摘 要：稅收是財政調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。針對國家頒布新冠肺炎疫情防控稅收優(yōu)惠政策，從研讀稅收政策和企業(yè)實際運(yùn)用為出發(fā)，對頒布的優(yōu)惠政策涉及的多個方面展開分析和解讀。力從財稅處理風(fēng)險和企業(yè)稅收管理角度提出觀點并為企業(yè)應(yīng)對特殊時期提供相應(yīng)參考建議，希望能對企業(yè)合理合規(guī)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策提供思路。

關(guān)鍵詞：疫情防控;稅收優(yōu)惠;財務(wù)管理;政策分析

Abstract： tax is an important lever of financial regulation of market economy. For novel coronavirus pneumonia prevention and control preferential tax policies issued by the state， from the tax policy and practical use of enterprises as the starting point， the analysis and interpretation of the various aspects of the preferential policies promulgated. From the perspective of financial and tax treatment risk and enterprise tax management， this paper puts forward some suggestions for enterprises to deal with the special period， hoping to provide ideas for enterprises to reasonably use tax preferential policies.

Key words： epidemic prevention and control; tax preference; financial management; policy analysis

一、引言

2020年伊始，新冠肺炎疫情的爆發(fā)給人民生命財產(chǎn)安全、企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定、國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了不可逆的損失。在此特殊時期，各部委聯(lián)合制定了一系列疫情防控政策，發(fā)揮政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的職能作用。企事業(yè)單位，社會各界紛紛響應(yīng)，全力參與疫情防控工作中來，穩(wěn)定社會大局，積極投身復(fù)工復(fù)產(chǎn)的工作中去。

二、支持防護(hù)救治稅收優(yōu)惠政策的政策分析

在支持防護(hù)救治稅收優(yōu)惠政策主要考慮個人所得稅的減免。在防護(hù)救治工作中，財稅[2020]第10號文[1]對于特殊納稅主體可以享受減免個人所得稅的優(yōu)惠政策，其中包括以下兩點：

1、取得符合國家要求的補(bǔ)助和獎金免征個人所得稅

根據(jù)財稅[2020]第10號文[1]，企業(yè)在運(yùn)用此項政策時需要注意以下兩點：

（1） 享受該優(yōu)惠政策的主體是參與疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者。依照規(guī)定，對于非直接接觸待查排查病例或確診病例，巧立名目、虛報冒領(lǐng)、違規(guī)領(lǐng)取補(bǔ)助和獎金的個人不但不能依法享受免征個人所得稅，還需要根據(jù)情節(jié)輕重嚴(yán)肅處理。

（2）該優(yōu)惠政策中對于各級政府規(guī)定的獎金標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)定。各單位在防疫期間對于個人的表彰獎勵在規(guī)定范圍類的獎金準(zhǔn)予免征個人所得稅，超過部分將計入工資薪金所得在當(dāng)月預(yù)繳個人所得稅。

2、各單位發(fā)放給個人用于防范疫情的醫(yī)療防護(hù)用品免征個人所得稅

根據(jù)財稅[2020]第10號文[1]，企業(yè)在運(yùn)用此項政策時需要注意以下兩點：

（1）享受該優(yōu)惠政策的納稅主體是取得單位發(fā)放防疫藥品、用品實物的個人。依照規(guī)定，對于單位購入的防疫藥品、用品等實物用于員工防疫，屬于勞動保護(hù)性支出，可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。除此之外的保健藥品按照企業(yè)一般福利費(fèi)計提標(biāo)準(zhǔn)計入福利費(fèi)，可以計算企業(yè)所得稅前納稅調(diào)整。

（2）該優(yōu)惠政策只針對單位發(fā)放給員工實物性質(zhì)的防疫用品。單位以發(fā)放現(xiàn)金方式要求員工自行購入防疫物資，則該現(xiàn)金需要計入職工工資薪金所得，繳納員工個人所得稅。

三、支持物資供應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的政策分析

為保證物資的及時供應(yīng)，財稅[2020]第8號文[2]、國家稅務(wù)總局[2020]第4號文[3]、財稅[2020]第28號文[4]、財稅[2020]第6號文[5]主要在增值稅、企業(yè)所得稅上給予優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在以下四個方面：

