◎殷旭

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，從企業(yè)自身來(lái)講，首先要內(nèi)部入手做好內(nèi)部管理與控制，以此為基礎(chǔ)而朝著外部不斷擴(kuò)張及延伸，將有利于保障企業(yè)健康發(fā)展。如今，很多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用，部分企業(yè)管理者為了能夠最大限度保障企業(yè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的完整性，已經(jīng)采取了一定的內(nèi)部控制手段，并針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督與管理。但是，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)還處于剛剛起步階段，內(nèi)部控制在實(shí)踐過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，迫切需要采取有效的對(duì)策進(jìn)行改善。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的職能定位不夠清晰

從企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)來(lái)看，通常情況包括了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著密切關(guān)系的職位與部門(mén)，但是很多企業(yè)未結(jié)合自身實(shí)際情況設(shè)立審計(jì)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)分析部門(mén)等等，對(duì)于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度較低。企業(yè)基于管理?xiàng)l例對(duì)審計(jì)委員會(huì)賦予一定的職責(zé)，但是未能充分發(fā)揮其制衡作用，以致于企業(yè)內(nèi)部未能形成有效的監(jiān)管氛圍，從而造成更多的監(jiān)管混亂。同時(shí)，企業(yè)在員工培訓(xùn)以及指導(dǎo)方面不夠重視，以至于員工綜合素質(zhì)未能跟上企業(yè)發(fā)展的步伐，部分員工甚至未能準(zhǔn)確把握自己的位置，從而忽視了自身在內(nèi)部控制中的重要性。整體來(lái)講，企業(yè)職能部門(mén)未形成制衡作用，加上企業(yè)上上下下未形成良好的內(nèi)部控制氛圍，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制難以有效實(shí)踐，如此一來(lái)陷入到惡性循環(huán)之中，部分工作環(huán)節(jié)由于監(jiān)管不到位而出現(xiàn)更大的問(wèn)題，造成更大的損失。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范力度不足

企業(yè)高層管理者更加重視生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)方面的管理，至于內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理未得到應(yīng)有的重視以及實(shí)施，未采取科學(xué)、合理的方法對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，進(jìn)而為部分職位員工謀取私利留下了漏洞問(wèn)題。在風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中，未結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分類、評(píng)估以及制定對(duì)應(yīng)的防控措施。因此，建議企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況完善風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

（三）內(nèi)部控制體系有待完善

從企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)踐情況來(lái)看，實(shí)施方式比較單一化，缺乏全面的內(nèi)部控制體系。其中最突出的問(wèn)題是監(jiān)督制衡，很多內(nèi)控問(wèn)題都是在事后才進(jìn)行補(bǔ)救，未重視事前防范以及事中管控，通常是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生巨大威脅之后，才會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，此時(shí)即使進(jìn)行處理，也會(huì)造成巨大的損失。此外，內(nèi)部控制部門(mén)獨(dú)立性不足以及獎(jiǎng)懲措施力度不足，由于獨(dú)立性不足，內(nèi)部部門(mén)以及職員在工作開(kāi)展過(guò)程中阻力較多，加上獎(jiǎng)懲措施的不完善，難以激發(fā)內(nèi)部相關(guān)人員的工作積極性。同時(shí)，部分企業(yè)未按照自身實(shí)際情況完善內(nèi)部控制體系，直接照搬其他企業(yè)的方法，從而影響到內(nèi)部控制的成效。

（四）企業(yè)信息化系統(tǒng)存在的威脅

在信息技術(shù)的支持下，大部分企業(yè)已經(jīng)完善了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的信息化，其中的交易信息、業(yè)務(wù)信息以及其他相關(guān)信息主要存儲(chǔ)于于企業(yè)信息核心系統(tǒng)之中。但是，企業(yè)在權(quán)限設(shè)置方面未能根據(jù)職位特點(diǎn)進(jìn)行合理劃分，以致于部分未有權(quán)限的員工進(jìn)入核心系統(tǒng)，這就可能導(dǎo)致核心數(shù)據(jù)丟失或者篡改，這就為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)于一家企業(yè)的生存與發(fā)展極為重要，但是信息化時(shí)代背景下的會(huì)計(jì)軟件以及企業(yè)信息化系統(tǒng)，在功能上更注重集中化以及多樣化，而未重視數(shù)據(jù)安全等問(wèn)題，這類問(wèn)題通常不會(huì)發(fā)生，但是一旦發(fā)生所造成的嚴(yán)重后果不可估量。因此，內(nèi)部控制理應(yīng)延伸到企業(yè)信息化系統(tǒng)，最大限度保障數(shù)據(jù)的安全。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的職能定位進(jìn)行明確與優(yōu)化

