李光輝

（中核四0 四有限公司，甘肅 嘉峪關(guān) 735112）

工程結(jié)算作為項目決算的重要組成部分，其管控效果對于完成整個項目決算目標有著至關(guān)重要的作用。工程結(jié)算一般由承包方編制呈報，發(fā)包方審核確定最終結(jié)果。通常承包方出于對盈利的追求，對結(jié)算的編制傾向于積極擴大，而發(fā)包方為了降低建設(shè)成本，對結(jié)算的審核就著眼于穩(wěn)健管控，發(fā)承包雙方就基于工程結(jié)算之上建立了一種利益博弈關(guān)系。工程結(jié)算的命題由來已久，文章站在發(fā)包人的立場對審核問題作一些新的探討解析，以求在今后的項目管理工作中更好地應(yīng)用。

1 工程結(jié)算的基本概念

工程結(jié)算是承包方依據(jù)承包合同及已完工程量編制的一種工程款測算經(jīng)濟文件。結(jié)算的編制及審核都應(yīng)該遵守合同中約定的有關(guān)法律法規(guī)、行政主管部門發(fā)布的計價文件及招投標文件要求，工程計量要以實際發(fā)生為前提。工程結(jié)算的范圍簡單來說就是“預(yù)算加簽證”，預(yù)算是招標時中標人基于已經(jīng)確定的工程范圍產(chǎn)生的工程費用測算，也就是中標價減去暫列金額后的全部；簽證就是建設(shè)過程中由于工程變更而增加或者減少的費用測算。結(jié)算審核就是要在合同約束的前提條件下，從技術(shù)和經(jīng)濟兩個方面對預(yù)算的執(zhí)行及簽證發(fā)生的真實性及合理性進行綜合判斷和管理，使項目建設(shè)投資整體受控。

2 工程預(yù)算的執(zhí)行控制

工程預(yù)算的執(zhí)行控制是結(jié)算審核工作的重要組成部分。實行工程量清單招標的工程發(fā)承包活動中有一個普適原則性的風(fēng)險承擔(dān)約定，那就是發(fā)包人承擔(dān)工程量風(fēng)險，承包人承擔(dān)工程單價風(fēng)險，在結(jié)算時工程量依據(jù)實際發(fā)生的調(diào)整，而工程單價已經(jīng)由市場招標確定，結(jié)算時不進行調(diào)整。預(yù)算審核的重點在工程量的核算及設(shè)備材料的暫估價執(zhí)行兩個方面。承包人為了獲取超額的經(jīng)濟利益，經(jīng)常人為擴大工程量的計算結(jié)果，并提高暫估價設(shè)備材料的技術(shù)指標及采購單價。

2.1 已完工程量的核算

全國現(xiàn)行的工程量計算規(guī)范是工程量計算的重要守則。工程量通常包含圖示工程量、預(yù)留工程量及附加工程量，有時還會產(chǎn)生衍生工程量，但不包含施工損耗量。電纜分部工程造價在整個電氣工程中占比相當大，比重超過50%的非常常見。以電纜的計量為例，首先根據(jù)竣工平面圖計算圖示工程量，再根據(jù)工程量計算規(guī)范給的標準計取預(yù)留工程量。比如，電纜上下橋架、進出的地溝預(yù)留長度為1.5m，進掛式配電箱預(yù)留長度為配電箱周長的一半等。此外，避雷網(wǎng)按規(guī)范要求以圖示工程量計取2.5%的附加工程量。安裝在工藝管道上的差壓變送器，由于工藝專業(yè)特殊的技術(shù)要求而衍生出差壓變送器的脫脂，引壓管的除銹、焊口探傷等工作量?，F(xiàn)行的消耗量定額在編制時已經(jīng)考慮了施工損耗，所以不再重復(fù)計取。工程計量審核的目的就是，核減招標工程量清單多計的工程量及實際沒有發(fā)生的冗余工程項，增補招標工程量清單中不足的工程量及遺漏工程項。

2.2 對設(shè)備材料暫估價的監(jiān)管執(zhí)行

在工程招標時，往往有一部分工程所需的特殊性電氣設(shè)備材料，存在設(shè)計深度不夠、技術(shù)要求尚不明確、市場的調(diào)研工作不充分等問題，發(fā)包人無法準確掌握其市場價，這部分設(shè)備材料價格只能暫估計入控制價。暫估價格并不納入投標人的競價范圍，只需按照發(fā)包人提供的價格計入報價即可。在招標時未完成的這部分設(shè)備材料定價工作，工程實施過程中需要發(fā)承包雙方進一步跟進完成。暫估價設(shè)備材料的采購工作實際由承包人完成，但發(fā)包人具有強勢控制權(quán)。發(fā)包人監(jiān)管執(zhí)行的基本要求是，合理確定滿足工程目標的技術(shù)條件，在此基礎(chǔ)上作充分的市場調(diào)研，以求技術(shù)和經(jīng)濟上的平衡和雙贏效果。

