[摘要]本文直面內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析工作中業(yè)務能力與技術(shù)能力割裂的痛點，引入“風險場景”概念作為解決方案，并結(jié)合案例重點予以闡述，給出相關建議。

[關鍵詞]風險場景? ?數(shù)據(jù)分析? ?內(nèi)部審計? ?技術(shù)運用

近年來，內(nèi)部審計為處理與組織經(jīng)營相關的爆發(fā)式增長的內(nèi)外部數(shù)據(jù)，在實踐中逐漸建立起大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，并不斷加強數(shù)據(jù)分析運用，以全面、主動地揭示組織風險，提升內(nèi)部審計價值。受制于內(nèi)部審計人員數(shù)據(jù)分析能力的不足，亟需通過一套行之有效的數(shù)據(jù)分析方法論，降低數(shù)據(jù)分析技術(shù)在內(nèi)部審計運用中的難度，提升內(nèi)部審計人員的數(shù)據(jù)分析能力。

一、文獻回顧

梳理內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析相關關獻，可以看到內(nèi)部審計普遍重視數(shù)據(jù)分析工作價值，并著手在組織內(nèi)部建立一套行之有效的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析工作體系，以提升內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析能力。具體來講，為順應大數(shù)據(jù)時代對內(nèi)部審計工作的新要求，內(nèi)部審計從組織保障、系統(tǒng)建立、技術(shù)運用、人力提升等方面進行變革，積極運用大數(shù)據(jù)思維和技術(shù)方法，不斷創(chuàng)新審計手段和方式，以提升內(nèi)部審計履職能力。

學術(shù)界和實務界人士從分析大數(shù)據(jù)時代的特點入手，探討其對內(nèi)部審計工作的影響并提出應對措施。周霞、林津翹、華峰（2017），武麗瓊（2018）分析了大數(shù)據(jù)時代對內(nèi)部審計工作的全面影響，提出增強數(shù)據(jù)利用意識、建立大數(shù)據(jù)信息審計系統(tǒng)、提升內(nèi)審人員素質(zhì)等較為全面但頗具觀點性的建議。湯靖（2016）、王鍇（2018）等著重研究系統(tǒng)應用，提出大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的構(gòu)建與實施、審計監(jiān)測的框架與路徑等。李蕓屹（2018）、林加升（2018）關注大數(shù)據(jù)分析的技術(shù)操作，從數(shù)據(jù)采集和存儲、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)分析、結(jié)果全面運用等技術(shù)流程切入，介紹內(nèi)部審計開展某一數(shù)據(jù)分析的具體操作方法。

一些內(nèi)部審計人員結(jié)合本組織內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析實踐，提供了具有借鑒意義的建議。如王向陽、匡堯、彭濤（2018）以國網(wǎng)湖北電力有限公司大數(shù)據(jù)非現(xiàn)場審計模式的構(gòu)建為例，介紹了大數(shù)據(jù)非現(xiàn)場審計的組織模式、應用與保障機制、監(jiān)督與考核方法、效果評價方法等方面的經(jīng)驗。李健、王春昕（2015）結(jié)合通信企業(yè)的內(nèi)部審計工作實踐，介紹了構(gòu)建在線審計系統(tǒng)、革新審計手段、創(chuàng)新審計工作方式方法的工作經(jīng)驗和成效。

綜上所述，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析類文獻主要集中于介紹系統(tǒng)建設、技術(shù)使用的經(jīng)驗和方法，或理論性地提出增強數(shù)據(jù)利用意識、提升內(nèi)審人員數(shù)據(jù)分析能力等建議，并未突出圍繞“人”這一具備分析能力的核心要素，研究提出提升內(nèi)部審計人員數(shù)據(jù)分析能力的方法論，尚未從應用和發(fā)展層面提出破解“內(nèi)部審計人員整體數(shù)據(jù)分析能力欠缺”這一難題的措施，亟待從知行合一上探索內(nèi)審人員如何適應新興技術(shù)發(fā)展、提升數(shù)據(jù)分析能力和水平。

二、數(shù)據(jù)分析在內(nèi)部審計中的運用及挑戰(zhàn)

