■倪彩霞

（浙江明達會計師事務所有限公司）

引 言

農村集體三資管理的概念于2009年正式提出，強調農村集體資金、資產、資源為村集體經濟組織全體成員共同所有，是發(fā)展農村經濟的重要資源。隨著新農村建設及農村經濟發(fā)展現代化的深入，農村集體三資管理受到社會廣泛關注，為保證農村集體三資得到最充分、合理的運用，確保農村集體資產保值增值，促進農村集體經濟的健康發(fā)展，有必要對農村集體三資審計措施做分析總結。

1 農村集體三資審計發(fā)現的問題

1.1 三資管理規(guī)范性不足

農村集體三資管理規(guī)范性不足主要體現在以下三個方面：

底數不明。村級管理干部換屆選舉開展頻繁，人事調動后，新上任管理干部對本村集體資源保有量的掌握并不具體，加之以往三資管理檔案資料不全，新階段三資管理過程中易引發(fā)集體資產流失的問題。

管理不嚴。在以往村級三資管理審計工作中發(fā)現，不少村級單位尚未形成較規(guī)范的固定資產、在建工程和產品物資盤點清查制度，資產清查不及時，歸集體所有的房屋、基建設施、機械設備等在變賣、丟失或報廢后仍然表現在賬面上；以捐贈方式獲取的實物資產等，遲遲不入賬，導致賬實不符，甚至被個人所占用；還有的資產長期失管、長期閑置。

轉結滯后。新農村建設進程中，各村級單位頻繁開展基礎設施建設、舊村改造建設等活動，審計中發(fā)現，不少村級單位建設項目早已竣工并投入使用，但仍長期掛賬未進行轉結。在以往的農村三資審計中發(fā)現，大部分村并未建立單獨的固定資產登記簿，部分使用期限超過1年、單位價值在500元以上的資產未進行固定資產登記。

1.2 內控管理制度不完善

內部控制為村級單位集體三資管理的重要手段之一，其可對三資管理有關部門運作及三資管理工作的開展情況做到有效監(jiān)督。但實際工作中，村級單位未真正做到“民主管理、民主監(jiān)督和財務公開”，還存在內控管理制度不完善、民主決策機制落實不到位或者制度的執(zhí)行流于形式等現象。例如，資金借貸業(yè)務、村級重大經濟事宜的執(zhí)行、審批缺少統(tǒng)一的管理制度，導致業(yè)務權責劃分不明、管理不規(guī)范的問題。在民主決策方面，不少村級單位的民主決策機制并未充分落實，在開展重大經濟活動時依然存在暗箱操作的問題，由此引發(fā)的風險則需要村民集體共同承擔。

1.3 資金管理問題頻發(fā)

第一，賬戶管理。隨著農村集體三資管理工作的不斷優(yōu)化和深入，以往單項資金開設多個銀行賬戶的現象已很少出現，但仍有個別村級單位存在多頭開戶的現象，如應專戶管理的未設置專戶、出借銀行賬戶等[1]。

第二，票據管理。村級單位除了基礎設施建設、工程施工材料采購、項目工程款等有正規(guī)發(fā)票外，大部分零星支出如路燈維修材料、辦公用品、交通費用等取得的發(fā)票缺少規(guī)范性，甚至存在白條入賬問題。

第三，收支管理。相較于城市經濟體，農村集體收入渠道更為單一，主要收入來源有房屋出租、土地承包和上級各種專項補助款。受土地資源保有量的限制，近年來村級單位通過土地租賃而創(chuàng)造出的經濟收入逐漸減少，而老年協(xié)會、市場管理、環(huán)境保護方面的收入有所增加，而對這部分收入因為缺乏有效管理還會出現賬外存放，變成有些村級單位的小金庫。另外在出租過程中，合同內容不完善、簽訂口頭協(xié)議、租金標準過低或者財產的出租、轉讓未經過村民代表大會或村民會議討論通過等問題。

2 農村集體三資審計的實施方案

針對在農村集體三資管理審計中發(fā)現的問題，從如下四個方面，對農村集體三資審計實施方案進行總結。

2）農村公共服務供給制度的構成和分類。汪杰貴等［18］認為，農村公共服務供給制度應當涵蓋農村公共服務的供給主體結構、供給決策制度、供給籌資制度、提供制度、生產制度和分配制度等6個方面。林耘［19］根據農村公共服務提供者和生產者的不同，將農村公共服務供給制度分為4種基本類型，公共服務提供者和生產者都是公共部門的政府直接供給方式；公共服務提供者和生產者均為私人部門的純粹市場供給方式；提供者是公共部門、而生產者是私人部門的政府間接供給方式，如合同外包、特許經營和憑單制等；生產者是公共部門、提供者是私人部門的政府出售方式。

2.1 提高重視程度

三資審計在農村集體三資管理中發(fā)揮監(jiān)督評價作用，相關部門及單位首先應充分認識到三資審計在農村三資管理以及農村集體經濟健康發(fā)展中的重要性，進而做好三資審計的頂層設計工作，如組建專門的審計監(jiān)督小組，逐步完善三資審計工作指導文件，并賦予審計小組足夠且適當的權利，使得各項監(jiān)督、檢查工作得以順利開展。例如，組建單獨的審計監(jiān)督工作團隊，要求團隊內的審計人員必須具備相應的專業(yè)能力和教育背景，除審計外，同時掌握經濟、法律、政治等多學科知識。組織團隊內審計人員定期參加培訓活動，不斷更新審計人員知識結構，確保其個人能力、素質足以應對農村集體三資審計中可能出現的各種狀況。同時，設立三資審計專項資金，為團隊工作開展提供必要的資源基礎。

