◎王躍輝

一、企業(yè)成本管理要牢固樹立全面、全方位、長(zhǎng)期的管理控制理念

當(dāng)前，本鋼正在不斷搶抓發(fā)展機(jī)遇，搭乘“一帶一路”快車，對(duì)外加強(qiáng)國際化戰(zhàn)略的“頂層設(shè)計(jì)”，放眼全球謀布局，積極挺進(jìn)國外出口市場(chǎng)，精準(zhǔn)研判國際市場(chǎng)形勢(shì)，適時(shí)加大產(chǎn)品出口力度，不斷搶占市場(chǎng)待機(jī)，實(shí)施全球化經(jīng)營(yíng)，更好的推進(jìn)本鋼融入國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對(duì)內(nèi)，本鋼不斷挖潛降本增效，大力開展實(shí)施“低成本戰(zhàn)略”，明確了企業(yè)管理要以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理要以成本管理為核心，發(fā)力加強(qiáng)所屬廠礦企業(yè)成本管理。曾記得2015年12月18日至21日，中共中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議在北京召開，會(huì)議對(duì)2016年經(jīng)濟(jì)工作進(jìn)行全面布署，在這次會(huì)議上明確提出了“去產(chǎn)能、去庫庫、去標(biāo)桿、降成本、補(bǔ)短板”這五大任務(wù)，降成本作為中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議確定的五大任務(wù)之一，對(duì)企業(yè)而言凸顯重要。筆者認(rèn)為：企業(yè)降成本，即加強(qiáng)成本管理，決不是一朝一夕的事，而是企業(yè)一項(xiàng)全方位、全面、長(zhǎng)期的管理任務(wù)，企業(yè)必須牢固樹立這種理念。至上而下，縱向到底，自左向右橫向到邊，全面、全方位的全企業(yè)所有員工、全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程直至產(chǎn)品銷售和售后服務(wù)實(shí)施成本管理控制。現(xiàn)代心理學(xué)揭示了，意識(shí)對(duì)行為有著積極的導(dǎo)向作用。企業(yè)應(yīng)通過各種形式，力求實(shí)效性，向全企業(yè)職工講明成本管理的重要意義和作用。在國際和國內(nèi)兩大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的形勢(shì)面前，沒有低成本，就沒有高利潤(rùn)，成本是利潤(rùn)的源泉，企業(yè)在以經(jīng)濟(jì)效益為中心的今天，全面、全方位、長(zhǎng)期凝心聚力抓企業(yè)成本管理控制，節(jié)能降耗、節(jié)約節(jié)支。企業(yè)里的每一名員工，在抓好企業(yè)成本管理過程中，意識(shí)高、決心大，都通過努力提高自己的工作質(zhì)量或作業(yè)質(zhì)量，來壓實(shí)實(shí)施“企業(yè)低成本戰(zhàn)略”的落實(shí)。那么企業(yè)的成本管理控制一定會(huì)完成預(yù)期計(jì)劃的目標(biāo)，取得成效。實(shí)際上，企業(yè)成本管理控制與企業(yè)的每一個(gè)員工都息息相關(guān)。要抓好企業(yè)成本管理控制，就要牢固樹立全面、全方位、長(zhǎng)期管理控制成本的理念，制定好企業(yè)短期成本管理控制計(jì)劃和長(zhǎng)期成本管理控制規(guī)劃。企業(yè)短期成本管理控制計(jì)劃要立足于戰(zhàn)術(shù)性，企業(yè)長(zhǎng)期成本管理規(guī)劃要立足于戰(zhàn)略性，計(jì)劃與規(guī)劃要相輔相成，互相促進(jìn)，企業(yè)要依據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部條件，與企業(yè)成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，三者機(jī)相結(jié)合。我國經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，深化“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革，大力降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本事關(guān)重要。因而，企業(yè)緊緊咬住全面、全方位、長(zhǎng)期抓住成本管理控制不放，是審時(shí)度勢(shì)之舉，是把企業(yè)做大做強(qiáng)之舉。