3 工程簽證的審核

工程簽證是指發(fā)承包雙方就發(fā)生在招標時設(shè)計圖紙之外合同未涵蓋的費用補償而辦理的簽認證明或者補充協(xié)議。簽證是工程結(jié)算非常重要的組成部分，簽證發(fā)生的費用規(guī)模超過合同預(yù)算的情況也非常常見，所以對簽證的分析管控重要性不亞于對合同預(yù)算的審核。在建筑市場上流行一種承包商的盈利策略，叫作“低價中標，高價索賠”，索賠就是經(jīng)常通過簽證的形式發(fā)生。承包商要求積極增加簽證已獲得更大的盈利，而發(fā)包人更傾向于穩(wěn)健管控簽證以降低項目建設(shè)成本，雙方的平衡博弈形成了最終的簽證結(jié)果。工程簽證成立的前提是發(fā)生的原因不是承包人引起的，簽證可為技術(shù)型和經(jīng)濟型兩種，前面講的預(yù)算審核重在計量，而簽證審核是計量與計價并重，計量的審核要素基本相同，此處不再贅述，僅就工程簽證計價方面作分析。

3.1 簽證項目單價的確定原則

根據(jù)《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》（GF-2017-0201），確定簽證項目單價。

（1）合同中有與簽證相同的項目，簽證項目的單價就直接套用合同中的綜合單價計價。

（2）合同中有與簽證相似的項目，簽證項目的單價可以參照合同中的單價調(diào)整換算計價。

（3）合同中沒有與簽證相同或者相似的項目，那么簽證項目的單價就需要根據(jù)合同約定雙方重新議定，也可向當?shù)毓こ淘靸r管理部門申請鑒定。

簽證項目單價的重新確定一般按以下方法進行：套用工程造價管理部門發(fā)布的工程所在地消耗量定額及費用定額，再參考計入其發(fā)布的材料基準價及工程所在地區(qū)材料指導(dǎo)價，同時還需使用投標人在報價時的相關(guān)取費標準進行調(diào)整換算后得到最終結(jié)果。

3.2 簽證的技術(shù)型審核要點

技術(shù)型簽證的審核要以“技術(shù)”為焦點，新技術(shù)的使用、技術(shù)方案的變更和優(yōu)化、冗余性技術(shù)工作是控制技術(shù)型簽證有效管理的重要方面。

（1）謹慎審視新技術(shù)的使用。以電氣工程中占造價比重較大的電纜分部工程為例。電纜主要由導(dǎo)體部分和絕緣部分組成，主要技術(shù)含量在絕緣部分上，其耐壓能力、絕緣性能、抗老化能力主要靠絕緣材料來實現(xiàn)，也可以說絕緣材料的壽命就決定了電纜的使用壽命。近年來在絕緣材料的技術(shù)革新上是層出不窮，早期通用的是聚乙烯電纜，后來市場上逐步出現(xiàn)了聚氯乙烯、交聯(lián)聚乙烯及低煙無鹵的絕緣材料，每一次絕緣材料的技術(shù)升級市場的估價就提高20%，投入市場數(shù)年后這些新型電纜的價格不斷走低，甚至接近于舊型電纜的價格，市場的預(yù)期與實際的性價比產(chǎn)生了巨大的落差，新型電纜的使用在經(jīng)濟上是存疑的。筆者并不反對新技術(shù)在工程項目上的應(yīng)用，但不可濫用，否則增加了成本卻沒有帶來想要的效用。

（2）技術(shù)方案的變更和優(yōu)化。前面提到承包商“低價中標，高價索賠”的盈利策略，低價中標在很大程度上壓縮了承包商的盈利空間，工程實施過程中的高價索賠就是為了擴大盈利空間，為實現(xiàn)索賠承包商往往積極推動技術(shù)方案的變更，在簽證審核時就要求穩(wěn)健控制。此外，積極進行施工方案的優(yōu)化在成本節(jié)省上可以起到顯著的效果。以室外直埋電纜的敷設(shè)為例，過去電纜溝的挖填都是人工進行的，人工挖填的優(yōu)點有利于地下設(shè)施的保護，缺點是工期長、成本高，因此現(xiàn)在普遍將機械作業(yè)應(yīng)用于工程施工中，在地下設(shè)施交底明確或者無地下設(shè)施的新建工程中，使用機械挖填代替人工挖填將使費用成倍的降低，因此通過施工方案的優(yōu)化可以有效審減簽證規(guī)模。

