)相結(jié)合的方式，如社交網(wǎng)絡(luò)分析、文本挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)可視化技術(shù)、地理信息技術(shù)等。陳偉（2016）針對大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計的需要，提出并實現(xiàn)了一種基于模糊匹配的審計數(shù)據(jù)分析方法。程平，白沂（2016）重點從大數(shù)據(jù)的角度對財務(wù)共享服務(wù)模式下 IT 審計的特點進行分析，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建 IT 審計框架模型并制定實施流程。劉國城、王會金（2017）研究了大數(shù)據(jù)審計平臺構(gòu)建，將大數(shù)據(jù)審計平臺分拆為采集、預(yù)處理、分析和可視化四個子平臺，并對各個子平臺進行方法支撐、過程建模和運行機理等方面的研究。

3.機制建立

我國審計署已制定了數(shù)據(jù)收集、分析和保護機制，充分開展大數(shù)據(jù)審計工作。目前金審工程一期和二期的建設(shè)已經(jīng)完成，金審工程三期正在建設(shè)中，審計署制定《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃計劃》，按時間節(jié)點推進審計信息化進展。但是針對社會審計、內(nèi)部審計的機制和具體的指導(dǎo)規(guī)范發(fā)展較慢，有效機制較少。

（二）國外審計信息化現(xiàn)狀

目前美國在審計技術(shù)上正在大力推進使用SAS、Stata、IDEA、R語言、MapInfo和Python等軟件作為主要分析工具，嘗試使用建模、文本分析、可視化技術(shù)、內(nèi)部儀表盤和開源搜索等分析技術(shù)，并借鑒社會審計的做法，積極推動審計云平臺的建設(shè)工作。英國審計署運用了R語言、IDEA、Shiny、Visual Studio、GIT和Tableau等技術(shù)工具，并引入了面向結(jié)果的、迭代、靈活的敏捷開發(fā)理念。印度尼西亞審計委員會自實行計算機審計以來，就與被審計單位簽訂了數(shù)據(jù)獲取的諒解備忘錄，定期訪問數(shù)據(jù)。挪威審計署利用SQL查詢分析社保欺詐、浪費和濫用行為，還利用全文搜索技術(shù)開發(fā)了文檔智能搜索平臺，同時建立了數(shù)據(jù)中心，并有專門的網(wǎng)站用于交流。

我國審計信息化存在的問題及建議

盡管我國審計信息化工作發(fā)展較為迅速，尤其在政府審計方面是世審組織內(nèi)公認(rèn)的大數(shù)據(jù)審計領(lǐng)軍者，但是仍存在一些信息化發(fā)展的問題。

（一）社會審計、內(nèi)部審計信息化工作進程滯后

相較于由國家審計署牽頭開展，有行政命令支持的政府審計信息化進程，我國社會審計和內(nèi)部審計工作進展較為緩慢，相關(guān)文獻、研究實踐較少。秦榮生（2018）指出，我國目前內(nèi)部審計與國際先進內(nèi)部審計的差距體現(xiàn)在信息技術(shù)工作運用的差距，國內(nèi)更多的是研究具體問題的信息技術(shù)解決方案，缺少一個“完整的數(shù)字化內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型藍(lán)圖”。2017年，位于美國紐約的德勤會計師事務(wù)所開發(fā)出一個專供中小會計師事務(wù)所提供審計工作支持的云平臺——Auvenir審計云平臺并在北美上線。該項目采用云存儲、機器學(xué)習(xí)以及人工智能技術(shù)來提升審計工作流程以及審計人員與客戶之間的協(xié)作，美國審計署借鑒此做法在積極推動審計云平臺的建設(shè)工作。相較于其他國家社會審計信息化帶動政府審計信息化的情況，我國社會審計信息化顯得不主動，大部分研究文獻依托于具體案例，沒有形成全局觀念，創(chuàng)新性較差。

（二）數(shù)據(jù)平臺建設(shè)存在局限性

數(shù)據(jù)是審計信息化建設(shè)的基石。當(dāng)前,我國審計機關(guān)的電子數(shù)據(jù)主要來源于各審計機關(guān)逐級收集報送審計對象的電子數(shù)據(jù)，這種自下而上的數(shù)據(jù)建設(shè)模式在一定程度上效率較低,耗費資源較大。數(shù)據(jù)資源不足將制約審計信息化的持續(xù)深化。數(shù)據(jù)建設(shè)局限性主要體現(xiàn)為：數(shù)據(jù)收集范圍的局限性,即數(shù)據(jù)收集尚未實現(xiàn)部門和業(yè)務(wù)全覆蓋；數(shù)據(jù)共享渠道的局限性,即跨部門數(shù)據(jù)利用中,仍缺少共享渠道和相關(guān)制度作為規(guī)范；數(shù)據(jù)積累的局限性,即審計查處深層次問題和發(fā)揮宏觀管理作用都要基于歷史數(shù)據(jù)開展相關(guān)工作。