二、企業(yè)成本管理控制要準(zhǔn)確理解和落實(shí)，企業(yè)成本管理控制原則

筆者在學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)務(wù)管理書籍中了解到，成本管理控制的原則，又結(jié)合長(zhǎng)期從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作崗位的實(shí)踐中的歸納和總結(jié)，筆者認(rèn)為：企業(yè)要抓好成本管理控制，應(yīng)遵循成本管理控制的五大原則。一是整體效益最大化原則。包括工序成本降低應(yīng)有利于企業(yè)整體成本降低原則，要堅(jiān)持工序服從綜合成本降低的理念；工序成本降低應(yīng)有利于資源綜合利用的原則；企業(yè)成本管理控制要以不斷改善穩(wěn)定生產(chǎn)過程中所需原材料和中間產(chǎn)品質(zhì)量要求、工藝設(shè)備和裝備的穩(wěn)定運(yùn)行、操作技能的不斷提高為基礎(chǔ)的原則。減少影響均衡生產(chǎn)的因素，提高操作技能，減少操作中的損失和浪費(fèi)。二是企業(yè)成本管理控制先進(jìn)性原則。要貫徹國家關(guān)于節(jié)能降耗，對(duì)標(biāo)挖潛和走可持續(xù)發(fā)展等有關(guān)政策，就本鋼而言，以建設(shè)鋼鐵精品基地和具有國際競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代企業(yè)為目標(biāo)，瞄準(zhǔn)行業(yè)先進(jìn)企業(yè)，使重點(diǎn)消耗定額、工序能耗、資源綜合利用以及噸鋼修理費(fèi)用和勞務(wù)費(fèi)用等指標(biāo)逐步達(dá)到同行業(yè)的先進(jìn)水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)力的提升。三是企業(yè)成本管理控制最低化原則。企業(yè)通過各種成本管理手段或管理方法，促進(jìn)企業(yè)降低成本，以達(dá)到和實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用最低的目標(biāo)成本。應(yīng)當(dāng)注意的是：在貫徹成本管理控制最低化原則時(shí)，要考慮到成本目標(biāo)完成的可能性和企業(yè)成本目標(biāo)制定合理性，既要分析和考慮到企業(yè)通過精心組織挖掘降低成本的潛力，使計(jì)劃的企業(yè)成本目標(biāo)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。又要考慮到企業(yè)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)成本的影響和企業(yè)內(nèi)部條件各種資源的占有情況對(duì)企業(yè)目標(biāo)成本的完成作用和影響，企業(yè)成本控制追求成本最低化。四是企業(yè)全面成本管理控制原則。在落實(shí)這一原則應(yīng)注意到，企業(yè)成本管理不單是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事，而是與企業(yè)的每個(gè)部門每一名工程技術(shù)人員、管理人員與每一名工人都緊緊相連，緊密相關(guān)。全企業(yè)、全體員工都需要共同努力，從一點(diǎn)一滴抓起，節(jié)約節(jié)支，實(shí)施全面成本管理控制。五是企業(yè)成本管理控制的動(dòng)態(tài)性原則。企業(yè)管理是動(dòng)態(tài)的管理，而不是靜態(tài)的管理。哲學(xué)的基本理論也告訴我們：靜態(tài)是相對(duì)的，動(dòng)態(tài)是絕對(duì)的，任何事物都是發(fā)展變化的，這是客觀規(guī)律。市場(chǎng)是瞬息萬變的，所以企業(yè)的成本管理控制，也要以變應(yīng)變，要依據(jù)市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)出產(chǎn)品的需求變化及其它變化，綜合分析變化趨勢(shì)和變化情況，及時(shí)采取針對(duì)性應(yīng)對(duì)措施，確保發(fā)力加強(qiáng)企業(yè)成本管理控制。遵循企業(yè)成本管理控制的五大原則，要在貫徹落實(shí)上發(fā)力。

三、企業(yè)成本管理控制要做好企業(yè)成本預(yù)測(cè)