1、對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)全額退還增值稅增量留抵稅額

根據(jù)財稅[2020]第8號文[2]規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用此項政策時需要注意以下兩點：

（1）該優(yōu)惠政策區(qū)別于[2019]第39號文[6]規(guī)定的需要同時滿足5項條件的企業(yè)才能夠享受增值稅留抵稅額退還的限制。特別針對疫情防控重點保障企業(yè)，與2019年12月底相比，新增加的全部期末留抵稅額。即特別突出允許抵扣的稅額沒有金額的限制，也沒有期限的限制。但是該留抵稅額是與19年12月底相比的增量稅額，而非產(chǎn)生的所有進(jìn)項留抵稅額。

（2）該優(yōu)惠政策沒有納稅信用等級的限制，在辦理退稅時不再需要計算退稅比例。但需要注意的是根據(jù)最新規(guī)定，原享受即征即退、先征后返（退）政策的納稅人如今也可以辦理留抵退稅。

2、對貨運(yùn)企業(yè)免征運(yùn)輸收入中提供給疫情防控重點保障物資的增值稅

根據(jù)財稅[2020]第8號文[2]、國家稅務(wù)總局[2020]第4號文[3]、財稅[2020]第28號文[4]規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用政策時需要注意以下兩點：

（1）該優(yōu)惠政策配套疫情防控重點保障物資清單。根據(jù)該清單內(nèi)的物資才能夠享受增值稅免征的政策。與此同時，與該增值稅相關(guān)的附加稅也享受免稅政策。符合條件的企業(yè)按照“自行判斷、申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞教顚憽对鲋刀悳p免稅申報明細(xì)表》。特別注意的是，貨運(yùn)企業(yè)的客運(yùn)服務(wù)不屬于該免稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

（2）適用該免稅條件的運(yùn)輸服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。享受的增值稅免稅政策的增值稅額反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）”。同時，與發(fā)生該免稅條件貨運(yùn)服務(wù)相關(guān)的增值稅進(jìn)項發(fā)票不得用于抵扣，則根據(jù)提供運(yùn)輸保障物資的油料、車輛修理費(fèi)、過橋過路費(fèi)等費(fèi)用計入當(dāng)期發(fā)生的成本中。

3、納稅人提供的三類服務(wù)收入免征增值稅

根據(jù)財稅[2016]36號文[7]、國家稅務(wù)總局[2020]第4號文[3]、財稅[2020]第28號文[4]要求，納稅人提供的三類服務(wù)收入包括交通運(yùn)輸服務(wù)中的公共交通運(yùn)輸服務(wù)、與居民相關(guān)的生活服務(wù)、以及為居民提供必需生活物資的快遞收派服務(wù)。企業(yè)在運(yùn)用此項優(yōu)惠政策時，需要注意以下兩點：

（1）納稅人享受免征增值稅優(yōu)惠政策的同時也免征相對應(yīng)的附加稅。

（2）享受免征增值稅政策的企業(yè)在發(fā)生該免稅服務(wù)時不得開具增值稅專用發(fā)票。若已經(jīng)開過增值稅專用發(fā)票的企業(yè)可以開具對應(yīng)紅字發(fā)票或作廢處理。但注意紅字發(fā)票開具的時間不得超過2021年1月31日，若超過到期時間，增值稅專用發(fā)票上的增值稅銷項稅額不得享受免征規(guī)定，但相應(yīng)的增值稅進(jìn)項發(fā)票可用于抵扣。

4、對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能購置設(shè)備允許企業(yè)所得稅稅前一次性扣除

根據(jù)財稅[2020]第8號文[2]、國家稅務(wù)總局[2020]第4號文[3]、財稅[2020]第28號文[4]規(guī)定，2020年購入為擴(kuò)大產(chǎn)能、生產(chǎn)用保障防控重點物資而購置的生產(chǎn)設(shè)備允許在計算應(yīng)納稅所得額前一次性扣除。企業(yè)在運(yùn)用此項優(yōu)惠政策時需要關(guān)注以下三點：

（1）該設(shè)備在計算一次性扣除應(yīng)納稅所得額前，沒有限定購置價值，也沒有限制扣除時間。生產(chǎn)企業(yè)可以選擇在購入的當(dāng)期計算企業(yè)所得稅稅前一次性扣除。但如果企業(yè)購置其他非用于疫情防控重點物資生產(chǎn)設(shè)備，按照原[2018]第46號文[8]、第54號文[9]規(guī)定，即購置設(shè)備單價不超過500萬元以內(nèi)的在所得稅前一次性扣除。

