劉成剛

（黃山學院“互聯(lián)網(wǎng)+文化”管理研究中心，安徽 黃山245041）

會計學是一門應用性非常強的學科，實踐能力是應用型本科會計學人才培養(yǎng)的重要方面，關(guān)系到會計學人才的就業(yè)能力、未來職業(yè)發(fā)展。隨著互聯(lián)網(wǎng)、人工智能以及大數(shù)據(jù)等科學技術(shù)的發(fā)展，特別是區(qū)塊鏈技術(shù)的應用和發(fā)展，企業(yè)對會計人才的需求也逐漸發(fā)生變化，企業(yè)越來越看重會計人才的實踐能力、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力。然而，目前會計學專業(yè)畢業(yè)生仍然普遍存在實踐能力不高、創(chuàng)新意識不強等問題，為了提升會計學專業(yè)學生的實踐能力，會計學本科實踐教學需要適應新形勢，改變教學方法。

一、區(qū)塊鏈的相關(guān)概念

（一）區(qū)塊鏈的概念

從Satoshi Nakamoto[1]提出了區(qū)塊鏈的概念開始，理論界就從不同的角度對其概念進行了闡述和分析，至今未形成統(tǒng)一的概念。王元地[2]對區(qū)塊鏈的定義進行了綜述，理論界大致從六個視角對區(qū)塊鏈的概念進行解釋。（表1）

表1 不同視角的區(qū)塊鏈的概念

我國工信部對區(qū)塊鏈有一個綜合性的表述：區(qū)塊鏈是分布式數(shù)據(jù)存儲、點對點傳輸、共識機制、加密算法等計算機技術(shù)的新型應用模式[3]。

（二）區(qū)塊鏈的特點

1.非中心化

區(qū)塊鏈是點對點式的網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)，每個點之間都是環(huán)環(huán)相扣的，不存在中介機構(gòu)的參與和管理。點與點之間的交易只要通過交易中涉及每個節(jié)點的驗證就能完成，去除了第三方的參與，簡化了交易的流程，提高了交易效率。

2.安全性

區(qū)塊鏈中的每個節(jié)點都是獨立的，且都有自己獨立的密碼，只要未獲得整個節(jié)點中51%及以上的密碼，任意一個節(jié)點被破壞和發(fā)生故障，整個“鏈條”仍然可以憑借其他節(jié)點的交易副本正常運行，交易的數(shù)據(jù)也很難被篡改。因此，在區(qū)塊鏈之中，數(shù)據(jù)的安全性能高且很難被篡改。

3.開放性

區(qū)塊鏈網(wǎng)絡是開放的，每個節(jié)點都可以參與到網(wǎng)絡中來。各個節(jié)點之間通過達成開放共識，并通過競爭計算來維護區(qū)塊。區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)信息，除了私有信息不可見外，其他信息都是公開透明的，每個節(jié)點都可以通過各自的密碼查詢交易信息、下載數(shù)據(jù)。

4.時序性

區(qū)塊鏈的每個節(jié)點像鏈條一樣緊密連接，每個數(shù)據(jù)讀入數(shù)據(jù)庫時都需要加蓋時間戳，而且嚴格按照時間的順序來進行排列，并自動保存到區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)庫中。時間戳增加了區(qū)塊鏈的時間維度，可以通過跟蹤每個節(jié)點實時監(jiān)控交易。當某個節(jié)點有不合理數(shù)據(jù)發(fā)生時，可以輕易地通過區(qū)塊鏈來追溯原始數(shù)據(jù)。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)對財務審計業(yè)務流程的影響

區(qū)塊鏈的去中心化、安全性、開放性、真實性等特點為內(nèi)外部交易的一致性提供了可能，有助于會計的實時核算、降低財務風險、提高會計信息的透明性、減少信息不對稱、降低交易費用。