筆者認(rèn)為：企業(yè)成本預(yù)測(cè)是屬于企業(yè)成本事前控制，又稱之為企業(yè)成本前饋控制。要求參與企業(yè)成本預(yù)測(cè)人員，必須精通預(yù)算和企業(yè)管理專業(yè)理論知識(shí)并有較高的技術(shù)、管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，具備較強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感，具有豐富的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)。這樣才能在紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)上獲得最新信息。在經(jīng)濟(jì)全球一體化，與國際接軌的形勢(shì)下，這更要求企業(yè)成本預(yù)測(cè)人員不僅了解掌握國內(nèi)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，也要了解掌握國際市場(chǎng)行情和發(fā)展趨向。企業(yè)成本預(yù)測(cè)是在以市場(chǎng)為導(dǎo)向，瞄準(zhǔn)市場(chǎng)，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)分化的基礎(chǔ)進(jìn)行的。在企業(yè)成本預(yù)測(cè)過程中一定要實(shí)事求是，依據(jù)分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)要素對(duì)成本升降的影響波動(dòng)，推算成本水平變化的趨勢(shì)及其規(guī)律，預(yù)測(cè)企業(yè)的實(shí)際成本。它是預(yù)測(cè)和分析的有機(jī)結(jié)合，是事后反饋與事前控制的結(jié)合，企業(yè)成本預(yù)測(cè)要堅(jiān)持實(shí)事求是的觀點(diǎn)，其目的就是要真實(shí)地超前發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)測(cè)分析找出企業(yè)成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取措施控制成本。企業(yè)成本預(yù)測(cè)要樹立科學(xué)的超前創(chuàng)新思維。這是因?yàn)?，任何事物的發(fā)展都是運(yùn)動(dòng)變化的，這是規(guī)律。市場(chǎng)在逐步向規(guī)范化發(fā)展過程中，要把握企業(yè)的發(fā)展，把企業(yè)成本預(yù)測(cè)置于社會(huì)發(fā)展之中進(jìn)行分析，在改革開放的強(qiáng)國富企政策指引下，企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)在不斷提高，企業(yè)機(jī)械裝備在向高精尖發(fā)展，新的生產(chǎn)工藝，新的材料，不斷應(yīng)用和投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之中去，生產(chǎn)技術(shù)在不斷提高，企業(yè)生產(chǎn)能力不斷增強(qiáng)。在企業(yè)成本預(yù)測(cè)時(shí)，既要找出企業(yè)成本超支的因素，又要對(duì)企業(yè)各種成本費(fèi)用超降趨勢(shì)作出估測(cè)。要在定性和定量分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)用相關(guān)分析預(yù)測(cè)的觀點(diǎn)和立體分析預(yù)測(cè)的觀點(diǎn)，做好企業(yè)成本預(yù)測(cè)。為了有序的進(jìn)行企業(yè)成本預(yù)測(cè)，要編制企業(yè)成本預(yù)測(cè)計(jì)劃。企業(yè)成本預(yù)測(cè)計(jì)劃，應(yīng)注意包括：組織領(lǐng)導(dǎo)、主管部門、配合部門、具體主管人員、時(shí)間安排、信息資料收集等。一個(gè)不容忽視的問題是，收集和整理企業(yè)成本預(yù)測(cè)資料，一般要收集縱向和橫向兩個(gè)方面的數(shù)據(jù)資料?？v向資料是企業(yè)各類成本費(fèi)用的歷史資料，據(jù)以分析預(yù)測(cè)其發(fā)展趨向。橫向數(shù)據(jù)資料是指同類企業(yè)的成本資料，據(jù)以分析預(yù)測(cè)企業(yè)與同類企業(yè)的差異，作出測(cè)算。對(duì)收集的資料進(jìn)行細(xì)致的檢查和整理。要注意各項(xiàng)指標(biāo)的口徑、單位、價(jià)格是否一致。核算、匯集的是否完整，如有殘缺應(yīng)采取估算、換算、查閱等方式進(jìn)行補(bǔ)充，對(duì)收集的材料要進(jìn)行篩選。企業(yè)成本資料的完整性、連續(xù)性、真實(shí)性，決定了企業(yè)成本預(yù)測(cè)工作的質(zhì)量，要選擇企業(yè)成本預(yù)測(cè)的方法。企業(yè)成本預(yù)測(cè)選擇定性預(yù)測(cè)，還是定量預(yù)測(cè)，主要依據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況來確定。

