◎單冬梅

通過分析發(fā)現(xiàn)，PPP項目在中國具有廣闊美好的市場。然而我國就PPP項目目前并未能形成完善的稅務(wù)風(fēng)險防范體系，也未能就PPP項目建立相關(guān)完善的稅務(wù)風(fēng)險防控制度，政府部門和私人企業(yè)在參與PPP項目時稅收籌劃職責(zé)和義務(wù)能力并不強(qiáng)，PPP項目由于合同期較長也面對著較多的潛在稅務(wù)風(fēng)險。

一、PPP項目運(yùn)營過程中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險

1.涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)時限形成稅務(wù)風(fēng)險。

由于稅法的固定性和強(qiáng)制性，企業(yè)的許多涉稅行為不可避免地有時限。具體可分為稅務(wù)登記時限風(fēng)險、發(fā)票證明時限風(fēng)險、跨地區(qū)涉稅事項（出境營業(yè)執(zhí)照）登記時限風(fēng)險和納稅申報時限風(fēng)險。首先，稅務(wù)登記期限風(fēng)險是指因稅務(wù)登記、變更、注銷等應(yīng)當(dāng)辦理但未辦理或超過法定期限而產(chǎn)生的行政處罰風(fēng)險。其次，在PPP項目的選取上存在不合理、不客觀的現(xiàn)象，在項目種類眾多、項目建設(shè)時間長、項目現(xiàn)金流緊張的各種現(xiàn)狀之下，對于相關(guān)的項目的具體現(xiàn)狀和各種細(xì)節(jié)未能全方位的考慮，裝扮成精美的PPP項目實施宣傳和推廣，缺乏客觀的科學(xué)理論的佐證。最后，存在納稅申報的期限風(fēng)險。稅法規(guī)定的各種稅種都有納稅申報和繳納期限，逾期的，依照稅收征管法處罰。這些都給PPP項目帶來了一定的稅收風(fēng)險，影響了PPP項目的有效運(yùn)行。

2.沒有對事前以及事中進(jìn)行稅負(fù)評估，增大了稅務(wù)風(fēng)險。

稅務(wù)業(yè)務(wù)處理只是財務(wù)部門的工作，在簽訂合同和相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)的運(yùn)作中沒有考慮稅負(fù)。當(dāng)存在稅務(wù)風(fēng)險時，財務(wù)部門可以處理。因此，如果財務(wù)部門不能參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，在稅務(wù)業(yè)務(wù)過程中得不到其他部門的理解和配合，那么必要的程序和程序就會不完善，導(dǎo)致合同條款、業(yè)務(wù)流程、支付方式等問題，票據(jù)及其他不符合稅法規(guī)定的，稅收風(fēng)險的產(chǎn)生是不可避免的。其次，就工作程序而言，企業(yè)的涉稅待遇幾乎是不可逆轉(zhuǎn)的。企業(yè)稅負(fù)的形成往往是一種經(jīng)濟(jì)行為在事前或事中的結(jié)果。與稅收相關(guān)的風(fēng)險往往是由于對稅法的無知或?qū)Χ惙ǖ腻e誤理解造成的。從這兩個角度來看，都會存在相應(yīng)的稅收風(fēng)險，阻礙PPP項目的運(yùn)營和發(fā)展。

二、PPP項目全過程防范稅務(wù)風(fēng)險的建議

1.借助中介機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)因物有所值評價帶來稅收籌劃的負(fù)面影響。

在PPP項目中，從社會資本的角度出發(fā)，社會資本應(yīng)盡可能與中立的第三方和其他中介機(jī)構(gòu)合作，從更加市場化、更加公平的角度對政府的貨幣價值評估結(jié)果進(jìn)行修正。利用收集到的信息利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將PPP項目的稅收籌劃交易信息、行為及信用數(shù)據(jù)信息等涉及到PPP項目的稅收籌劃的變化聯(lián)系起來，從而分析出項目風(fēng)險狀況及風(fēng)險的關(guān)聯(lián)性。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)對PPP項目信息的實時動態(tài)采集、挖掘、分析和決策。在動態(tài)采集信息的過程中，數(shù)據(jù)需包含PPP項目的全過程，保證公眾的廣泛利益得以維護(hù)，使社會也能從資本一方的角度，獲得可觀的收入，從而保證PPP項目稅收籌劃的質(zhì)量。