2.2 理順審計流程

為確保農村集體三資審計工作順利開展，在每年年初制定本年度的審計工作計劃，將審計目標、對象、數量、流程、要求及內容等落實到書面上，并以此為依據有序開展三資審計工作。

首先，嚴格依照有關法律法規(guī)的要求開展審計工作，確保審計過程各項資料及證據的真實性和完整性，對村級單位各項經濟活動的開展情況及三資管理工作進展做全面監(jiān)督評價。

其次，依照計劃編制-審計統(tǒng)計-審計實施-意見獲取-修改檢測-跟蹤回訪-檔案構建的流程開展三資審計工作，確保每一環(huán)節(jié)工作的嚴謹性，以通過三資審計，盡可能多的挖掘村級三資管理中存在的問題，并給出處理方案[2]。

最后，清晰劃分審計內容。例如，某村級單位三資審計中將審計內容劃分為10大項，包括財務收支管理、貨幣資金管理、債權債務管理等，這10個審計項可覆蓋村級單位三資管理的各個環(huán)節(jié)，以確保三資審計工作規(guī)范化開展。三資審計范圍、內容的選擇將在下一節(jié)做詳細說明。

2.3 拓寬審計范圍

三資審計顧名思義其審計范圍應涵蓋農村集體資金、資產和資源三個方面。

第一，農村集體資金審計的目的是通過資金使用過程跟蹤及使用效果評估，及時揭露貪污腐敗、資金挪用、資金浪費等現象，確保有限的集體資金能夠充分運用于農村經濟發(fā)展、人居環(huán)境改善等方面。資金審計重點針對貨幣資金、收支管理和補助資金三方面進行。

收支管理主要審查現金收付是否平衡、收入資金是否及時足額入賬，各項支出是否嚴格按照審批權限如實反映，支出的原始憑證或自制憑證是否合法規(guī)范具備“四章六有”等。

補助資金管理主要關注財政等有關部門、單位劃撥資金，如美麗鄉(xiāng)村創(chuàng)建補助、居家養(yǎng)老補助、土地征用款等專項資金的使用情況。

第二，資產審計的目的是確保集體資產安全，主要從以下方面進行。

債權債務管理主要查看各項債權債務賬簿是否記錄清晰、完整，是否定期進行債權債務清算，重點審查長期掛賬原因，是否存在村干部私自挪用集體資產的現象，長期掛賬核銷條件和程序是否符合規(guī)定等。

工程項目管理主要檢查村級工程項目實施是否經過集體表決，是否依照有關要求進行招投標，工程項目款支付是否依據支付程序辦理，并提供會議記錄、工程合同、正式發(fā)票等資料方可撥付，工程款結算是否及時。

實物資產管理主要檢查村級單位是否建立固定資產等財產物資明細賬簿，確定保管員，重點審查集體固定資產添置、清理、折舊、盤點工作是否按有關規(guī)定執(zhí)行，對使用年限達到1年且單位價值在500元以上的物品是否作固定資產登記。

第三，農村集體資源主要指土地、森林、湖泊、農田、池塘等，對這些資源進行審計時：

首先，審查土地征用補償費用管理情況、集體土地租金及承包費收繳情況。

其次，檢查森林、湖泊等自然資源的開發(fā)利用、租賃、發(fā)包等情況，相關資源使用項目的開展是否通過集體決議和相關程序。

最后，重點關注是否存在長期失管、長期閑置情況，是否存在出租程序不符合規(guī)定，租金收入是否及時足額收取，是否存在賬外存放情況。

2.4 創(chuàng)新審計方法

農村集體三資審計以績效審計為核心目標，審計過程中，應遵循全面審計與重點審計相結合、任中審計與離任審計相結合的原則。

全面審計與重點審計相結合，即全面監(jiān)督目標村級單位三資管理工作開展現狀及各項管理制度的落實情況，依照村級單位特點及以往農村三資審計工作經驗，劃定審計重點，在全面審計的基礎上，做重點問題重點監(jiān)督，尤其要關注審計監(jiān)管過程中一般村民反映出的問題。

第二，任中審計與離任審計相結合，村級單位發(fā)生村干部換屆選舉或重要人員崗位調動時，需重點開展三資審計工作，以及時解決村干部任期內存在的三資管理詬病和問題，為新上任村干部三資管理方案的制定及工作實施營造良好條件。同時，將三資審計與黨風廉政建設相結合，將審計結果作為衡量村干部工作業(yè)績及政績的一項指標，以進一步強化審計監(jiān)管成效。

例如某村級單位實行的“十查十看”三資審計方法，該方法將審計工作內容劃分為十個大類，點明每一類別的審計重點，審計過程中依照該分類逐項進行審計核查工作，確保審計監(jiān)督覆蓋到村級單位三資管理的各個方面，其具體內容如下：①查合同，看收支兌現。②查賬目，看會計制度落實情況。③查支出，看手續(xù)是否合規(guī)合法。④查物資，看賬實是否相符。⑤查票據，看手續(xù)辦理是否合規(guī)。⑥查負擔，看政策執(zhí)行情況。⑦查臺賬，看基礎工作是否落實。⑧查公開，看民主決議制度是否落實。⑨查業(yè)績，看三資運作效益提升情況。⑩查貨幣，看賬款是否相符[3]。該審計方案以執(zhí)行成效突出，值得借鑒。

結 論

現階段農村集體三資管理表現出三資管理規(guī)范性不足、資金管理問題頻發(fā)等特點，為進一步提高農村集體三資管理成效，建議通過提高重視程度、理順審計流程、拓寬審計范圍、創(chuàng)新審計方法等措施，優(yōu)化三資審計工作開展，更充分挖掘三資管理存在的問題，確保農村集體經濟健康發(fā)展。