（2）該政策針對的設(shè)備不一定要求是全新的設(shè)備。只是區(qū)別于2020年之前的舊設(shè)備，因此購入的舊設(shè)備也是符合條件可以一次性全額扣除的。

（3）該優(yōu)惠政策涉及的擴(kuò)大產(chǎn)能購置的設(shè)備包括電子設(shè)備也包括其他生產(chǎn)設(shè)備。但不包含為擴(kuò)大產(chǎn)能而購置的場內(nèi)運(yùn)輸工具和構(gòu)筑物、廠房等不動產(chǎn)。

四、鼓勵公益捐贈稅收優(yōu)惠政策的政策分析

自新冠肺炎疫情爆發(fā)以來，在黨中央的正確領(lǐng)導(dǎo)下，舉國上下展開急鑼密鼓地防控工作。華夏大地紛紛捐款捐物，萬眾一心共同抗擊新冠病毒。在此特殊時期，稅務(wù)總局也下發(fā)了鼓勵公益性捐贈的優(yōu)惠政策，重點表現(xiàn)在企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、附加稅上。本文根據(jù)不同捐贈對象，將該優(yōu)惠政策體現(xiàn)在以下四個方面：

1、納稅人應(yīng)對疫情間接捐贈的現(xiàn)金或物品允許在計算企業(yè)所得稅或個人所得稅前全額扣除

根據(jù)財稅[2020]第9號文[10]、第8號文[2]、第28號文[4]]要求，該捐贈采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞教顖蟆Ｆ髽I(yè)在運(yùn)用該項優(yōu)惠政策時可以考慮以下五點：

（1）企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，納稅調(diào)整項該捐贈支出不再受當(dāng)年營業(yè)利潤的12%的限額要求;在計算個人所得稅時，在個人所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)該項捐贈支出也不再受30%最高比例限制，可以按照要求在稅前全額扣除。

（2）該優(yōu)惠政策要求外購物資發(fā)生捐贈時將原增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，增值稅直接連同貨物價款計入“營業(yè)外支出”，且在計算企業(yè)所得稅時全額扣除。若是企業(yè)自產(chǎn)、委托加工物資用于對外捐贈，則符合企業(yè)視同銷售的處理規(guī)則，在填報企業(yè)所得稅匯算清繳時，將當(dāng)期捐贈貨物按照市場公允價值部分的收入填入“視同銷售收入”，按照公司成本法計算的貨物成本計入“視同銷售成本”。增值稅符合免稅規(guī)定的部分，則不應(yīng)該計算采購和制作加工成本的進(jìn)項稅額，將對應(yīng)的進(jìn)項稅額作為轉(zhuǎn)出處理。

（3）該優(yōu)惠政策針對企業(yè)捐贈貨幣的情況，在計算企業(yè)所得稅時分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)捐贈現(xiàn)金支出，在捐贈當(dāng)月可計入“營業(yè)外支出”，在計算企業(yè)所得稅前全額扣除。若是非居民企業(yè)以外幣方式提供該項捐贈，則在發(fā)生捐贈支出當(dāng)月按照捐贈時的即期匯率計算捐贈支出，待報表日時按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算該項捐贈支出。其中因匯率不同產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。

（4）該優(yōu)惠政策針對個人所得稅部分將納稅人分為居民個人和非居民個人。按照新個人所得稅法規(guī)定，居民個人以四項綜合所得用于疫情防控捐贈的，可以在年度匯算清繳時，針對該綜合所得部分將項捐贈在稅前全額扣除。若是居民個人通過分類所得用于疫情防控捐贈，則在捐贈當(dāng)月取得捐贈憑證時在計算個人所得稅時全額扣繳。若居民個人或個體工商戶通過經(jīng)營所得提供捐贈，則按照核定征收的原則計算個人所得稅時不扣減該捐贈支出，待個人投資者按照投資比例分配個人經(jīng)營所得時，稅前全額扣除該項捐贈支出。非居民個人以在中國境內(nèi)分類所得用于捐贈的，在計算該項分類所得個人所得稅前可以全額扣除;若在分類所得中未扣除完的部分，也可以在該非居民個人年度按投資比例分得經(jīng)營所得時稅前繼續(xù)扣除。

