◎涂罡

一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的分類

1.非主觀型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

非主觀型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指會(huì)計(jì)人員因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏或?qū)?huì)計(jì)政策的誤解等原因而造成的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不真實(shí)反映，這種情況主要是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足而并非主觀故意造成的。

2.主觀型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

主觀型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指為了某種特定的目的而故意違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)，故意造成的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不真實(shí)反映，是一種損人利己的行徑。

二、形成虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的原因

1.日常賬務(wù)錯(cuò)誤。

主要是表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)科目設(shè)置和使用混亂，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范；對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)政部有關(guān)規(guī)定不了解不熟悉；會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，造成賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符；在會(huì)計(jì)日常核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的失誤使得會(huì)計(jì)工作違背了真實(shí)性、準(zhǔn)確性等原則。

2.為求利潤(rùn)，虛增收入。

有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了讓財(cái)務(wù)報(bào)告上的利潤(rùn)最大化，要求會(huì)計(jì)人員提前確認(rèn)甚至虛增收入。例如，進(jìn)行虛假交易虛構(gòu)收入；將尚未履行的合同提前確認(rèn)收入。

3.費(fèi)用延期確認(rèn)或者將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)。

例如，把期間費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本留待下年確認(rèn)損益；或者故意漏計(jì)費(fèi)用。

4.利用不合規(guī)的資產(chǎn)評(píng)估虛增資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。

5.收益不入賬，形成賬外資產(chǎn)。

6.未經(jīng)相關(guān)手續(xù)，私自對(duì)沖資產(chǎn)和負(fù)債賬戶。

7.對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)惡意隱瞞，例如，惡意隱瞞對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)，造成投資者重大損失。

三、怎樣識(shí)別虛假財(cái)務(wù)報(bào)告

1.存在明顯不合理的掛賬資產(chǎn)。

企業(yè)本應(yīng)將當(dāng)期所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，如果發(fā)現(xiàn)某企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中有掛賬資產(chǎn)經(jīng)核實(shí)應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，我們就可以判斷該財(cái)務(wù)報(bào)告為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，不遵守會(huì)計(jì)制度，通過(guò)掛賬資產(chǎn)的方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的。

2.未真實(shí)反映企業(yè)的負(fù)債情況。

負(fù)債是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好壞的一個(gè)重要指標(biāo)，如果負(fù)債大于資產(chǎn)，說(shuō)明企業(yè)資不抵債，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。如果發(fā)現(xiàn)某企業(yè)的真實(shí)負(fù)債金額與該企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告金額明顯不一致，企業(yè)通過(guò)漏計(jì)、少計(jì)對(duì)外欠款或少估應(yīng)付賬款導(dǎo)致當(dāng)期對(duì)外債務(wù)未在財(cái)務(wù)報(bào)表上真實(shí)反映，我們就可以判斷該財(cái)務(wù)報(bào)告為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)在資產(chǎn)報(bào)告中有意少報(bào)負(fù)債額，隱藏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.速動(dòng)資產(chǎn)人為虛增。

速動(dòng)資產(chǎn)反映企業(yè)的變現(xiàn)能力，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的速動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)科目金額是由存貨和待攤費(fèi)用調(diào)整過(guò)來(lái)的情況，那么我們就可以判斷該財(cái)務(wù)報(bào)告為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)通過(guò)調(diào)減存貨和待攤費(fèi)用來(lái)調(diào)增速動(dòng)資產(chǎn)，從而虛增變現(xiàn)能力。

四、如何防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和素質(zhì)培養(yǎng)。

近年來(lái)，我國(guó)財(cái)稅制度不斷改革，關(guān)于新會(huì)計(jì)制度和新稅法的政策文件一個(gè)接一個(gè)的出臺(tái)，會(huì)計(jì)專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員要不斷的學(xué)習(xí)新的政策法規(guī)，才能勝任好本職工作。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)知識(shí)水平對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量起著決定性的作用。要提高財(cái)務(wù)人員的道德水平和知識(shí)水平，培養(yǎng)職業(yè)情感和情操，樹立起誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正的良好職業(yè)道德觀。

2. 對(duì)兩權(quán)分離的企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。

大型企業(yè)一般都是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離的，會(huì)計(jì)委派制就是指企業(yè)的主要會(huì)計(jì)人員都是由所有者委派的一種管理制度，經(jīng)營(yíng)者不得對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行干預(yù)。對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域現(xiàn)有的一些問(wèn)題，會(huì)計(jì)委派制度是一項(xiàng)有效的措施，它強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善了會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制和會(huì)計(jì)管理體制。3.加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。

防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要方式就是審計(jì)，而審計(jì)主要以社會(huì)審計(jì)為主，也就是我們常見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為社會(huì)審計(jì)的核心，對(duì)其監(jiān)管治理顯得尤為重要。我們可以采取以下幾種方法來(lái)監(jiān)管：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中要保持高度的獨(dú)立性，避免相關(guān)各種因素的干擾；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常都有咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)，要將這兩種業(yè)務(wù)實(shí)行分離，避免被審計(jì)單位同時(shí)又是咨詢單位，從而造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位關(guān)系過(guò)密；最后，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)和造假行為要加大懲治力度，通過(guò)對(duì)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰措施的法律制度進(jìn)行改革來(lái)實(shí)現(xiàn)。

4.加強(qiáng)社會(huì)輿論力量監(jiān)督。

財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)外公開的經(jīng)濟(jì)資料，那么它的真實(shí)性必將受到社會(huì)輿論的監(jiān)督。社會(huì)輿論的監(jiān)督是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管和治理工作中的重要手段和不可缺少的一部分。在法津的框架內(nèi)，新聞?shì)浾摽梢詫?duì)任何一家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)問(wèn)題提出質(zhì)疑，它擁有最強(qiáng)的獨(dú)立性。

五、總結(jié)

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的治理是一個(gè)長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)的任務(wù)，隨著時(shí)代的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，很多新的問(wèn)題也會(huì)跟著出現(xiàn)，現(xiàn)有的每一種治理思路和方法，都不可能解決全部的問(wèn)題，可能也不能解決長(zhǎng)期的問(wèn)題。我們知道，制度永遠(yuǎn)都是會(huì)有局限性的，我們還應(yīng)該從文化氛圍和職業(yè)道德上進(jìn)行彌補(bǔ)，我們應(yīng)該通過(guò)社會(huì)各方面的努力，從整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信抓起，"待人以誠(chéng)而去其詐"，財(cái)務(wù)人員要時(shí)該提醒自己，保證如實(shí)反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，資料可靠是會(huì)計(jì)核算工作的一項(xiàng)基本原則。這樣，我們才能使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告徹底消失，這樣才能讓財(cái)務(wù)報(bào)告真正成為評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的可靠依據(jù)。