2.利用合理費(fèi)用扣除控制前期利潤虛增增強(qiáng)稅收籌劃效用。

成本費(fèi)用的合理列支可以使PPP項目公司在匯算清繳時應(yīng)納稅所得額調(diào)減。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)合理列支當(dāng)期費(fèi)用，以便能夠有效降低應(yīng)納所得稅稅額，不僅可以合法推遲納稅時間來獲得稅收利益的目的，而且就整個項目周期而言，可以利用合理費(fèi)用扣除來控制項目前期利潤的虛增。隨著“營改增”政策實行，進(jìn)項稅額和銷項稅額二者時間會造成較大的差異，資金鏈條很可能會出現(xiàn)問題。所以企業(yè)需要全面的提升管理。

3.建立PPP項目調(diào)價機(jī)制應(yīng)對資金時間價值變動下的稅收籌劃。

PPP項目公司從政府獲得的可用性服務(wù)費(fèi)是其收入的主要來源。可用性服務(wù)費(fèi)以項目建設(shè)總投資為基礎(chǔ)，以后期投標(biāo)價格為基準(zhǔn)。PPP模式合作周期長，后期消費(fèi)價格指數(shù)、勞動力市場指數(shù)等因素的變化會導(dǎo)致運(yùn)營維護(hù)成本的變化，進(jìn)而影響項目公司的收入。以確保社會資本具有合理的投資回報，避免損害公共利益。社會資本方應(yīng)與政府協(xié)商調(diào)整價格機(jī)制，以第一年運(yùn)行維護(hù)成本為基準(zhǔn)，每年按一定比例提高運(yùn)行成本，并參考國家統(tǒng)計部門每年發(fā)布的數(shù)據(jù)，再結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況項目的實際情況，在一定程度上，通過建立項目價格調(diào)整機(jī)制，使企業(yè)適應(yīng)資本市場的時間價格，價值的變化可以保護(hù)項目公司的收入，避免PPP項目稅收籌劃的扭曲。

4.提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平以適應(yīng)稅收籌劃法律頻繁變化。

PPP項目公司應(yīng)將高素質(zhì)的財務(wù)人員視為公司的寶貴財富，高素質(zhì)高水平的人才既可以提高企業(yè)的市場競爭力適應(yīng)瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)，又可以幫助企業(yè)適應(yīng)稅收籌劃法律的頻繁變化所帶來的影響。作為房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)，面臨的經(jīng)營情況比較復(fù)雜而且受到政策的影響比較大，這就需要具有全面的綜合素質(zhì)，應(yīng)對外界的各項改變。從企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分析就是要根據(jù)目前的情況對企業(yè)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，提升財務(wù)工作人員的能力和綜合素質(zhì)水平的提高，保證企業(yè)能夠順利的進(jìn)行，核對稅務(wù)工作的規(guī)劃，減輕企業(yè)的壓力。對于財務(wù)人員要定期進(jìn)行培訓(xùn)提升，令這些人員的專業(yè)質(zhì)素得到提升，及時了解國家政策的變化，采取一定的辦法對他們工作的積極性進(jìn)行鼓勵。一方面要建立激勵機(jī)制，在內(nèi)部職位晉升以及工資待遇方面出臺政策，以激發(fā)其內(nèi)在動力；另一方面要強(qiáng)化稅收籌劃管理體制，借助外力提高財務(wù)人員的素質(zhì)，可以從外界聘請財稅專家為財務(wù)部門提供培訓(xùn)。從而使PPP項目稅收籌劃能夠適應(yīng)頻繁變化的法律法規(guī)。

三、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度雖然在逐漸的放緩，財政收入在一定程度上也有所降低，但是城鎮(zhèn)化的進(jìn)程仍在不斷的推進(jìn)，基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)建設(shè)的需求也在持續(xù)擴(kuò)大，地方政府債務(wù)的不斷增多使得在修建基礎(chǔ)設(shè)施的過程中逐漸引入了PPP模式，但在應(yīng)用的同時也暴露了很多的問題。通過了解國內(nèi)外專家學(xué)者對PPP模式理論和實踐的研究，可以發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)下公共基礎(chǔ)設(shè)施項目不斷下放、社會閑置資本不斷涌入的形勢下，PPP模式在發(fā)展和運(yùn)用的過程中，仍存在著項目問題。因此，本論文通過對PPP模式發(fā)展中的問題的研究，針對相關(guān)的問題提出一些針對性的建議，以促進(jìn)PPP模式可以在我國快速的發(fā)展，促進(jìn)城鎮(zhèn)化的加速推進(jìn)。