在國際上，區(qū)塊鏈的諸多優(yōu)勢使得四大會計師事務所紛紛投入到區(qū)塊鏈技術(shù)在財務審計領(lǐng)域應用的開發(fā)（表2），以確保自身在財務審計領(lǐng)域中的領(lǐng)導地位。2017年5月ACCA發(fā)布了區(qū)塊鏈指南，分析了區(qū)塊鏈對財務審計的影響。國內(nèi)在區(qū)塊鏈技術(shù)的開發(fā)方面也取得了非常大的發(fā)展，主要集中在交易平臺、金融服務、基礎(chǔ)開發(fā)等，在財務審計領(lǐng)域仍處于理論探索階段，但隨著技術(shù)和理論的成熟，區(qū)塊鏈技術(shù)在國內(nèi)財務審計領(lǐng)域的運用是必然的趨勢，其運用也會對財務審計領(lǐng)域產(chǎn)生一些顛覆性的影響。

表2 國際四大會計事務所區(qū)塊鏈技術(shù)應用一覽表

（一）區(qū)塊鏈對會計業(yè)務流程的影響

1.傳統(tǒng)會計業(yè)務流程

當前企業(yè)的會計業(yè)務主要通過手工會計系統(tǒng)、會計電算化系統(tǒng)及ERP財務系統(tǒng)來實現(xiàn)，但在核算流程上基本一致，其最終目的都是獲得會計報表。會計人員首先需要花費大量時間與往來單位、業(yè)務部門及其他服務部門進行溝通，對相關(guān)單據(jù)進行復核，確保財務審批流程、單據(jù)金額與銀行交易記錄合法合規(guī)和一致；其次會計依據(jù)會計準則用財務軟件或手工填制記賬憑證，會計主管對記賬憑證進一步進行審核確認，這期間需要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、待攤費用進行折舊和攤銷，對應收賬款計提壞賬準備，對相關(guān)資產(chǎn)計提減值準備，對金融資產(chǎn)進行期末處理，還要進行工資的結(jié)算、稅務的處理、成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)等；然后通過財產(chǎn)清查保證賬實相符，保證各個賬、表之間相符，再進行期末結(jié)賬；最后根據(jù)記賬憑證、總賬、明細賬等表格編制財務報表。

在這一系列的過程中，由于企業(yè)內(nèi)外部各單位基本處于相對獨立的環(huán)節(jié)，財務人員需要花費大量的時間反復參與交易的確認和復核、內(nèi)外部的溝通協(xié)調(diào)及控制活動：與企業(yè)內(nèi)部各部門確認采購、銷售、工資、生產(chǎn)等信息；與往來單位確認應收應付信息；與銀行確認交易信息；配合會計師事務所審計；與政務機關(guān)溝通稅務、社保、工商等信息。然后將相關(guān)信息進行核對，以確保會計信息的準確性和真實性，但因為信息不透明以及會計人員無意和有意錯誤的發(fā)生，不能夠確保交易的執(zhí)行過程、時間和原因都能夠被準確和真實地記錄。

2.區(qū)塊鏈技術(shù)下的會計業(yè)務流程

區(qū)塊鏈通過其去中心化、防篡改性、不可逆性、公開性等方面的特點，將參與交易的各方通過一節(jié)節(jié)鏈條的形式按時序性連接起來，并最終形成一個不可逆的、防篡改的、共享性的去中心化的共享賬本。當節(jié)點中有交易發(fā)生時，參與整個交易的各個節(jié)點都會接收到不同的密碼，對交易進行驗證，只要任意一個節(jié)點未通過驗證，交易就不能形成。驗證完畢后，將相關(guān)信息反饋到一個共享賬本，交易的每個節(jié)點都可以通過自身的密碼查看賬本的內(nèi)容，可以有效消除信息不對稱，提高信息透明度。財務人員不再需要點對點地核對每一方的信息，而是通過區(qū)塊鏈全網(wǎng)式地對交易信息進行確認，每一個節(jié)點都不能對已記錄的信息單獨進行篡改，保證了信息的安全。

財務人員不再需要花費大量的時間對信息進行審核和確認，也無需與交易各方反復進行溝通，通過共享賬本就可以查詢相關(guān)信息，節(jié)約了大量的時間，而且有效避免了財務人員的有意和無意的錯誤，會計信息質(zhì)量大大提高。同時，將區(qū)塊鏈與企業(yè)財務軟件進行結(jié)合，財務人員只需對會計科目進行設置和調(diào)整，對整個會計業(yè)務流程進行過程控制，財務軟件可以自動獲取共享賬本信息，然后自動生成記賬憑證、賬簿和會計報表，大大簡化了會計工作，但隨之而來的就是傳統(tǒng)會計核算崗位逐漸消失，企業(yè)會計工作將從“會計核算”向“價值管理”轉(zhuǎn)變，管理會計的工作將顯得越來越重要[4]。