（5）以上優(yōu)惠政策的前提是需要取得公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)捐贈時開具的捐贈票據(jù)。但在疫情突然爆發(fā)的大背景下，很多企業(yè)個人是通過第三方移動支付方式直接向醫(yī)院或公益性組織捐款。因捐款方眾多，醫(yī)院資源緊張，企業(yè)在支付當(dāng)月未能及時取得收款方開具的捐贈票據(jù)。或者個人是通過公司組織統(tǒng)一捐款，個人無法取得單獨(dú)的捐贈票據(jù)。因此，按照該項優(yōu)惠政策要求，個人自發(fā)捐款的，可以在先向單位財務(wù)部提供支付憑證復(fù)印件或手機(jī)捐款截圖，在而后90日內(nèi)取得捐贈票據(jù)向財務(wù)提供憑證依據(jù)。若個人在90日后未能取得該捐贈票據(jù)，則該項捐款不得在計算個人所得稅前全額扣除。若是個人通過單位組織捐款，可以憑借單位匯總開具的捐款票據(jù)和員工捐款明細(xì)單作為依據(jù)，在計算個人所得稅前全額扣除。

2、納稅人應(yīng)對疫情直接捐贈的物品允許在計算企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前全額扣除

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用該優(yōu)惠政策時需要注意以下兩點：

（1）該項優(yōu)惠政策只針對捐贈物品。捐贈人在捐贈前需要得到接受醫(yī)院開具的捐贈接收函，不需要醫(yī)院開具的公益事業(yè)統(tǒng)一捐贈票據(jù)。企業(yè)和個人收到捐贈接收函后自行留存?zhèn)洳?。捐贈的物品必須與防控新冠肺炎疫情相關(guān)，外購物品或自產(chǎn)貨物的處理規(guī)則同通過公益性組織或政府部門捐贈的處理相一致。

（2）居民個人或非居民個人直接向承擔(dān)疫情防控的醫(yī)院捐贈物品（如口罩、防護(hù)服等）物資的，可以在計算個人所得稅前全額扣除。而個人向防控醫(yī)院直接提供現(xiàn)金捐贈，則不得在個人所得稅前扣除。

3、納稅人應(yīng)對疫情發(fā)生的捐贈物品免征增值稅、消費(fèi)稅及相應(yīng)的附加稅

根據(jù)規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或外購的物品通過直接或間接方式無償捐贈，該項物品免征增值稅、消費(fèi)稅及相應(yīng)的附加稅。企業(yè)在運(yùn)用該項優(yōu)惠政策時需要注意以下三個方面：

（1）企業(yè)在運(yùn)用該優(yōu)惠政策時無需辦理免稅備案登記，只需將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。在填寫增值稅納稅申報表時，需要填寫《增值稅減免稅申報明細(xì)表》在免稅性質(zhì)代碼及名稱下選擇“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈免征增值稅”，填入免征增值稅項目銷售額、免稅銷售額扣除項目本期實際扣除金額、扣除后免稅銷售額、免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項稅額、免稅額。

（2）在填寫消費(fèi)稅納稅申報表時在“減免性質(zhì)代碼”下選擇“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈免征消費(fèi)稅”，填入相應(yīng)的減免金額、適用稅率（從價定率）、減免數(shù)量、適用稅率（從量定額）、減免稅額。

（3）該優(yōu)惠政策在填列《城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加（費(fèi)）申報表》時，關(guān)于免征增值稅、消費(fèi)稅部分的稅額自動計算免征額。

4、擴(kuò)大捐贈免稅進(jìn)口物資范圍

根據(jù)規(guī)定，納稅人在2020年前3個月從境外購入進(jìn)口物資用于防控疫情，在進(jìn)口環(huán)節(jié)免征相關(guān)的關(guān)稅和增值稅、消費(fèi)稅。企業(yè)在運(yùn)用該優(yōu)惠政策時需要關(guān)注以下三個方面：

（1）該項優(yōu)惠政策針對企業(yè)事業(yè)單位、個人或來華工作的外國公民從境外或海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域直接捐贈，或境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)直接捐贈。其中對捐贈的物品有了非常明確的要求，包含試劑、消毒物、防護(hù)用品等。除此之外，將不滿足免征進(jìn)口稅收的要求。