（一）數(shù)據(jù)分析在內(nèi)部審計中的運用

為順應大數(shù)據(jù)發(fā)展帶來的機遇與挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計部門紛紛建立起適合自身組織架構(gòu)和信息管理體制的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分析架構(gòu)，積極探索數(shù)據(jù)分析在內(nèi)部審計中的運用。以工商銀行內(nèi)部審計為例，集團大數(shù)據(jù)基礎平臺、內(nèi)部審計信息系統(tǒng)共同組成了內(nèi)部審計數(shù)據(jù)運用架構(gòu)。其中，集團大數(shù)據(jù)基礎平臺是全行集中的數(shù)據(jù)存儲中心，由全行統(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉庫、集團信息庫及其他行內(nèi)外數(shù)據(jù)組成。內(nèi)部審計部門從中共享集團數(shù)據(jù)信息資源，并根據(jù)內(nèi)部審計工作需要補充獲取其他渠道數(shù)據(jù);內(nèi)部審計信息系統(tǒng)由審計監(jiān)測、審計分析、審計管理等各項功能模塊組成，是專門為內(nèi)部審計部門開發(fā)的集信息采集、指標監(jiān)測、數(shù)據(jù)分析、模型管理等為一體的信息化審計工作平臺，支持內(nèi)部審計在審計項目、專項分析、持續(xù)監(jiān)測等各項工作中開展數(shù)據(jù)分析、風險監(jiān)測、成果共享，不斷提高內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析的價值產(chǎn)出。

（二）數(shù)據(jù)分析在內(nèi)部審計中的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計部門建立的數(shù)據(jù)運用架構(gòu)大大提升了數(shù)據(jù)分析在內(nèi)部審計中的運用，并在實踐中不斷提升內(nèi)部審計成效。同時必須注意到，目前內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析仍處于初創(chuàng)階段，未實現(xiàn)對內(nèi)審工作的全面覆蓋和深度運用，尤其是在新興業(yè)務（新的業(yè)務條線及傳統(tǒng)業(yè)務的新發(fā)展）內(nèi)部審計中，數(shù)據(jù)分析運用效果與內(nèi)審工作要求之間存在突出矛盾，主要體現(xiàn)在：一是既有數(shù)據(jù)分析運用對部分業(yè)務領域的覆蓋面低。商業(yè)銀行已建成的信息庫、指標體系、監(jiān)測模型對傳統(tǒng)業(yè)務具有較強的風險揭示作用，但對新興業(yè)務如資管業(yè)務、互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務等，以及傳統(tǒng)業(yè)務的升級如存貸掛鉤產(chǎn)品、資信代理業(yè)務等方面的風險識別功能相對滯后，有相當一部分風險突出的業(yè)務在“穿透”揭示上存在缺失。二是內(nèi)部審計部門“懂業(yè)務”“找數(shù)據(jù)”能力面臨持續(xù)挑戰(zhàn)。當前新經(jīng)濟的發(fā)展、新業(yè)務領域的突破，引發(fā)業(yè)務知識快速更迭、業(yè)務數(shù)據(jù)爆發(fā)式增長，內(nèi)部審計人員把握業(yè)務動態(tài)、掌握業(yè)務數(shù)據(jù)源的提升速度滯后于業(yè)務發(fā)展變化速度。內(nèi)部審計人員始終處于不斷學習、挑戰(zhàn)未知的壓力之中。三是內(nèi)部審計部門“用技術(shù)”能力普遍不足。內(nèi)部審計部門主要以現(xiàn)場查核問題為主，不以“數(shù)據(jù)分析”的非現(xiàn)場工作為主業(yè)，數(shù)據(jù)分析人員缺乏、分析能力和水平參差不齊的現(xiàn)狀與數(shù)據(jù)分析技術(shù)日新月異的變化之間存在巨大差距，迫使內(nèi)部審計加大數(shù)據(jù)分析在提升審計質(zhì)量和效率中的作用。

三、“風險場景”構(gòu)建方法的提出

（一）“風險場景”的內(nèi)涵

內(nèi)部審計開展數(shù)據(jù)分析的工作目標是“找風險”，實施過程由“懂業(yè)務”“查數(shù)據(jù)”“用技術(shù)”三個能力協(xié)同作業(yè)，缺一不可。就目前而言，同時具備三種能力的審計人員在內(nèi)部審計隊伍中占比較低，懂業(yè)務不精通數(shù)據(jù)分析技術(shù)、技術(shù)骨干會取數(shù)建模但缺少業(yè)務功底的情況較為普遍。

“風險場景”是精準定位風險、清晰描述風險特征并將其轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析邏輯的過程。通過將專注風險的業(yè)務語言轉(zhuǎn)化為可供數(shù)據(jù)分析的邏輯語言，“風險場景”將“懂業(yè)務”能力轉(zhuǎn)化為“用技術(shù)”的靈感，同時明確“查數(shù)據(jù)”的方向，使三種能力各展所長、互為促進，顯著降低數(shù)據(jù)分析難度，有效推動內(nèi)部審計開展數(shù)據(jù)分析，高效獲取高質(zhì)量審計發(fā)現(xiàn)。結(jié)合內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析的具體案例，詳細展示“風險場景”的分步構(gòu)建過程，見圖1。