（二）區(qū)塊鏈對審計流程的影響

在傳統(tǒng)的審計工作中，審計人員在收集信息、分析信息、判斷問題嚴重程度以及審計意見上會消耗大量的人力和物力。因為溝通中的信息不一定準確，需要反復溝通并通過相關(guān)信息進行確認，審計工作往往比較被動。在傳統(tǒng)的審計方式中，首先根據(jù)交易或者事項的發(fā)生時間來進行追溯，只要某個環(huán)節(jié)發(fā)生脫節(jié)，追溯的線索就會斷掉，審計就需要從另一個線索進行展開，耗時耗力；然后審計人員通常根據(jù)交易金額的大小、交易或者事項的重要性來進行抽樣測試，通過抽樣測試來推斷結(jié)論，這是因為審計的樣本量過于龐大，審計人員往往難以做到全樣本的測試；最后再通過第三方提供的信息對結(jié)論進行驗證。顯然傳統(tǒng)審計方式得出的審計意見的準確性依賴于審計人員的職業(yè)道德、個人經(jīng)驗和第三方的信息準確性，其結(jié)論很難做到“完美”、準確。

在區(qū)塊鏈上，數(shù)據(jù)存儲在共享賬本中，每個節(jié)點通過各自的密碼都可以進入賬本得到想要的公開信息。只要未能獲得51%及以上節(jié)點的密碼，數(shù)據(jù)就不可篡改，數(shù)據(jù)真實性和安全性大大提高。

通過建立區(qū)塊鏈審計模型，實時收集數(shù)據(jù)、對數(shù)據(jù)復核確認分析和報告，對交易的每個環(huán)節(jié)都可以追溯到原始數(shù)據(jù)。審計人員無需花費大量的時間去溝通、交流、獲取并確認信息，審計信息的時效性大大提高。而且交易或者事項的各種信息都會記錄在共享賬本中，可以實現(xiàn)全樣本的測試，審計人員無需靠個人經(jīng)驗去判斷事項的真實性，同時也杜絕了審計人員的舞弊行為。審計的所有程序幾乎都能通過區(qū)塊鏈完成，審計人員從各方“扯皮”中擺脫出來，可以將主要精力放在過程控制以及問題的評價中來[5]。因此，無論是外部審計和內(nèi)部審計都必須要順應形勢，做出相應的改變。

三、應用型本科會計實踐教學的現(xiàn)狀

（一）會計核算仍是實踐教學的重點

目前，大部分應用型本科會計學實踐教學仍以會計核算為中心：1.通過會計賬務模擬實訓（手工+電算化）、報稅實訓、數(shù)據(jù)分析來鍛煉學生最基本的會計做賬能力、稅務處理能力和excel數(shù)據(jù)分析能力；2.通過專業(yè)見習和畢業(yè)自主實習及小范圍的集中實習來鍛煉學生的實踐能力；3.再輔助一些學科競賽和創(chuàng)業(yè)實踐課程來培養(yǎng)學生的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力。

在這種培養(yǎng)方案下，會計專業(yè)學生基本滿足企業(yè)當前日常的財務需求：財務審核、費用報銷、賬務處理及簡單的數(shù)據(jù)處理和分析能力。但隨著信息技術(shù)的發(fā)展，日常財務需求會逐步實現(xiàn)自動化，財務由“核算”向“價值管理”進行轉(zhuǎn)變是必然趨勢，日常的會計核算崗位會轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘５能浖S護和過程控制，企業(yè)要求財務人員能夠參與戰(zhàn)略制定、公司治理、稅務籌劃、預算管理、經(jīng)營分析及成本控制。因此，應用型本科會計學的實踐教學必須要順應形勢，及早跟上時代的步伐，對以“會計核算”為中心的實踐教學體系進行變革。

