韋紅

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)健康有序發(fā)展的重要保障，企業(yè)應建立健全內(nèi)部控制制度，加大內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，并隨著外部監(jiān)督機制的健全，不斷促進企業(yè)發(fā)展。近年來，隨著企業(yè)的聯(lián)合重組，生產(chǎn)規(guī)模的逐步擴大，企業(yè)管理的內(nèi)容也越來越豐富，如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)又如何進行外部監(jiān)管？這是個值得認真探索的課題。筆者認為，兩者應有效結合，融為一體，這樣才能從根本上達到防范各種風險的目的。

關鍵詞：外部監(jiān)管;控制制度;內(nèi)部審計;預算管理

“中原之行哪里去？鄭州亞細亞”。多年前的中央電視臺廣告宣傳讓鄭州亞細亞集團聲名鵲起，“亞細亞”現(xiàn)象令中國商界內(nèi)外人士趨之若鶩，甚至引起了理論權威、政府高層的關注。后來，亞細亞集團卻從昔日輝煌的頂峰匆匆滑落下來：效益猛降、債臺高筑、官司纏身、集團瓦解。曾經(jīng)照亮中國商界的那一輪“亞細亞”太陽隕落了，它那一抹殘留的余暉給人們以深深的思索。由“亞細亞”引發(fā)的思考：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴格進行外部監(jiān)管。既然內(nèi)部控制是作為防范企業(yè)風險的機制而存在，那么如何建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度？ 又如何加強外部監(jiān)管呢？筆者認為應做好以下幾方面工作：

一、建立健全財務機構和制度，為企業(yè)監(jiān)管做好準備。

（1）合理設置財會機構。一些企業(yè)將財務機構與會計機構合并設置在一起，這是同傳統(tǒng)的管理模式相適應的。隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深入，企業(yè)的財務活動發(fā)生了深刻變化，特別是集團企業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模大資本鏈條長、管理跨度寬、籌資渠道及方式多樣化，財務與會計職責不明的弊病越來越明顯。因此，建立和落實財務監(jiān)管工作的責任機制是做好企業(yè)承包監(jiān)管工作的根本保證。財會機構應在企業(yè)總會計師的領導下開展工作。財務部門可分設財務處和會計處，財務處與會計處分設，可使各部門工作目標及職責明確，分別把關，既可保證部門之間工作有章可循，又能保證相關職責之間的相互制約。

（2）建立健全財務制度。建立健全財務制度具體包括五項內(nèi)容：一是資金監(jiān)管方面：包括籌資管理、資本金管理、消費資金管理、運營資金管理等各項制度;二是資產(chǎn)監(jiān)管方面：包括損失的核銷、固定資產(chǎn)折舊方法和年限等重要會計政策，對外擔保、對外投資的審批制度，損失及固定資產(chǎn)報廢制度等;三是成本費用監(jiān)管方面：包括業(yè)務招待費的開支辦法和標準、遞延資產(chǎn)的計列、固定資產(chǎn)的竣工入賬、待攤和預提費用的處理等各項制度;四是收入、利潤及其分配的監(jiān)管等制度;五是嚴肅財務報告及其監(jiān)管制度。

（3）制定嚴密的內(nèi)部牽制制度?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定，各單位應當建立本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這為研究制定單位內(nèi)部牽制制度提供了法律依據(jù)。企業(yè)有大量資產(chǎn)和經(jīng)營活動都在運行，企業(yè)要加強對其財務監(jiān)控就必須制定并實行嚴密的內(nèi)部牽制制度，這有利于進一步規(guī)范企業(yè)會計行為，控制經(jīng)營風險，提高會計信息質量。制定企業(yè)內(nèi)部牽制制度首先必須明確控制目標，要找到控制點，即容易產(chǎn)生錯弊而需要控制防范的環(huán)節(jié)，如審批、核對、審簽、結算、記賬等等，以達到縱向（即在同一部門內(nèi)不同崗位、上下級之間的相互牽制）與橫向（即企業(yè)的一切經(jīng)濟活動應由不同部門分別處理，使一個部門的記錄受到另一個部門的牽制）的有機結合。其次，要實行企業(yè)重大經(jīng)濟活動聯(lián)簽制度。企業(yè)在明晰產(chǎn)權關系后，應明確各級所有者與經(jīng)營者的責任與權利，建立健全集體決策機制，特別是企業(yè)重大的貿(mào)易、投資活動必須有財務人員、審計人員參加，經(jīng)集體研究分頭把關。再次，加強企業(yè)內(nèi)部稽核工作。內(nèi)部稽核從廣義上講應該包括內(nèi)部審計機構對整個企業(yè)經(jīng)濟活動的審查及財務部門內(nèi)部的日常審核。

二、建立和完善內(nèi)部審計制度，促使企業(yè)的經(jīng)營管理正常進行。

內(nèi)部審計是企業(yè)對其內(nèi)部各項經(jīng)濟活動和管理制度是否合理、合規(guī)、有效所進行的監(jiān)督和評價，它可以說是其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，對于促進企業(yè)依法經(jīng)營，提高會計信息質量有十分重要的作用。