（2）該優(yōu)惠政策強(qiáng)調(diào)是從境外或海關(guān)特殊區(qū)域的直接捐贈或境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)捐贈。因此境外單位需要向省級健康主管部門申請直接捐贈的受贈人清單，包含直接捐贈的物資明細(xì)，且需要注明此次捐贈是為了疫情防控措施而專門捐贈。

（3）對于免稅進(jìn)口物資已征收的免稅稅額需要辦理相對應(yīng)的退稅手續(xù)。根據(jù)規(guī)定，已征稅的納稅人可以向海關(guān)申請辦理進(jìn)口稅收的退稅手續(xù)。其中進(jìn)口繳納的增值稅對應(yīng)的進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)做相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，不予進(jìn)項抵扣。若已經(jīng)做進(jìn)項抵扣的，則不得再向海關(guān)申請進(jìn)口增值稅退稅處理。

五、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)稅收優(yōu)惠政策的政策分析

由于新冠肺炎疫情影響，社會經(jīng)濟(jì)低迷，特別是與人民生活息息相關(guān)的生活服務(wù)類企業(yè)受到了不同程度的損失。為了更好地幫助這些困難行業(yè)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，國家稅務(wù)總局出臺了一系列的政策扶持，本文從以下5個方面重點闡述，在疫情期間的幫助企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的稅收政策。

1、受疫情影響較大的困難行業(yè)疫情期間發(fā)生的虧損可在之后年度內(nèi)彌補(bǔ)

根據(jù)財稅[2020]第8號文[2]、第25號文[11]]受疫情影響較大的六大類困難行業(yè)在疫情期間產(chǎn)生的虧損，可在疫情之后的年度內(nèi)彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的年度由5年延長至8年。企業(yè)在運(yùn)用該優(yōu)惠政策時需要注意以下三個方面：

（1）該優(yōu)惠政策是針對困難行業(yè)企業(yè)專門作出的規(guī)定，在實際運(yùn)用上對于行業(yè)的劃分不能僅以營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍來判斷行業(yè)性質(zhì)，主要還是需要以2020年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額達(dá)到50%以上來判斷主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)符不符合要求。特別指出，這里的收入總額不含不征稅收入和投資收益。

（2）該優(yōu)惠政策需要納稅人自行判斷是否符合困難行業(yè)企業(yè)。如果符合要求屬于困難行業(yè)，則企業(yè)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。企業(yè)在填入有關(guān)信息時，需選擇所屬的具體困難行業(yè)信息，填寫主營業(yè)務(wù)收入占收入總額占比。納稅人對申報的聲明材料的真實性、完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

（3）該優(yōu)惠政策只針對2020年度發(fā)生的虧損額往后8年彌補(bǔ)虧損，企業(yè)在此之前發(fā)生的虧損不計入8年的補(bǔ)虧期間，而是沿用原5年補(bǔ)虧期彌補(bǔ)虧損。另享受本優(yōu)惠政策的單位在企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時需要提交稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)的文件和證明材料留存?zhèn)洳椤?/p>

2、階段性減免小規(guī)模納稅人增值稅、自有土地房產(chǎn)的房產(chǎn)稅和土地使用稅

根據(jù)財稅[2020]第13號文[12]、第5號文[13]、第24號文[14]]要求，企業(yè)在運(yùn)用此項優(yōu)惠政策時需要注意以下四個方面：

（1）該優(yōu)惠政策要求滿足條件的小規(guī)模納稅人在月度填報增值稅納稅申報表時，將免征增值稅的銷售額填入《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》中。如果該小規(guī)模納稅人滿足銷售額下限要求，可以免征增值稅。按照季度銷售額在“免稅銷售額”項下“小微企業(yè)免稅銷售額”反映本期數(shù)和本年累計數(shù)。在“稅款計算”項下自動計算本期免稅額。若當(dāng)季銷售額大于30萬元，則在“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)的欄次內(nèi)填入滿足減按1%征收率征收的銷售額。在稅款計算時，自動生成本期應(yīng)納稅額。

