向 敏

（中交第四航務(wù)工程局有限公司，廣東 廣州 510290）

引言

我國(guó)進(jìn)入新的發(fā)展階段，國(guó)家非常重視基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。高速公路建設(shè)在近幾年發(fā)展迅猛，處處體現(xiàn)了出行便民。但是僅靠國(guó)家出資建設(shè)高速公路會(huì)造成政府財(cái)政壓力過大，為了更好地實(shí)現(xiàn)和諧持續(xù)發(fā)展，PPP融資模式應(yīng)用到高速公路建設(shè)中是可行的，既能減輕政府的經(jīng)濟(jì)壓力，又能調(diào)動(dòng)社會(huì)各方的資源，有利于高速公路的持續(xù)發(fā)展。

在高速公路PPP項(xiàng)目中，竣工結(jié)算對(duì)于建設(shè)單位是非常重要的工作。竣工結(jié)算財(cái)務(wù)工作不僅體現(xiàn)建設(shè)過程中的費(fèi)用和資金流動(dòng)，還是工程決算的依據(jù)，容不得半點(diǎn)馬虎，越來(lái)越受到建設(shè)單位的重視。

徐琪霞（2018）從審計(jì)對(duì)象性質(zhì)、審計(jì)管理組織、審計(jì)程序以及審計(jì)內(nèi)容等方面，對(duì)比分析了 PPP 模式下全程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，提出加強(qiáng)PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)的對(duì)策[1]；鄧宇琦（2018）認(rèn)為在PPP 項(xiàng)目模式下，我國(guó)建筑工程預(yù)結(jié)算工作中還存在著不足和問題，建筑企業(yè)必須結(jié)合PPP 項(xiàng)目模式的內(nèi)涵和要求完善預(yù)結(jié)算工作中存在的漏洞和不足，保障企業(yè)內(nèi)部的健康、穩(wěn)定，提升企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展[2]?？讘c蓮（2018）認(rèn)為要合理利用 PPP 模式對(duì)公路施工項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)中的成本進(jìn)行嚴(yán)格管控，盡量對(duì)公路施工項(xiàng)目成本做出限制，才能節(jié)約項(xiàng)目資金，實(shí)現(xiàn)最大的工程效益[3]?？v觀國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于高速公路PPP項(xiàng)目的研究較多，但是關(guān)于項(xiàng)目建設(shè)期竣工結(jié)算財(cái)務(wù)管理工作的相對(duì)較少。做好高速公路PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作，竣工結(jié)算是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

一、高速公路PPP項(xiàng)目竣工結(jié)算財(cái)務(wù)的工作內(nèi)容

一是完成統(tǒng)一部署。合約部、工程部、財(cái)務(wù)部配合整理竣工資料，做到合同、工程量、支付內(nèi)容相匹配，保證合法合規(guī)性的基礎(chǔ)上滿足資料的合理性，杜絕人為因素造成的錯(cuò)漏。夯實(shí)做好基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格按制度執(zhí)行，查漏補(bǔ)缺，提高資料質(zhì)量。

二是完善竣工結(jié)算財(cái)務(wù)信息臺(tái)賬。建設(shè)項(xiàng)目賬務(wù)處理是按費(fèi)用科目歸集，遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不能完全滿足竣工結(jié)算工作的需求?？⒐そY(jié)算要求對(duì)項(xiàng)目成本按單個(gè)合同的資金支付、成本進(jìn)行歸集整理，還要將成本對(duì)應(yīng)概算項(xiàng)目進(jìn)行重分類，對(duì)比分析。同時(shí)，財(cái)務(wù)資料有時(shí)間上的限制規(guī)定。為避免重復(fù)勞動(dòng)、避免不可逆轉(zhuǎn)的工作時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生的錯(cuò)漏，滿足合法合規(guī)性的要求，在建設(shè)項(xiàng)目開始設(shè)置財(cái)務(wù)賬套時(shí)，應(yīng)添加一些輔助核算。

