◎丁兆棟

前言：根據(jù)我國上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更情況來看，我們要重點(diǎn)的關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的影響因素和變更后帶來的影響。關(guān)于影響因素分為內(nèi)外兩方面，對(duì)內(nèi)是上市公司盈余管理和管理層逃避審計(jì)的需求，對(duì)外可能受地方保護(hù)主義等外在因素的影響。變更后產(chǎn)生的結(jié)果也分為積極和消極兩個(gè)方面。

一、我國上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)

1.非主動(dòng)性的合約解聘。目前我國上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式是公司解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，公司會(huì)根據(jù)所處階段的需要，對(duì)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整和改革，而且會(huì)計(jì)相關(guān)職位關(guān)乎公司的既得利益，所以其任免和更改都是由公司來決定的。但是很少能看見有會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己主動(dòng)提出解聘的，這種情況幾乎看不到。原因就是現(xiàn)階段我國上市公司認(rèn)證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所太多，上市公司在選擇上很廣泛，而且處于主動(dòng)地位，眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以掌握選擇企業(yè)的主動(dòng)權(quán)。而且這樣一來上市公司根本不用擔(dān)心找不到合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存就要積極主動(dòng)的去爭取上市公司的選擇，這樣就形成了一個(gè)很不合理的審計(jì)市場結(jié)構(gòu)。

2.新合約選擇的近地性。上市公司在解除當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)合約之后，根據(jù)公司的需要和發(fā)展要求會(huì)很快的尋找下一個(gè)合作對(duì)象，在新對(duì)象的選擇上上市公司更傾向于聘用與公司處在同一地域的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的這一特點(diǎn)主要考慮了管理上的方便性和有效性，受集權(quán)主義影響，處在同一地域方便管理省去不必要的麻煩。而有些西方國家的上市公司則不然，例如美國，其與我國在新事務(wù)所的選擇方向上恰恰相反，美國上市公司更傾向于全國性的選擇，而不是僅僅局限于地域性。這樣做的好處是選擇面更廣。給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)財(cái)務(wù)的充分信任，有利于在全國形成一個(gè)良好的聲譽(yù)，可以帶來好的市場反應(yīng)。

3.變更的決策者是公司管理層。很多外行人認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更是由股東大會(huì)各個(gè)控股人一起決定的，其實(shí)不然。我國上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更決策者是公司的高層管理者，上市公司的管理者基本上都是企業(yè)的元老，他們手里也掌握著公司的很大一部分股份，對(duì)于公司的管理決策有絕對(duì)的威懾力。由于會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)的特殊性質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所解除和簽訂約定這種級(jí)別的決策職能是公司的管理層決定。按理說審計(jì)是對(duì)管理層的有效監(jiān)督，管理者是被審計(jì)者。但是我國現(xiàn)階段上市公司的現(xiàn)狀就是管理者有著很大的權(quán)利，其中就包括解聘和聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的絕對(duì)權(quán)力。

二、我國上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因

1.上市公司盈余管理的需要。就目前來講，我國上市公司普遍存在盈余管理的現(xiàn)象。其動(dòng)機(jī)是配股和避免審查等。在國內(nèi)對(duì)于上市公司前期投入資金的籌措要求很嚴(yán)格，大部分公司都是通過配股來作為最佳的融資渠道，但是這種操作必然會(huì)引起相關(guān)監(jiān)督部門的重視，為了逃避和規(guī)避這種監(jiān)督，上市公司就會(huì)進(jìn)行一系列的盈余管理操作，以此來達(dá)到監(jiān)督部門的標(biāo)準(zhǔn)。還有就是這種盈余管理屬于一種內(nèi)幕操作，上市公司通過這種暗箱操作來掩人耳目，利用優(yōu)勢信息來獲取高額的利潤。因此可以看出，如果一個(gè)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所越頻繁，說明它進(jìn)行越多的盈余管理操作。