（二）“風險場景”的構(gòu)建

在內(nèi)部審計實務中，構(gòu)建“風險場景”的方法有很多種。有時內(nèi)部審計人員憑借業(yè)務敏感性自覺完成“風險場景”的構(gòu)建，如內(nèi)部審計人員以客戶身份接觸某一項業(yè)務，核查發(fā)現(xiàn)其中存在風險隱患，經(jīng)過深度分析，引出重大審計發(fā)現(xiàn)。更多情況下，內(nèi)部審計人員對相關業(yè)務開展審計工作前，需先構(gòu)建“風險場景”：第一步是剖析業(yè)務，精準定位風險（點）;第二步是細致分析，清晰描述風險特征;第三步是進行“翻譯”，將專注風險的業(yè)務語言轉(zhuǎn)化為可供數(shù)據(jù)分析的邏輯語言。三個步驟中，第一步精準定位風險（點）是構(gòu)建“風險場景”過程的核心步驟，部分常用查找風險的方法見表1。第二步描述風險特征是一個過渡步驟，通過通俗易懂地解釋第一步中專業(yè)難懂的業(yè)務語言，為第三步的語言轉(zhuǎn)化做好鋪墊。第三步是語言轉(zhuǎn)化，實踐中通常鼓勵業(yè)務專家和數(shù)據(jù)分析技術(shù)人員充分、有效溝通，高效、精準實現(xiàn)業(yè)務語言與邏輯語言之間的轉(zhuǎn)化。

四、“風險場景”推動內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析有效開展

（一）基于“風險場景”的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析過程

基于“風險場景”的數(shù)據(jù)分析過程主要分三個階段：構(gòu)建“風險場景”、數(shù)據(jù)準備及模型設計、模型后續(xù)管理，見圖2。

構(gòu)建“風險場景”階段是精準定位風險、清晰描述風險特征并將其轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析邏輯的實施過程，是數(shù)據(jù)分析全過程的核心。將專注風險的業(yè)務語言轉(zhuǎn)化為可供數(shù)據(jù)分析的邏輯語言，將潛在、復雜的風險具象化，顯著降低內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析難度，有助于內(nèi)部審計人員根據(jù)自身技術(shù)能力，選取相應的數(shù)據(jù)源和合適的技術(shù)手段開展數(shù)據(jù)分析工作，推動風險挖掘的深度展開。

數(shù)據(jù)準備及模型設計是數(shù)據(jù)分析實戰(zhàn)階段，具體分為數(shù)據(jù)準備、模型設計兩個步驟。數(shù)據(jù)準備是找到數(shù)據(jù)來源并進行數(shù)據(jù)清理的過程，一般來說內(nèi)部審計處理較多的數(shù)據(jù)類型是相對簡單的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。模型設計是數(shù)據(jù)建模過程，內(nèi)部審計通常利用數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)間的關聯(lián)來建模，以探尋更為復雜的大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在內(nèi)部審計中的運用。

模型后續(xù)管理階段是建模完成后模型維護的過程，主要有模型校驗、模型修正、模型推廣使用及模型退出等步驟，是數(shù)據(jù)分析過程中不可或缺的一部分。建模完畢，將其投入審計項目、專項分析等實際工作中使用，審計人員承擔模型驗證員的角色，如實反映模型實際效果并提出修改建議。建模分析師接收以上信息反饋，對模型進行修改后再次投入校驗直至達到理想效果。之后，將模型推廣使用（已推廣使用的模型也應根據(jù)實際情況定時進行校驗、修改等步驟，以保持模型的持續(xù)風險追蹤能力），直至模型完全失效、退出使用。

（二）基于“風險場景”的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析價值

1.模型閉環(huán)?；凇帮L險場景”分析設計的模型，由于緊緊圍繞“查找風險”這一理念，因此展現(xiàn)出較好的自我校驗能力（見圖3），并具備自我修正的閉環(huán)管理功能。根據(jù)模型驗證階段呈現(xiàn)的模型有效性，可驗證模型是否發(fā)現(xiàn)“風險場景”中預判的風險，判斷保持或修正“風險場景”中的條件設定并采取相應技術(shù)分析措施，以不斷提升模型的風險定位和揭示能力。