三是完善發(fā)票信息臺(tái)賬。登記發(fā)票臺(tái)賬，按合同記錄收到發(fā)票、開具發(fā)票的情況，滿足稅務(wù)要求，注意與支付工程款、建安成本入賬信息相匹配。

四是完成概算的執(zhí)行分析?？⒐そY(jié)算需對(duì)總投資概算項(xiàng)目同實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，對(duì)比、分析節(jié)約和超支的原因。財(cái)務(wù)人員應(yīng)注意在建設(shè)期過程中，對(duì)施工期各階段歸集時(shí)點(diǎn)成本，分析成本、資金支付是否同工程進(jìn)度相符，工程量結(jié)算價(jià)格是否相符，階段性判斷是否能按總投資概算完成項(xiàng)目。對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行事中監(jiān)督，向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯報(bào)總投資概算執(zhí)行率，如過程中出現(xiàn)執(zhí)行率超標(biāo)的情況，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行分析并采取應(yīng)對(duì)措施。

五是完成內(nèi)部考核目標(biāo)。上級(jí)部門下達(dá)的建設(shè)項(xiàng)目管理考核指標(biāo)，項(xiàng)目總經(jīng)理簽訂的考核目標(biāo)責(zé)任書是對(duì)項(xiàng)目的成本、利潤(rùn)、資金、安全、質(zhì)量等指標(biāo)要求。財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)考核目標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到部門、責(zé)任人。過程中對(duì)實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)按考核指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、上級(jí)管理部門匯報(bào)，形成書面的批復(fù)，完善內(nèi)部審批程序。

六是協(xié)助確認(rèn)竣工結(jié)算審計(jì)單位。主要關(guān)注三大問題：是否滿足竣工結(jié)算專業(yè)化的需要，“三看”（看資質(zhì)、看人員、看審計(jì)單位已審結(jié)完成的同類型項(xiàng)目）是否符合國(guó)家法律法規(guī)的要求，是否滿足當(dāng)?shù)厝嗣裾臉?biāo)準(zhǔn)，是否進(jìn)入審計(jì)局、質(zhì)監(jiān)局的備選單位名庫(kù)；服務(wù)態(tài)度是否認(rèn)真、在合規(guī)合法的基礎(chǔ)上能較好的平衡政府、企業(yè)、參建方等多方的利益需求。

二、高速公路PPP項(xiàng)目竣工結(jié)算財(cái)務(wù)工作存在的問題

（一）缺乏高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)人員

高速公路PPP項(xiàng)目模式在我國(guó)發(fā)展較快，專業(yè)的竣工結(jié)算財(cái)務(wù)人員還是比較短缺的，很多建筑單位的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較低。一是行業(yè)的性質(zhì)決定竣工結(jié)算財(cái)務(wù)工作的艱難，很多高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員不會(huì)選擇建筑行業(yè)，更傾向于選擇工作環(huán)境好的企業(yè)。二是建設(shè)單位聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)人員不具有穩(wěn)定性，很多都是一個(gè)項(xiàng)目換一批財(cái)務(wù)人員，有些財(cái)務(wù)人員是剛畢業(yè)的大學(xué)生，對(duì)建筑行業(yè)沒有全面的接觸，對(duì)建筑工程領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)也知之甚少，無(wú)法準(zhǔn)確地將所學(xué)到的結(jié)算知識(shí)運(yùn)用到高速公路PPP項(xiàng)目的竣工期結(jié)算中，常常會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目漏算或重算的情況，造成結(jié)算工作拖延。三是項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員缺乏進(jìn)取精神，不能及時(shí)學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)知識(shí)，造成結(jié)算方法和結(jié)算思維的滯后，不利于結(jié)算工作的有效進(jìn)行。