（二）交叉學科培養(yǎng)欠缺

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，學科之間的交叉融合是必然的趨勢。而目前會計學在理論教學和實踐教學上基本還處于封閉或半封閉狀態(tài)，甚至各會計學實踐課程之間都處于獨立狀態(tài)。而隨著信息技術(shù)融合到企業(yè)財務管理中，“會計核算”向“價值管理”轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要既懂計算機數(shù)據(jù)處理、又了解企業(yè)業(yè)務流程并參與企業(yè)決策的復合型財務人才，而只懂如何處理賬務、報稅及基本的數(shù)據(jù)處理已經(jīng)滿足不了企業(yè)的需求。

（三）實踐教學課程考核形式較單一

應用型本科會計學專業(yè)實踐教學考核方式一般分為統(tǒng)一考核和單獨考核兩種。統(tǒng)一考核是指實驗與理論相結(jié)合的實驗課程考核，考核成績是理論課程期末成績的一部分；單獨考核是指獨立開設實驗的課程，其考核直接計入實驗課程成績。考核的形式主要由平時出勤、課堂表現(xiàn)、實驗結(jié)果及實驗報告構(gòu)成，考核重結(jié)果輕過程。實驗的內(nèi)容千篇一律，按照規(guī)定的程序做相同的事情，沒有創(chuàng)新性，也無法避免抄襲現(xiàn)象。在實驗報告上花費了大量的時間，使得實驗的過程被弱化，實驗的效果不是特別理想。而對專業(yè)見習和畢業(yè)實習，課程的考核就更為簡單，由于會計專業(yè)的特殊性，很難做到大規(guī)模的集中實習，基本上采取學生自主的分散實習形式，通?？己说男问骄褪亲寣W生提交實習報告，相關(guān)企業(yè)進行蓋章和簽字，而實習的真實性和質(zhì)量卻被忽視。實踐環(huán)節(jié)的考核測評體系缺乏科學合理性，不能調(diào)動學生的實踐熱情，不能夠客觀評價實踐效果，對學生的創(chuàng)新能力、動手能力及溝通協(xié)調(diào)能力也不能客觀評價。

（四）教師實踐能力仍顯不足

教師的實踐能力直接關(guān)系到實踐教學質(zhì)量的高低，其實踐能力應是應用型本科人才培養(yǎng)目標的重要前提。因此，應用型本科教師要對企業(yè)的業(yè)務流程有清晰的認識，從實踐中提升教學。但從目前現(xiàn)實來看，應用型本科教師的實踐能力還有所欠缺，大部分教師都是應屆畢業(yè)后就直接從事教學工作，重科研輕實踐，對企業(yè)的業(yè)務流程認識較為模糊。

四、新形勢下會計實踐教學體系構(gòu)建的相關(guān)建議

（一）以管理會計為中心，構(gòu)建交叉學科的實踐教學體系

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計職能由“核算”向“價值管理”轉(zhuǎn)變，會計核算的中心地位弱化，會計賬務實訓成為實踐教學體系的基礎(chǔ)，應以管理會計為中心，并進行交叉學科培養(yǎng)。

1.專業(yè)基礎(chǔ)實驗

首先，用財會綜合模擬實訓取代傳統(tǒng)的手工做賬和會計電算化實訓，所謂財會綜合模擬是指手工與電算化通過互聯(lián)網(wǎng)的形式結(jié)合起來，將手工做賬電子化，同時可以實現(xiàn)手工實訓與電算化實訓的數(shù)據(jù)共享。通過設置暑假小學期，以校內(nèi)實訓基地、校企合作單位及學生自主見習的形式來對專業(yè)基礎(chǔ)進行鞏固，打好專業(yè)實踐的基礎(chǔ)。再以財稅技能、會計技能大賽輔之來提高實踐教學效果。

2.企業(yè)業(yè)務流程實驗

通過設置ERP實訓讓學生熟悉企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售及管理等業(yè)務流程，學會協(xié)調(diào)溝通調(diào)整，了解企業(yè)經(jīng)營管理。通過暑假小學期讓學生進入企業(yè)生產(chǎn)銷售一線進行見習，對企業(yè)業(yè)務流程有深層次的認識。再以創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐課程、創(chuàng)業(yè)大賽、ERP大賽、管理決策大賽輔之，提高學生對企業(yè)業(yè)務流程的了解。