四、企業(yè)成本管理控制要執(zhí)行三級(jí)成本核算制度，實(shí)施企業(yè)成本嚴(yán)細(xì)管控

本溪鋼鐵（集團(tuán)）冶金渣有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱冶金渣公司）主要承擔(dān)本鋼煉鐵、煉鋼過程中產(chǎn)生的冶金渣加工處理及綜合利用職能。這個(gè)公司下設(shè)煉鋼協(xié)力、鋼渣、熱燜、磁選、加工、檢修6個(gè)作業(yè)區(qū)；本溪金路汽車運(yùn)輸有限責(zé)任公司、本溪華源建筑材料有限責(zé)任公司、遼寧礦渣微粉有限責(zé)任公司3個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)子公司。冶金渣公司總資產(chǎn)69868萬元，固定資產(chǎn)原值49010萬元，凈值28343萬元。冶金渣公司極為重視企業(yè)成本管理控制，制定和印發(fā)了“本鋼冶金渣公司三級(jí)成本核算管理控制制度”，明確提出為完善本鋼冶金渣公司成本核算體系，做好成本管控工作，提高公司效益，堅(jiān)持以成本控制為中心，用精細(xì)化管理帶動(dòng)各項(xiàng)管理工作，根據(jù)本鋼相關(guān)要求，結(jié)合冶金渣公司的實(shí)際情況，制定成本管控制度。冶金渣公司各職能科室、作業(yè)區(qū)要把各自分管的費(fèi)用分解細(xì)化，落實(shí)責(zé)任，精細(xì)控制，嚴(yán)格考核。三級(jí)成本核算工作由公司財(cái)務(wù)室負(fù)責(zé)全冶金渣公司總指標(biāo)，由設(shè)備管理室、生產(chǎn)技術(shù)室、綜合辦公室、黨群工作室和保衛(wèi)室根據(jù)專業(yè)分工負(fù)責(zé)本部門指標(biāo)控制，各作業(yè)區(qū)分別負(fù)責(zé)本作業(yè)區(qū)的成本核算和指標(biāo)控制工作。財(cái)務(wù)為一級(jí)核算單位，各職能室負(fù)責(zé)本部門指標(biāo)管控。對(duì)于本鋼下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)認(rèn)真進(jìn)行分析，全面平衡，將指標(biāo)計(jì)劃按月分解到作業(yè)區(qū)，同時(shí)做好指標(biāo)的管控及分析工作。各作業(yè)區(qū)為二級(jí)核算單位，負(fù)責(zé)核算分析到本作業(yè)區(qū)的指標(biāo)。作業(yè)區(qū)對(duì)下達(dá)的指標(biāo)計(jì)劃認(rèn)真做好落實(shí)，嚴(yán)格控制指標(biāo)完成。按照要求及時(shí)統(tǒng)計(jì)本作業(yè)區(qū)核算相關(guān)數(shù)據(jù)。要求以數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)照各項(xiàng)消耗進(jìn)行過程中控制。做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，科學(xué)有依據(jù)。公司財(cái)務(wù)室與各職能科室、作業(yè)區(qū)隨時(shí)溝通協(xié)調(diào)，做好成本監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。各班級(jí)為三級(jí)核算單位，負(fù)責(zé)核算作業(yè)區(qū)分解到本班組的指標(biāo)。嚴(yán)格執(zhí)行指標(biāo)計(jì)劃，按時(shí)做好記錄及核算相關(guān)數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)及時(shí)、準(zhǔn)確。冶金渣公司執(zhí)行三級(jí)成本核算制度對(duì)成本費(fèi)用指標(biāo)的劃分是：公司設(shè)備管理室負(fù)責(zé)修理費(fèi)、汽柴油、非定額非修理輔料、水、電、熱源費(fèi)、勞保用品、防寒防汛等費(fèi)用的指標(biāo)管控，在年初將本年預(yù)算按月分解到各作業(yè)區(qū)。綜合辦公室負(fù)責(zé)薪酬、勞務(wù)費(fèi)、取暖費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、體檢費(fèi)、辦公費(fèi)、電話費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用的指標(biāo)管控，在年初將年度電話費(fèi)、外購飲水費(fèi)等費(fèi)用按月分解到各作業(yè)區(qū)。生產(chǎn)技術(shù)室負(fù)責(zé)鋼渣資源費(fèi)、公路運(yùn)費(fèi)、運(yùn)營(yíng)承包費(fèi)、租賃費(fèi)、加工費(fèi)、保健費(fèi)、消防等費(fèi)用的指標(biāo)管控，在年初將本年預(yù)算按月分解到各作業(yè)區(qū)。保衛(wèi)室負(fù)責(zé)車輛保險(xiǎn)費(fèi)、警衛(wèi)費(fèi)、預(yù)備役費(fèi)用等費(fèi)用的指標(biāo)管控。黨群工作室負(fù)責(zé)離退休人員費(fèi)用、黨建工作經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用的預(yù)算管控。各作業(yè)區(qū)負(fù)責(zé)本作業(yè)區(qū)的能源、物料等指標(biāo)分解到班組，按月統(tǒng)計(jì)，進(jìn)行分析總結(jié)，分析成本超降原因。各班組根據(jù)本作業(yè)區(qū)下達(dá)的任務(wù)、計(jì)劃和要求，結(jié)合班組生產(chǎn)特點(diǎn)，落實(shí)班組成本核算，做好能源、輔料、備件等消耗指標(biāo)統(tǒng)計(jì)和分析工作。冶金渣公司在執(zhí)行三級(jí)成本核算制度的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善成本核算體系。冶金渣公司成本核算采用品種計(jì)算法，分別計(jì)算渣鐵、粒鐵等9種主要產(chǎn)品的總成本和單位成本。冶金渣公司的原料來源于本鋼煉鋼廠、煉鐵廠，原料資源費(fèi)是產(chǎn)品的主要成本，需按各產(chǎn)品當(dāng)月現(xiàn)值占總產(chǎn)品現(xiàn)值的比例，分配到各產(chǎn)品中。四個(gè)基本車間實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用按本車間各產(chǎn)品當(dāng)月現(xiàn)值占總產(chǎn)品現(xiàn)值的比例，分配到本車間生產(chǎn)的產(chǎn)品中。三個(gè)輔助車間中運(yùn)輸車間生產(chǎn)成本總額，按各車間運(yùn)費(fèi)認(rèn)證單臺(tái)班數(shù)量的比率分配到各車間核算，設(shè)備管理科檢修部分的生產(chǎn)成本總額，按各車間設(shè)備檢修工時(shí)的比率分配到各車間核算。建立了系統(tǒng)的企業(yè)成本管理控制制度旨在通過制度管理去規(guī)范企業(yè)成本管理行為，壓實(shí)職責(zé)。