2.邏輯共享?；凇帮L險場景”分析設計模型，由于“查找風險”的邏輯共通性，因而具有旺盛的生命力，具備推廣價值。如商業(yè)銀行內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析實務中，排查不合理手工交易、從收入端排查異常交易、風險客戶畫像等排查風險的邏輯適用于眾多業(yè)務領域和控制環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員應及時整理，在工作中加以推廣，發(fā)揮模型更大的價值。以風險客戶畫像技術(shù)為例，商業(yè)銀行內(nèi)部審計開展理財業(yè)務非標投資品風險分析過程中，考慮到理財非標業(yè)務與信貸融資業(yè)務的“風險場景”相通，可借鑒信貸專業(yè)內(nèi)部審計運用的客戶風險畫像技術(shù)，從銀行內(nèi)外部渠道獲取非標融資客戶各項信息，完成非標投資品融資客戶風險畫像，全面監(jiān)測非標融資客戶未來還款能力變化，及時預警非標融資客戶違約概率，改變以風險項目為審計重點的“事后算賬”式審計方法，提升內(nèi)部審計在組織中的風險防控及價值創(chuàng)造能力。

3.防御升級?；凇帮L險場景”分析設計出的模型，按照所揭示風險的類型串聯(lián)、聚合，由單點成組群，風險揭示從單一升級為整體，反映業(yè)務領域總體風險，成為全面風險監(jiān)測系統(tǒng)的重要組成部分（見圖4）。隨著內(nèi)部審計不斷學習和對風險表現(xiàn)形式及變化規(guī)律的掌握，不斷調(diào)整、新增模型，從而保持并不斷推進模型網(wǎng)格對業(yè)務重要風險領域的揭示及預警能力。

4.科技賦能?；凇帮L險場景”的數(shù)據(jù)分析方法，肯定“風險場景”的核心地位，并積極探索大數(shù)據(jù)、人工智能等先進信息技術(shù)在內(nèi)部審計中的運用，可增強風險挖掘的深度、廣度及自動化程度。如運用大數(shù)據(jù)采集、存儲及處理技術(shù)可加大信息來源、增加可處理數(shù)據(jù)類型、獲取更多有用信息，采用機器學習、人工智能算法深入挖掘風險關聯(lián)、實現(xiàn)模型自我優(yōu)化、前瞻性揭示風險變化，真正實現(xiàn)智能化風險預警功能，打破內(nèi)部審計對風險的傳統(tǒng)認知，減少內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析手工作業(yè)，分享內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析創(chuàng)新發(fā)展的豐碩成果，見圖5。

5.全員參與?；凇帮L險場景”的數(shù)據(jù)分析方法，由于風險場景對潛在而復雜的風險進行了具象化解讀，使更多內(nèi)部審計人員可以研判風險，根據(jù)自身技術(shù)能力找到適合的數(shù)據(jù)查找及技術(shù)手段來開展數(shù)據(jù)分析工作，最大化提升內(nèi)部審計人員對數(shù)據(jù)分析的學習熱情和工作信心，見表2。在“風險場景”的指導下，不管是使用簡單的Excel統(tǒng)計功能，還是復雜的大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)建模，不管是直接從業(yè)務系統(tǒng)中導出數(shù)據(jù)，還是用SQL語句編程從數(shù)據(jù)庫中取數(shù)，都可以精準捕捉風險，成功開展數(shù)據(jù)分析工作，收獲數(shù)據(jù)分析成果。

五、基于“風險場景”的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析實踐與相關思考

（一）工商銀行內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析的實際成果

近年來，工商銀行內(nèi)部審計局以風險為導向、以模型專家團隊為中堅力量，建立起業(yè)務流程梳理、系統(tǒng)數(shù)據(jù)調(diào)研、模型研發(fā)、審計活動應用及模型優(yōu)化整理的閉環(huán)工作方法論，持續(xù)推進并優(yōu)化內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析工作。2018年，工商銀行內(nèi)部審計局已組成15支模型專家團隊，全年共新增模型213個，優(yōu)化模型38個，在審計工作中發(fā)揮出“精準審計”效用，部分模型產(chǎn)出對于識別重要風險、防范化解經(jīng)營管理的重大隱患起到了關鍵作用。以理財業(yè)務為例，36個精品模型全面覆蓋了非標及標準化投資、理財銷售、核算托管、賬戶管理、資金流向等重要板塊，為理財業(yè)務審計工作提供了50%以上的直接或間接風險線索，進一步提升并優(yōu)化理財業(yè)務內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析工作質(zhì)效。