（二）管理層對(duì)竣工結(jié)算財(cái)務(wù)工作的重視度不足

建設(shè)單位的管理層大多關(guān)注項(xiàng)目的完成進(jìn)度和質(zhì)量，認(rèn)為結(jié)算只是手續(xù)問題，對(duì)竣工結(jié)算的工作不購(gòu)重視。特別是建設(shè)收尾時(shí)，在竣工結(jié)算開展前，大多數(shù)主要管理人員會(huì)離場(chǎng)，如建設(shè)過程中各部門存在基礎(chǔ)工作不完善的現(xiàn)象，會(huì)導(dǎo)致竣工資料的準(zhǔn)備不充分，增加了竣工結(jié)算工作的難度。個(gè)別項(xiàng)目還錯(cuò)誤的認(rèn)為審計(jì)工作就是財(cái)務(wù)部、財(cái)務(wù)人員的事，管理層對(duì)竣工結(jié)算財(cái)務(wù)工作的重視度不足，使得竣工結(jié)算工作不能及時(shí)辦理，造成不必要的損失，也不能為政府提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，長(zhǎng)期以往影響項(xiàng)目的投資收益。

（三）沒有落實(shí)監(jiān)督管理機(jī)制

近年來(lái)，國(guó)家大力完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，高速公路PPP項(xiàng)目的建設(shè)任務(wù)重，建設(shè)單位對(duì)于按時(shí)按質(zhì)完成項(xiàng)目覺得壓力大，往往忽視了建立一支強(qiáng)有力的項(xiàng)目全程監(jiān)督團(tuán)隊(duì)。建設(shè)單位內(nèi)部自身審查的力量有限，對(duì)督促建設(shè)期竣工結(jié)算財(cái)務(wù)工作的力度也不夠，更多的是存在重造價(jià)審查，導(dǎo)致竣工結(jié)算工作不能有效地開展。

三、改進(jìn)高速公路PPP項(xiàng)目竣工結(jié)算財(cái)務(wù)工作的措施

（一）提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

PPP投資項(xiàng)目的特點(diǎn)是最終形成資產(chǎn)，相對(duì)于一般的工程項(xiàng)目時(shí)間跨度更長(zhǎng)、投資成本更大、管理的追溯性強(qiáng)。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，PPP投資項(xiàng)目要應(yīng)付各種各樣的檢查，財(cái)務(wù)人員要增強(qiáng)自身綜合素質(zhì)，對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的標(biāo)準(zhǔn)要有清楚的認(rèn)識(shí)，并能在日常的財(cái)務(wù)工作中貫徹落實(shí)。一是不斷學(xué)習(xí)國(guó)家最新的相關(guān)政策、文件，了解地方政府、分管行業(yè)的具體要求。例如在重慶做投資項(xiàng)目除了要了解《基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)范》2016年財(cái)政部令第81號(hào)、《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》2016第504號(hào)文件，還要了解《重慶市國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》2005第182號(hào)文件精神，這些規(guī)定規(guī)范了投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)行為及細(xì)節(jié)，必須認(rèn)真學(xué)習(xí)，最好是事前學(xué)習(xí)，在具體做財(cái)務(wù)工作前學(xué)習(xí)。二是公司要組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，增加財(cái)務(wù)人員之間的溝通交流。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作多靠經(jīng)驗(yàn)傳授，比如憑證怎么包、不同的憑證對(duì)應(yīng)的附件、附件的格式等等。學(xué)習(xí)規(guī)范不夠直觀，對(duì)文字的理解也會(huì)存在差異。所以要增加財(cái)務(wù)工作人員的相互交流、相互學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，多策劃一些培訓(xùn)活動(dòng)。在每年的基礎(chǔ)工作檢查中，評(píng)選出優(yōu)秀的財(cái)務(wù)工作者，樹立好榜樣，有利于提高財(cái)務(wù)工作人員的工作熱情和積極性。

良好的基礎(chǔ)工作不是一蹴而就的，要貫徹到日常的工作細(xì)節(jié)中去。日常憑證、報(bào)表數(shù)據(jù)、第三方依據(jù)在時(shí)點(diǎn)上都不可逆行，如果沒有及時(shí)做好，事后常常留有隱患，無(wú)法補(bǔ)救。即使在某個(gè)時(shí)點(diǎn)能夠做到查漏補(bǔ)缺，也會(huì)增加財(cái)務(wù)工作的強(qiáng)度及難度。所以，出納、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理不同崗位的財(cái)務(wù)人員要明確自己的工作職責(zé)和工作內(nèi)容，同時(shí)要不斷學(xué)習(xí)以求具備勝任崗位的能力。