（3）合理審減冗余性技術(shù)工作。在電氣分部工程中，有的計價項目是面向整體的，如送配電系統(tǒng)調(diào)試、接地系統(tǒng)的調(diào)試等，而簽證的工作內(nèi)容往往都是局部的，甚至是很小一部分，如送配電系統(tǒng)中增加幾個用電設(shè)備、接地系統(tǒng)增加接地端子箱等。原有系統(tǒng)是經(jīng)過調(diào)試合格并為后期的局部工程變更留有設(shè)計上的備用考慮，因此局部的工程變更并未對系統(tǒng)形成整體上的影響，承包商經(jīng)常在簽證中重復(fù)開展系統(tǒng)調(diào)試的工作，并非為了消除變更對系統(tǒng)的影響，很大程度上可能是出于增加盈利的需要，而對發(fā)包人卻帶來了建設(shè)成本的增加，因此作為結(jié)算審核方，注意對冗余性技術(shù)工作內(nèi)容的審減是十分必要的。

3.3 簽證的經(jīng)濟型審核要點

（1）合同范圍管理對簽證的影響。電氣調(diào)試類項目的造價在工程中占比重也是較大的，主要有電氣設(shè)備類調(diào)試和電氣系統(tǒng)類調(diào)試，很多設(shè)備采購部門考慮到供貨廠商的專業(yè)及成本優(yōu)勢，在設(shè)備采購招標時已經(jīng)將調(diào)試性工作納入招標范圍，故在施工招標時就應(yīng)該避免這部分內(nèi)容的重復(fù)。在設(shè)備采購與工程管理部門存在合同管理疏漏的情況下，承包商就借機虛報這部分調(diào)試工作量以擴大盈利，那么造價工程師抓住結(jié)算審核的最后一道防線尤為重要，避免承包商以索賠的方式將合同管理的失誤轉(zhuǎn)化成實際的經(jīng)濟損失。

（2）消耗量定額的重復(fù)套用。在消耗量定額的編制過程中，為滿足不同專業(yè)不同工況的需要，定額子目數(shù)量規(guī)模龐大，有的定額子目存在包含的關(guān)系，比如送配電系統(tǒng)調(diào)試子目和電纜試驗子目，電纜頭的制安子目和銅接線端子的制安子目，這兩對定額子目的共同特點是前者的工作范圍包含了后者，在定額套用時套了前者就不能套后者。承包商對這類消耗量定額的重復(fù)套用是結(jié)算審減的重要內(nèi)容。

（3）行政主管部門政策調(diào)整影響。行政主管部門的政策調(diào)整對工程造價具有指導(dǎo)性和強制性影響。比如地方行政主管部門發(fā)布的耗量定額及費用定額屬于是指導(dǎo)性文件，工程稅、規(guī)費的計取就屬于強制性政策。指導(dǎo)性文件如果在施工合同中被引用，就具備了法律效力，有了強制性的效果。無論是指導(dǎo)性的政策還是強制性的政策，都不是靜態(tài)的或者一成不變的，比如稅務(wù)部門對工程稅的收取政策，原來的工程稅是根據(jù)工程建設(shè)所在地的不同而計取不同的營業(yè)稅率，營改增是一次較大的稅制調(diào)整，實行增值稅后又進行了兩次稅率下調(diào)，計入工程簽證的設(shè)備價格都是不含稅的，而原來的營業(yè)稅計稅方式中，計入工程簽證的設(shè)備價格都是含稅價格。在簽證審核時是否執(zhí)行行政主管部門政策調(diào)整將影響結(jié)算結(jié)果。

4 結(jié)束語

文章以電氣專業(yè)為背景，陳述了工程結(jié)算的范圍，即預(yù)算和簽證，結(jié)算審核的主要工作內(nèi)容在于工程計量和計價，預(yù)算的審核要點在計量，而簽證審核的重點是計量與計價并重；同時，探討了部分結(jié)算審核中的需要關(guān)注的技術(shù)及經(jīng)濟的諸多方面，對結(jié)算審核問題的解析不求全面，但求側(cè)重及適用有效，目的在于為將來項目管理工作中的驗證及應(yīng)用提供參考。