3.工具性實驗

數(shù)據(jù)維護與處理是財務工作轉(zhuǎn)型的重要方面，因此，要注重鍛煉學生對數(shù)據(jù)工具的開發(fā)與利用。有條件的應用型本科，可適當分設培養(yǎng)方向：與計算機專業(yè)聯(lián)合培養(yǎng)“計算機+財會”的交叉學科人才；開設數(shù)據(jù)處理相關(guān)實驗課程，如excel、SPSS等統(tǒng)計軟件實驗課程。

4.管理會計實驗課程

該實驗內(nèi)容包括成本性態(tài)分析、本量利分析、經(jīng)營損益分析與預測、預算管理等內(nèi)容。通過課堂實訓，讓學生能夠?qū)⒐芾頃嬛R運用到實際分析中來，提升學生的管理經(jīng)營思維、分析預測決策能力。再通過暑假的見習，讓學生分組深入企業(yè)調(diào)研與實習，并輔之相關(guān)專業(yè)大賽，如“百校百題”“金融模擬大賽”等。

5.綜合實驗與實習

通過設置仿真模擬實驗室，全方位地了解企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營與管理，通過模擬真實的企業(yè)環(huán)境，讓學生去進行協(xié)調(diào)、溝通與控制活動。而畢業(yè)實習是大學中最后一次非常重要的實踐過程，可采取小規(guī)模的集中實習+自主實習形式。

（二）改革實踐教學的考核和評價制度

課程考核是實踐教學質(zhì)量的重要保證，因此，需要對不同實踐課程采取多樣化的考核形式，不拘泥于當前的模式，要解放思維，將“重結(jié)果”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸剡^程”，提高實踐教學質(zhì)量。對專業(yè)基礎(chǔ)實訓可采取考勤、課堂活躍度、實驗完成質(zhì)量來進行綜合考核；對業(yè)務流程實驗的考核不能拘泥于經(jīng)營的結(jié)果，要綜合考慮學生在實訓過程中的創(chuàng)新程度、溝通能力；對工具性的實驗考核，要每組或每位學生自己尋找相關(guān)數(shù)據(jù)，注重考核工具的利用及數(shù)據(jù)的抓取能力；對管理會計實訓課程考核要聯(lián)系企業(yè)的實際，深入到企業(yè)中去，其考核除了考勤之外，要注重考慮其解決企業(yè)實際的能力，可以最終以PPT報告的形式由學生在課堂展示；對見習與實習的考核不能流于形式，既要看結(jié)果，也要重過程，可將實習與畢業(yè)論文結(jié)合起來，從實習的過程中做具體的案例分析。

（三）加強師資隊伍建設

1.積極與企業(yè)進行互動交流，去企業(yè)進行調(diào)研考察

深入企業(yè)生產(chǎn)一線了解生產(chǎn)工藝流程，了解企業(yè)的業(yè)務流程、企業(yè)文化、管理制度、組織結(jié)構(gòu)，熟悉企業(yè)崗位職責、人才需求，進而以企業(yè)為導向設置專業(yè)課程，提升實踐教學水平。

2.組織企業(yè)管理專家培訓

要求有一定水平的企業(yè)管理人員來學校進行交流培訓，對企業(yè)的生產(chǎn)實踐進行演示，開展多種形式的公開課或示范課，強化教師的實踐能力，提升教師的實踐教學能力。

3.組織教師掛職鍛煉

要想從根本上提升教師的實踐能力，就必須深入企業(yè)，以企業(yè)職工的形式參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理。掛職鍛煉能夠全面提升教師的實踐能力，這是一種滲透性的培養(yǎng)，能夠使教師更深刻地將課程與實踐相結(jié)合，掌握企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售及經(jīng)營管理，從而提升教師的實踐能力。

（四）加強實訓實踐基地建設

實訓實踐基地是實踐教學的重要前提，是鍛煉學生實踐能力的基本保證，應用型本科高校需重視實訓實踐基地的建設。首先，加強校內(nèi)實訓實踐基地的建設，可通過設立各類仿真實訓室，真實地模擬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營場景；其次，需要加強校企合作，與地方相關(guān)企業(yè)緊密合作，建立一系列的校外實訓實踐基地和就業(yè)基地，為培養(yǎng)學生的實踐能力和實習就業(yè)搭建平臺。