（2）在提供申報表時需要填列《增值稅減免稅申報明細(xì)表》，其中如果當(dāng)季銷售額小于30萬元，在“免稅銷售額”下全部填列當(dāng)期銷售額可以選擇在減免稅申報時零申報。如果當(dāng)季銷售額大于30萬元，在減免稅申報時將對應(yīng)2%的減征額填入“本期應(yīng)納稅減征額”及“減征項目”欄次內(nèi)。

（3）小規(guī)模納稅人在財稅公布開始使用1%征收率日之前開出的3%增值稅普通發(fā)票，在開始日之后遇到貨物退回或開票信息有誤等需要開紅字發(fā)票沖銷的情況，可以按照原3%的稅率將原發(fā)票沖紅，再按照新的稅率要求開1%的增值稅普通發(fā)票。在公布的開始日之前不得使用1%征收率開具發(fā)票。

（4）對增值稅小規(guī)模納稅人，可以申請免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。在《城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅納稅申報表》上選擇本期適用增值稅小規(guī)模納稅人減征政策，即可享受當(dāng)期城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的免征政策。

4、階段性減免單位繳費(fèi)社會保險

根據(jù)人社部[2020]第11號文[16]、第49號文][17]]、醫(yī)保發(fā)[2020]6號文[18]、稅總函[2020]第33號文[19]通知）），各省免征2020年2月-12月中小微企業(yè)基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險單位繳納部分，減半征收2020年2月-6月基本醫(yī)療保險單位繳納部分。

該優(yōu)惠政策針對單位繳納社會保險部分，不包含個人繳納的社會保險部分。在計算職工2020年2-12月工資時，需要按照當(dāng)月工資標(biāo)準(zhǔn)計算個人承擔(dān)的社會保險部分和企業(yè)承擔(dān)的社會保險部分。將企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的社會保險費(fèi)計入“應(yīng)付職工薪酬——職工社?！笨颇恐?，待納稅申報減免后，將該項企業(yè)承擔(dān)的社會保險部分的免征額從“應(yīng)付職工薪酬”科目中轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”。受疫情嚴(yán)重影響的企業(yè)2020年7月-12月的單位承擔(dān)的醫(yī)療保險部分可以申請暫緩征收，在2020年12月底，該暫緩部分可以享受免收滯納金的規(guī)定，超過12月底則需要按照滯納天數(shù)收取滯納金。

5、減免服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶房屋租金優(yōu)惠政策

根據(jù)財會[2020年10號][20]通知要求，承租人與出租人達(dá)成租金減免、延期支付等租金減讓協(xié)議，出租人可以享受房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免優(yōu)惠政策。企業(yè)在運(yùn)用該項優(yōu)惠政策時需要注意以下兩個方面：

（1）該優(yōu)惠政策只針對2021年6月30日之前的房屋租賃協(xié)議，對于2021年6月30日之后的房屋租賃協(xié)議按照租賃準(zhǔn)則正常處理。減免租金是指出租人在租賃期內(nèi)給與承租人一定的租金減免，不影響后續(xù)租賃期限和租金價格。延期支付是指在出租人減免一定期間的租金，同時等量調(diào)增后續(xù)期間租金，或者減免一定期間的租金同時將租賃期延長不超過減免期的期間。若承租人享受減免租金，則在減租期內(nèi)按合同協(xié)議規(guī)定的減免租金額沖減對應(yīng)科目;若承租人在減租期內(nèi)減免的租金將在以后租賃期內(nèi)通過調(diào)高租金延長租期等方式支付的，需要在減租期內(nèi)計入“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”。出租人按照原合同協(xié)議確定租金收入。在減租期內(nèi)，出租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金沖減“租金收入”，不足沖減的部分計入“投資收益”同時調(diào)整“長期應(yīng)收款”。若采用延期收取租金方式，出租人在減租期之后收到承租人支付的租金，可以沖減已計提的“應(yīng)收賬款”或“長期應(yīng)收款”。

（2）滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》準(zhǔn)則的企業(yè)，承租人在減租期內(nèi)將減免的租金沖減“可變租賃付款額”，并在簽訂減讓協(xié)議的時候，將減讓部分按照減讓前的折現(xiàn)率折現(xiàn)沖減相應(yīng)資產(chǎn)成本，同時調(diào)整“租賃負(fù)債”。若是簽訂延期付款合同，承租人在實際支付時沖減“租賃負(fù)債”。出租人則繼續(xù)按照原合同協(xié)議約定的折現(xiàn)率將利息確認(rèn)“租賃收入”，租金的減免部分沖減“可變租賃收款額”，再按照減讓前的折現(xiàn)率折現(xiàn)沖減原“租賃收入”。沖減后剩余部分可沖減當(dāng)期投資收益。同時調(diào)整當(dāng)期“應(yīng)收融資租賃款”;若是延期收取租金的，在收到租賃款時調(diào)整前期計提的“應(yīng)收融資租賃款”。