2.地方保護(hù)主義的存在。地方保護(hù)主義就是地域性的一種不成文帶有強(qiáng)制性的利益活動(dòng)。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更來說，有些地域的地方管理者和管理層為了保護(hù)地方的利益，會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鲜泄臼┘訜o形的壓力，讓其不得不選擇當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所。還有一點(diǎn)就是和變更的特點(diǎn)有關(guān)。國內(nèi)的上市公司喜歡聘用一些和自己處于同一地域的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行工作，他們認(rèn)為本地的事務(wù)所會(huì)比較合作，而且上市公司多與當(dāng)?shù)氐恼兄骊P(guān)系，當(dāng)上市公司出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題時(shí)，地方政府就會(huì)要求當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所給予這類企業(yè)“特殊照顧”，方便上市公司進(jìn)行盈余管理。

3.公司管理層逃避審計(jì)監(jiān)督的需要。上文說到，上市公司是被審計(jì)的對(duì)象，而且根據(jù)相關(guān)規(guī)定，上市公司需要對(duì)外公布一些企業(yè)信息。包括：股權(quán)分配、股東和債權(quán)人、以及一些經(jīng)濟(jì)方面的特殊信息，這些信息就可以看出這個(gè)公司的盈余狀況和財(cái)務(wù)情況，也是審計(jì)部門對(duì)公司進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督的重要依據(jù)。企業(yè)為了規(guī)避不必要的監(jiān)督和麻煩，就會(huì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這種行為和現(xiàn)象可以看出我國上市公司管理者權(quán)利很大，本應(yīng)由股東大會(huì)掌握的選擇權(quán)被公司管理層牢牢抓在手中，這就造成了管理者對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更選擇權(quán)很大，可以隨意解聘那些不配合“工作”的事務(wù)所來達(dá)到自己的目的。

三、我國上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后的效果及影響

1.對(duì)于上市公司的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更對(duì)于上市公司的影響分為積極和消極兩個(gè)方面。其中積極影響是它會(huì)加強(qiáng)公司內(nèi)部的管理制度。當(dāng)公司內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問題的時(shí)候，通過變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，幫助企業(yè)規(guī)避一些風(fēng)險(xiǎn)。不利的影響就是，一些短利主義管理者只顧眼前利益，頻繁變更或者隨意變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不僅耗費(fèi)了大量的簽約成本和人力成本，而且會(huì)使監(jiān)管部門和社會(huì)公眾產(chǎn)生不利于企業(yè)生存發(fā)展的想法，會(huì)懷疑上市公司與審計(jì)部門有暗箱操作，這樣就會(huì)使公司的可信度下降，不利于企業(yè)長期發(fā)展。

2.對(duì)于整個(gè)社會(huì)利益的影響。上市公司如果頻繁變更事務(wù)所，會(huì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)市場受到干擾。由于我國對(duì)于上市公司的虧損有著嚴(yán)格而細(xì)致的規(guī)定，而且上市公司也不能通過主動(dòng)努力來增加收入，因此很多上市公司便通過變更事務(wù)所，通過主動(dòng)方的優(yōu)勢來對(duì)賬面和財(cái)務(wù)進(jìn)行調(diào)整以至符合規(guī)矩。甚至還會(huì)有些公司通過一些手段來蒙混過關(guān)，用這些手段使“明面上”的經(jīng)濟(jì)價(jià)值增加，但實(shí)際上公司還是會(huì)面臨內(nèi)部的財(cái)務(wù)危機(jī)，如果一直采用這種手段而不做實(shí)質(zhì)性的改變，那很可能斷送企業(yè)的發(fā)展機(jī)會(huì)，而且這種手段是違法的，會(huì)破壞整個(gè)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)市場的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，想要更好的研究我國上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況，就要對(duì)其變更的特點(diǎn)和原因進(jìn)行細(xì)致分析，而且要明確的了解這種變更會(huì)帶來的不同影響。而且我們不難看出，變更事務(wù)所的大多部分上市公司都是為了企業(yè)短期利益逃避責(zé)任，這就需要相關(guān)審計(jì)部門做好監(jiān)督工作，有效的維護(hù)我國會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)市場的平穩(wěn)發(fā)展。