第一，就治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，一方面要體現(xiàn)董事會(huì)的核心地位，另外一方面要明確各個(gè)部門(mén)的職位，尤其是與內(nèi)部控制有關(guān)的職位職責(zé)必須明確。從制度上明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)責(zé)劃分，倘若企業(yè)管理者在自己管自己，或者重要部門(mén)不受約束，那么就意味著內(nèi)部監(jiān)控已經(jīng)失去意義。因此，需要制定一個(gè)符合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，理應(yīng)做到科學(xué)管理、權(quán)責(zé)明確。尤其是面對(duì)重要的問(wèn)題，必須按照規(guī)章制度進(jìn)行協(xié)商解決，而不同由當(dāng)權(quán)者一個(gè)人進(jìn)行決斷。第二，組織架構(gòu)理應(yīng)合理與科學(xué)，業(yè)務(wù)方面必須清晰，權(quán)責(zé)方面必須分明，不相容的崗位必須要分離，例如，業(yè)務(wù)執(zhí)行、記錄、保管等工作，應(yīng)當(dāng)設(shè)置對(duì)應(yīng)的管理崗位，并配置專職人員，不能一人做多項(xiàng)工作，不能多人一職，更加不能存在空職。第三，提高企業(yè)人員的綜合素質(zhì)。1.針對(duì)內(nèi)控人才來(lái)講，理應(yīng)杜絕兼職行為，使其能夠?qū)Ｂ氁豁?xiàng)工作做好內(nèi)部控制；2.企業(yè)管理者理應(yīng)主動(dòng)積極加強(qiáng)學(xué)習(xí)，改變自身的觀念，對(duì)企業(yè)整個(gè)管理制度進(jìn)行審視，通過(guò)自身帶頭重視內(nèi)部控制，讓企業(yè)其他員工引起重視，這樣才能形成良好的內(nèi)控氛圍，并為內(nèi)控工作的開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升風(fēng)險(xiǎn)防范力度

風(fēng)險(xiǎn)防范在企業(yè)內(nèi)部控制中是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，例如，國(guó)家政策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、公司治理風(fēng)險(xiǎn)、訴訟風(fēng)險(xiǎn)、等等。企業(yè)面對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)識(shí)別與評(píng)估，并將與企業(yè)實(shí)際情況相符合的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，并構(gòu)建對(duì)應(yīng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，制定對(duì)應(yīng)的防控措施。以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)講，通常是企業(yè)首要防控的風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)在開(kāi)展任何工程項(xiàng)目之前做好必要的預(yù)算工作，對(duì)項(xiàng)目所需要的支出金額、周邊金額等方面進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)算；同時(shí)，還要主動(dòng)積極掌握外部金融市場(chǎng)的實(shí)際情況，從而做好事前控制，規(guī)避各類因素對(duì)資金的不良影響。此外，還要重視其他風(fēng)險(xiǎn)，例如，內(nèi)部機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)部門(mén)與職責(zé)進(jìn)行科學(xué)合理的劃分，力求將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控落實(shí)到個(gè)人身上，將有利于規(guī)避內(nèi)部機(jī)構(gòu)存在的風(fēng)險(xiǎn)等等。

（三）不斷完善內(nèi)控體系

內(nèi)部控制理應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況不斷完善，確保內(nèi)部控制與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理保持一致。首先，企業(yè)各個(gè)階級(jí)人員理應(yīng)充分配合企業(yè)的內(nèi)部控制工作，且主動(dòng)積極了解企業(yè)內(nèi)部控制的最新內(nèi)容。以成本核算為例，虛假報(bào)賬等情況時(shí)有發(fā)生，這一點(diǎn)需要加快企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的更新，將漏洞堵住從而減少這樣的違法行為。同時(shí)，做好內(nèi)部控制的宣傳，一方面是讓企業(yè)所有員工能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要，另外一方面則是使其能夠明確自身的職責(zé)，在內(nèi)部形成相互監(jiān)督的氛圍。以會(huì)計(jì)職位來(lái)講，作為接觸企業(yè)資金最頻繁的崗位，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行一刻不能松懈，將能夠從源頭上做好防范，并對(duì)所有人員的行為進(jìn)行有效規(guī)范。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制與信息化系統(tǒng)的融合

企業(yè)信息化系統(tǒng)為企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展提出了更大的挑戰(zhàn)，因此要將內(nèi)部控制延伸到企業(yè)信息化領(lǐng)域，尤其是會(huì)計(jì)領(lǐng)域。首先，企業(yè)信息化系統(tǒng)自身要做好安全防護(hù)體系，針對(duì)不同崗位不同層級(jí)的職員必須做好權(quán)限設(shè)置，并且就權(quán)限方面加強(qiáng)防護(hù)，從而規(guī)避員工或者其他不法人員利用漏洞竊取公司核心數(shù)據(jù)。其次，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況以及行業(yè)特征完善內(nèi)控組織，在基于信息化以及業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)上，做好各項(xiàng)控制，例如，戰(zhàn)略控制、管理控制以及作業(yè)控制。對(duì)于戰(zhàn)略控制來(lái)講，由企業(yè)高層負(fù)責(zé)制定、實(shí)施以及監(jiān)控戰(zhàn)略。對(duì)于管理控制來(lái)講，則由企業(yè)的中層進(jìn)行負(fù)責(zé)，通過(guò)分解高層的戰(zhàn)略任務(wù)并細(xì)化到個(gè)人。對(duì)于作業(yè)控制來(lái)講，則基層員工負(fù)責(zé)，尤其還是工程施工類的企業(yè)來(lái)講，理應(yīng)將職能與責(zé)任有效落實(shí)。此外，所有控制通過(guò)信息化系統(tǒng)進(jìn)行完善與呈現(xiàn)，并由內(nèi)部控制部門(mén)實(shí)時(shí)跟蹤，一旦出現(xiàn)問(wèn)題可及時(shí)進(jìn)行改善。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于企業(yè)現(xiàn)代建設(shè)來(lái)講，理應(yīng)高度重視內(nèi)部控制。雖然企業(yè)的內(nèi)部控制還存在一系列不足，但是只要能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)所存在的問(wèn)題提出改善措施，將有利于提升企業(yè)內(nèi)部控制的整體水平，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。