（二）基于“風險場景”的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析要點

1.技術(shù)和業(yè)務融合是實現(xiàn)目標的手段。在內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析工作中，對業(yè)務的深入理解和對風險的精準研判是內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析工作的核心。在數(shù)據(jù)分析中，應將更多精力投入到業(yè)務學習及風險關注上，推動內(nèi)部審計團隊以風險為中心，選擇適合的技術(shù)方法分析數(shù)據(jù)、構(gòu)建模型，讓數(shù)據(jù)分析技術(shù)成為提升內(nèi)部審計質(zhì)效的重要手段和核心能力。

2.數(shù)據(jù)分析能力是新時期審計人員的必備能力。應引導內(nèi)部審計人員發(fā)揮所長、精誠合作、客觀自信、精準高效地開展內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析工作。內(nèi)部審計人員可根據(jù)自身業(yè)務能力及技術(shù)背景，在數(shù)據(jù)分析工作中擔任業(yè)務風險研判者、模型思路提供者、模型數(shù)據(jù)探索員、模型編譯技術(shù)員中的某一項或多項角色，在數(shù)據(jù)分析工作中貢獻自己的力量，增強審計專業(yè)素質(zhì)和能力。

3.優(yōu)秀數(shù)據(jù)分析團隊可在實踐中培養(yǎng)。內(nèi)部審計部門應建立數(shù)據(jù)分析師團隊組建、培育、發(fā)展機制，形成精英領路、優(yōu)勢互補、合作攻堅的數(shù)據(jù)分析工作氛圍，在審計項目、專項分析、熱點研討等工作中充分圍繞風險開展數(shù)據(jù)分析，做好工作效果評價、工作成果總結(jié)分享，在實踐中不斷檢驗并提升內(nèi)部審計人員的風險判別、邏輯分析及建模實戰(zhàn)能力，提高數(shù)據(jù)分析在內(nèi)部審計工作中的貢獻度。

（三）進一步提升內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析實戰(zhàn)力的相關思考

1.普及數(shù)據(jù)查找、數(shù)據(jù)分析基礎知識，提升內(nèi)部審計工作效率。一是豐富數(shù)據(jù)來源，培訓審計人員在數(shù)據(jù)庫中查找數(shù)據(jù)的搜尋能力，提升其從各業(yè)務系統(tǒng)、行內(nèi)外渠道查找并運用數(shù)據(jù)的積極性。二是在審計隊伍中推廣各類基礎數(shù)據(jù)處理方法的學習使用，如Excel統(tǒng)計功能，SAS EG等分析軟件的查詢、報表功能，數(shù)據(jù)分析語言的編程能力等技能。三是將數(shù)據(jù)分析作為實施審計的必要前提，促使審計人員在工作實踐中不斷提升將風險線索轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)邏輯的能力，積極使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)提取數(shù)據(jù)價值，提高工作效率。

2.加強團隊協(xié)作，提升對復雜業(yè)務、大數(shù)據(jù)的分析技術(shù)水平。一是加強業(yè)務型審計人員與技術(shù)型審計人員的協(xié)作，將業(yè)務靈敏性和技術(shù)應用性有效結(jié)合，及時固化建模，獲得產(chǎn)出。二是加強技術(shù)型審計人員的組團攻關，加強對大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)工具的應用，開拓建模新方法、應用新領域。三是創(chuàng)建勤學善思的學習氛圍，不斷提升對新業(yè)務、新知識的學習能力和技術(shù)改進探索意識，創(chuàng)建業(yè)務與技術(shù)能力協(xié)同發(fā)展的學習型內(nèi)部審計組織。

3.加快建立并持續(xù)提升全面覆蓋、實時監(jiān)測、風險預警的智能化數(shù)據(jù)分析應用系統(tǒng)。一是重視模型優(yōu)化提升工作，定期更新、優(yōu)化和升級模型，加強模型的適用性和先進性，確保模型對風險的持續(xù)追蹤和揭示能力。二是客觀審視模型的風險覆蓋面，加強復雜風險領域的業(yè)務研究、數(shù)據(jù)分析、模型創(chuàng)建，加大運用機器學習、自然語言處理等新技術(shù)的力度，提升風險模型與數(shù)字化審計的結(jié)合運用能力。三是探索先進信息技術(shù)在內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析應用系統(tǒng)中的運用，改進審計作業(yè)模式和價值產(chǎn)出渠道，全面覆蓋機構(gòu)重要風險領域，將內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)打造成實時監(jiān)測、全面覆蓋的智能化風險預警系統(tǒng)。

（作者單位：中國工商銀行內(nèi)部審計局南京分局，郵政編碼：210019，電子郵箱：yanypan@126.com，執(zhí)筆：潘燕燕）

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