（3）六、結(jié)語

為了全國人民團(tuán)結(jié)一心共同抗擊新冠肺炎疫情，國家各部委聯(lián)手共同制定各項優(yōu)惠舉措幫助廣大企業(yè)、人民群眾投入到復(fù)工復(fù)產(chǎn)、振興經(jīng)濟(jì)發(fā)展的工作中。企業(yè)和個人也要通過仔細(xì)研讀國家出具的各項政策，抓住機(jī)遇，迎難而上，才能在時代的洪流中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部，稅務(wù)總局，關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告：財政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號[S].（2020-02-06）

[2]財政部，稅務(wù)總局，關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告：財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號[S].（2020-02-06）

[3]國家稅務(wù)總局，關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告：國家稅務(wù)總局公告2020年第4號[S]（2020-02-10）

[4]財政部，稅務(wù)總局，關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實施期限的公告：財政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號[S].（2020-05-15）

[5]財政部，海關(guān)總署，稅務(wù)總局，關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策的公告：財政部公告2020年第6號[S].（2020-02-01）

[6]財政部，稅務(wù)總局，海關(guān)總署，關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告：財政部 稅務(wù)總部 海關(guān)總署公告2019年第39號[S].（2019-03-20）

[7]財政部，稅務(wù)總局，關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知：財政部 國家稅務(wù)總局公告2016年第36號[S]（2016-03-23）

[8]國家稅務(wù)總局，關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告：國家稅務(wù)總局公告2018年第46號[S]（2018-08-23）

[9]財政部，稅務(wù)總局，關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知：財政部 稅務(wù)總局2018年第54號[s]（2018-05-07）

[10]財政部，稅務(wù)總局，關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告：財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號[S]（2020-02-06）

[11]財政部，稅務(wù)總局，關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告：財政部 稅務(wù)總部公告2020年第25號[S]（2020-05-13）

[12]財政部，稅務(wù)總局，關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告：財政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號[S]（2020-02-28）

[13]國家稅務(wù)總局，關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)產(chǎn)等稅收征收管理事項的公告：國家稅務(wù)總局公告2020年第5號[S]（2020-02-29）

[14]財政部，稅務(wù)總局，關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告：財政部 稅務(wù)總部公告2020年第24號[S]（2020-04-30）

[15]財政部，稅務(wù)總局，關(guān)于延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告：財政部 稅務(wù)總局公告2020年第22號[S]（2020-04-20）

[16]人力資源社會保障部，財政部，稅務(wù)總局，關(guān)于階段性減免企業(yè)社會保險費(fèi)的通知：人社部發(fā)[2020]11號[S]（2020-02-20）

[17]人力資源社會保障部，財政部，稅務(wù)總局，關(guān)于延長階段性減免企業(yè)社會保險費(fèi)政策實施期限等問題的通知：人社部發(fā)[2020]49號[S]（2020-06-22）

[18]國家醫(yī)保局，財政部，稅務(wù)總局，關(guān)于階段性減征職工基本醫(yī)療保險費(fèi)的指導(dǎo)意見：醫(yī)保發(fā)[2020]6號[S]（2020-02-21）

[19]國家稅務(wù)總局，關(guān)于應(yīng)對新冠肺炎疫情稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引：稅總函[2020]33號[S]（2020-02-25）

[20]國家稅務(wù)總局，關(guān)于小型微利企業(yè)和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關(guān)事項的公告：國家稅務(wù)總局公告2020年第10號[S]（2020-05-19）

作者簡介：

劉鈺瓊（1991年生），女，漢，湖南婁底，浙江交通設(shè)施有限公司，財務(wù)經(jīng)理，會計師、審計師、稅務(wù)師，主要研究方向：企業(yè)稅務(wù)管理、稅收風(fēng)險、財務(wù)管理。

（浙江交通設(shè)施有限公司? 浙江杭州? 310000）