（1）建立健全內(nèi)部審計機制。建立由上級審計部門或本級審計委員會直接領導的內(nèi)審體制，內(nèi)審不受管理層制約，獨立客觀地開展工作。明確內(nèi)審的宗旨、職能和地位、權限以及內(nèi)審范圍、程序、方法等。內(nèi)審機制要有暢通的報告關系，能直接向內(nèi)部管理層之外的階層報告。內(nèi)審與外審、上一級審計與下一級審計相結合多層次開展內(nèi)部審計工作。由于客觀地位的局限性，內(nèi)審無法對本企業(yè)領導者和同級管理層進行審計，為彌補這一控制的薄弱環(huán)節(jié)，應該會同社會審計或上級內(nèi)審部門負責對下級管理層的審計，對各級管理層進行有效的監(jiān)督和控制，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用。

（2）加強對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督與評價。通過一般性的財務收支審計，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理方面的漏洞，提出改進措施，防止或減少風險事件的發(fā)生，促進企業(yè)提高效益。

（3）抓好經(jīng)濟責任和效益的審計。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)領導的素質和管理行為將直接決定企業(yè)的興衰，搞好企業(yè)領導任期經(jīng)濟責任審計是投資者和管理者對經(jīng)營者監(jiān)管的共同要求，這就必須使領導任期經(jīng)濟責任審計成為一種制度。同時，要加大對企業(yè)效益的審計力度，審查其核算是否合規(guī)準確，有無虛報盈虧的情況，保證會計信息的真實可靠，變企業(yè)短期行為為長期行為。

三、實行預算管理，為企業(yè)監(jiān)管提供檢驗標準和考核依據(jù)。

“凡事預則立，不預則廢”，企業(yè)經(jīng)營也不例外，必須實行有效的預算管理。預算管理是指企業(yè)為達到既定目標而編制的經(jīng)營、資本、財務等年度收支計劃，這是企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標志。預算是控制的基礎，只有在預算體系正確完整的基礎上，才能談得上完善的內(nèi)部控制。

（1）預算的內(nèi)容。凡是與企業(yè)經(jīng)營活動有關的內(nèi)容，如采購、銷售、成本費用、固定資產(chǎn)投資、人員流動、現(xiàn)金流量等都應納入預算管理范疇，但應以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量作為預算重點，以利潤目標為預算起點，實行有效監(jiān)控。營業(yè)收入是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，營業(yè)收入預算是否得當，關系到整個預算的合理性和可行性。成本費用預算是支出預算的重點，既要考慮經(jīng)營性支出，更要對資本性支出項目實行“量入為出”的預算管理，杜絕沒有資金來源或負債風險過大的資本預算?，F(xiàn)金流量則是企業(yè)在預算期內(nèi)進行正常經(jīng)營管理活動的保證，沒有先進的現(xiàn)金流量預算，整體預算管理將成為無米之炊。

（2）預算的編制和執(zhí)行。全面預算是一項集體性工作，需要企業(yè)的各部門和員工的積極參與，但無論采用自上而下還是自下而上的編制方法，決策權都應該落實在內(nèi)部管理的最高層，如成立由廠長、經(jīng)理層及各部門主管組成的預算管理委員會，并由其進行決策、指揮和協(xié)調(diào)整個預算工作。預算調(diào)整或追加實行逐項申報、審批制，各部門不得擅自調(diào)整預算。預算的執(zhí)行由各預算單位組織實施，并輔之以對等的責任、權利與義務關系。

（3）預算的監(jiān)控與考核。預算管理的核心是監(jiān)控，監(jiān)控有序可以確保預算目標的完成。內(nèi)部審計部門將經(jīng)營活動同企業(yè)的預算目標相聯(lián)系，隨時根據(jù)預算目標對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督，并向管理層報告。預算期終了時，將其作為監(jiān)控預算執(zhí)行情況及對預算執(zhí)行者執(zhí)行預算效益實績的考核依據(jù);預算的實際執(zhí)行必須與預算相符，并將其作為考核預算制定者制定預算效益實績的標準。

四、不斷強化外部監(jiān)管，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。

目前，我國企業(yè)的外部監(jiān)督乏力。為了加強監(jiān)督，企業(yè)應有政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系來監(jiān)管。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重。三是不規(guī)模的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。筆者認為對企業(yè)進行外部監(jiān)管，財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制并注意加強彼此間的信息交流、定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力;應加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力;有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位;鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。政府主管部門及相關社會機構對企業(yè)內(nèi)部控制的定期評價，有利于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制過程中忽略或難以發(fā)現(xiàn)的問題，從而有利于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的自我完善。

參考文獻：

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[2]佚名.加強財務監(jiān)管完善企業(yè)內(nèi)部控制制度.審計與經(jīng)濟研究》.

[3]甄立敏.建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應注意的幾個問題.

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