（三）審計人員能力不足

近年來,數(shù)據(jù)處理和審計業(yè)務(wù)工作鏈條不斷細(xì)分和延長,衍生出很多中間專業(yè)和崗位,持續(xù)加大技術(shù)人才供需矛盾。數(shù)據(jù)分析與處理人員的需求缺口不斷擴大,復(fù)合型審計人員更加急需。數(shù)量不多的數(shù)據(jù)分析人員承擔(dān)較多審計項目的數(shù)據(jù)分析工作，受限于繁重工作任務(wù)，沒有時間用于研發(fā)創(chuàng)新。

（四）風(fēng)險防范機制不健全

管控風(fēng)險是加強審計信息化建設(shè)的保障，信息化條件下,數(shù)據(jù)存儲和傳輸融入審計現(xiàn)場各工作環(huán)節(jié),數(shù)據(jù)安全及風(fēng)險管理也將更加復(fù)雜,部分現(xiàn)行制度和規(guī)定需要完善。如何更加高效而便捷地開展數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)傳輸?shù)认嚓P(guān)工作將成為數(shù)據(jù)風(fēng)險管理的新課題。目前國內(nèi)缺少關(guān)于審計數(shù)據(jù)風(fēng)險防范的相關(guān)機制和指引，亟待建立健全，為數(shù)據(jù)的高效收集與使用提供保障。

針對上述問題，建議考慮從以下幾方面入手，學(xué)習(xí)先進經(jīng)驗，提升國內(nèi)審計信息化水平。

一是增強數(shù)據(jù)分析力量和審計人員能力。在數(shù)據(jù)分析隊伍建設(shè)方面，一方面需加強數(shù)據(jù)分析力量，吸納更多具有數(shù)據(jù)分析知識技能的工作人員，探求數(shù)據(jù)分析與審計結(jié)合；另一方面建議增加對智庫機構(gòu)、科研院所行業(yè)專家的咨詢工作，包括數(shù)據(jù)科學(xué)家、經(jīng)濟學(xué)家、技術(shù)專家等，培養(yǎng)一批能夠準(zhǔn)確高效把握國家宏觀政策，全面分析各類風(fēng)險隱患，為國家相關(guān)體制機制建設(shè)提供精準(zhǔn)建議的高級大數(shù)據(jù)審計分析人才。同時要加強交流與合作，提高普通審計人員的大數(shù)據(jù)審計能力。

二是要積極開發(fā)通用、易用的大數(shù)據(jù)審計軟件。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)較之傳統(tǒng)審計技術(shù)更為復(fù)雜，更依賴審計軟硬件的開發(fā)與運行，目前現(xiàn)有的技術(shù)和工具并不能完全解決大數(shù)據(jù)問題，因此政府、學(xué)術(shù)界、企業(yè)等需要不斷加強合作，提升軟硬件的實用性和問題解決能力，尤其是要加強數(shù)據(jù)可視化技術(shù)在大數(shù)據(jù)審計中的應(yīng)用。

三是制定大數(shù)據(jù)審計操作指引，明確數(shù)據(jù)采集、管理、使用等方面的標(biāo)準(zhǔn)及要求。在總結(jié)大數(shù)據(jù)審計實踐的基礎(chǔ)上，建議審計機關(guān)盡快制定大數(shù)據(jù)審計操作指引，明確數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)分析、成果運用等方面的工作流程、方式方法和質(zhì)量要求等，規(guī)范大數(shù)據(jù)審計相關(guān)表述，為審計人員開展標(biāo)準(zhǔn)化的大數(shù)據(jù)審計工作提供借鑒和指導(dǎo)。

四是全方位、多角度推動審計信息化平臺的建設(shè)。當(dāng)前，我國各級審計機關(guān)已初步建立了大數(shù)據(jù)審計信息化平臺，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，需要更加注重數(shù)據(jù)采集的全過程管理和大數(shù)據(jù)的后續(xù)安全防護工作。要進一步健全完善數(shù)據(jù)采集和定期報送機制，持續(xù)加大數(shù)據(jù)集中力度，保證數(shù)據(jù)的完整性、連續(xù)性、時效性。同時要加強對審計大數(shù)據(jù)的安全防護，對審計大數(shù)據(jù)進行加密和備份，對敏感隱私數(shù)據(jù)進行管控和保護。