財(cái)務(wù)管理人員一定要轉(zhuǎn)變觀念，從傳統(tǒng)的“核算型”向“價(jià)值管理型”轉(zhuǎn)變，通過基礎(chǔ)會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)核算、事前準(zhǔn)備、實(shí)時(shí)報(bào)告、財(cái)務(wù)分析，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目建設(shè)信息，支撐項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)決策。通過財(cái)務(wù)預(yù)警，內(nèi)部控制等手段，及時(shí)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理者要樹立全面預(yù)算管理的意識(shí)

高速公路PPP項(xiàng)目一定要以概算為基礎(chǔ)、以建設(shè)單位下達(dá)的建設(shè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為底線、以實(shí)際控股公司下達(dá)的工作目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，按建設(shè)期年限分解工作任務(wù)。業(yè)主公司的工作就是把控股公司的工作目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的工作任務(wù)，按建設(shè)期的年度分解。財(cái)務(wù)管理者應(yīng)該將具體的工作任務(wù)。落實(shí)到每年具體的數(shù)據(jù)上來(lái)，把任務(wù)數(shù)據(jù)化，作為考核依據(jù)，并根據(jù)工程的實(shí)際情況，做出調(diào)整分析，做好事中控制。預(yù)算管理的工作必須也只能由財(cái)務(wù)管理者牽頭完成，公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)歸根到底都是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，最終都要通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)出來(lái)。而評(píng)價(jià)工作完成的好壞，只能通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行量化，這樣才能有一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。但作為管理者要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算不是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情，而是公司所有部門都要參與的，各個(gè)專業(yè)部門要在其工作范圍內(nèi)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。因此，企業(yè)的管理者要樹立全面預(yù)算管理的意識(shí)，不能把投資項(xiàng)目當(dāng)一個(gè)短期工程項(xiàng)目管理，用老辦法解決新問題。建立健全全面預(yù)算管理體系，突出預(yù)算的科學(xué)制定和剛性約束，提供預(yù)算管理的監(jiān)控水平。

（三）嚴(yán)格按照工程合同執(zhí)行

高速公路PPP項(xiàng)目不僅涉及企業(yè)的利益，還涉及到國(guó)有資金的安全和效益，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按合同辦事，重視合同執(zhí)行情況的核對(duì)，按合同工期、金額的要求，認(rèn)真審核支付工程款，建立支付臺(tái)賬，同合約、工程部的信息資料相符。特別是項(xiàng)目末期，超合同的款項(xiàng)，需要特別注意有沒有變更合同、有沒有按股東和公司要求上報(bào)走流程、有沒有滿足行業(yè)要求上報(bào)上級(jí)主管部門這三方面。通過合理運(yùn)用資金支付的內(nèi)控手段來(lái)約束項(xiàng)目不恰當(dāng)行為，推動(dòng)公司其他業(yè)務(wù)部門工作的完善。更重要的一點(diǎn)是保證國(guó)有資金有效使用，避免造成國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)有資金要真正做到取之于民，用之于民。

（四）發(fā)揮監(jiān)督管理機(jī)制的作用

在高速公路PPP項(xiàng)目的收尾期竣工結(jié)算過程中，要及時(shí)發(fā)揮監(jiān)督管理機(jī)制的作用，要從“事后管理”向全過程管理進(jìn)行轉(zhuǎn)變，把竣工結(jié)算的工作滲透到項(xiàng)目建設(shè)過程中，通過第三方對(duì)結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)結(jié)算財(cái)務(wù)工作中存在的問題，保障結(jié)算的準(zhǔn)確性。建設(shè)單位要重視對(duì)竣工結(jié)算財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和審計(jì)，安排專門的內(nèi)部工作組對(duì)項(xiàng)目過程中的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有效監(jiān)督，保障每一個(gè)環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確，項(xiàng)目的竣工結(jié)算才更能體現(xiàn)其準(zhǔn)確度。