李玉英

摘 要：目前在我國(guó)金融體系中共有三家政策性銀行，其中之一的中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行主要服務(wù)于維護(hù)國(guó)家糧食安全、脫貧攻堅(jiān)、實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略、促進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化、改善農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域，在農(nóng)村金融體系中發(fā)揮了主體和骨干作用。為了確保中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的可持續(xù)健康發(fā)展，對(duì)農(nóng)發(fā)行加強(qiáng)成本核算與管理，建立更加完善的政策性銀行財(cái)務(wù)核算體系，是政策性銀行客觀(guān)發(fā)展的必然要求。本文對(duì)我國(guó)政策性金融定位的中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行，以某基層行為例，對(duì)如何進(jìn)行科學(xué)合理的成本核算與管理進(jìn)行探索研究。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行? 成本核算與管理? 問(wèn)題? 對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F832.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? 文章編號(hào)：2096-0298（2020）03（a）--02

1 農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行進(jìn)行成本核算與管理的必要性

1.1 成本核算與管理是政策性銀行發(fā)展中的客觀(guān)要求

我國(guó)的政策性銀行雖然在1994年組建之初就明確了主要是以貫徹執(zhí)行國(guó)家政策政府意愿為主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不以盈利為目的。中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行董事長(zhǎng)解學(xué)智同志在講話(huà)中指出：“農(nóng)發(fā)行不以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，但如果辦虧了，不僅會(huì)消耗國(guó)家資本，而且會(huì)動(dòng)搖自身的生存發(fā)展根基，只有實(shí)現(xiàn)保本微利，實(shí)現(xiàn)國(guó)有金融資本的保值增值，才能夯實(shí)健康持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)”。政策性銀行也是銀行，要堅(jiān)持銀行自身屬性，遵循銀行發(fā)展的一般規(guī)律，按照現(xiàn)代銀行發(fā)展的要求進(jìn)行行之有效的成本核算與管理，不斷提高經(jīng)營(yíng)效益，是中國(guó)特色社會(huì)主義政策性銀行發(fā)展的客觀(guān)要求。

1.2 成本核算與管理是政策性銀行置身于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的必然要求

隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的逐步開(kāi)放、互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，利率市場(chǎng)化的穩(wěn)步推進(jìn)，各大銀行利潤(rùn)增速下降，銀行傳統(tǒng)盈利空間被逐步擠壓，各大銀行逐步形成了經(jīng)營(yíng)管理水平的競(jìng)爭(zhēng)。成本核算是銀行經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，低成本運(yùn)營(yíng)成為各大銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要選擇。加強(qiáng)成本核算與管理，向成本管理要效益，也關(guān)系到銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)，能否增強(qiáng)銀行競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中保持住市場(chǎng)地位，并立于不敗之地。

1.3 成本核算與管理是實(shí)現(xiàn)政策性銀行高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求

加強(qiáng)成本核算與管理，在履行政策性銀行職能中推動(dòng)質(zhì)量效益規(guī)模相統(tǒng)一，是農(nóng)發(fā)行實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求。一是進(jìn)行必要的成本核算與管理，堅(jiān)持勤儉辦行，合理控制成本支出，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展。二是力爭(zhēng)以較少的資本投入，獲得最大的產(chǎn)出，以此促進(jìn)實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最優(yōu)化。三是合理優(yōu)化資金配置，減少不必要的成本支出，及時(shí)響應(yīng)黨中央國(guó)務(wù)院的工作部署，把政策性資金用到急需的領(lǐng)域，高質(zhì)量地完成國(guó)家交辦的任務(wù)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率最大化。

2 農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在成本核算與管理工作中存在的問(wèn)題

2.1 基層行財(cái)會(huì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍不高，成本核算觀(guān)念比較落后

2017年11月5日，隨著新修訂的《會(huì)計(jì)法》頒布，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)被正式取消，初級(jí)會(huì)計(jì)證書(shū)變?yōu)樨?cái)會(huì)行業(yè)的門(mén)檻。就農(nóng)發(fā)行基層營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，持有初級(jí)會(huì)計(jì)師和中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證的不多，持有高級(jí)會(huì)計(jì)師資格證和注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的更是鳳毛麟角，所以基層行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍不高，造成成本核算觀(guān)念比較落后，財(cái)會(huì)人員缺乏現(xiàn)代銀行和管理會(huì)計(jì)的成本核算理念，部分人員甚至對(duì)農(nóng)發(fā)行總行經(jīng)營(yíng)績(jī)效考評(píng)中的經(jīng)濟(jì)增加值、資本成本等指標(biāo)一竅不通，不明白指標(biāo)設(shè)置的具體含義與考評(píng)目的，適應(yīng)不了績(jī)效評(píng)價(jià)的工作水平需要，也沒(méi)有跟上農(nóng)發(fā)行總行財(cái)務(wù)體制的改革思路，對(duì)成本的核算與管理也是流于形式。

2.2 在成本預(yù)算管理上，缺少先進(jìn)的預(yù)算管理方式

農(nóng)發(fā)行的成本支出主要有三大項(xiàng)，存款利息支出、系統(tǒng)內(nèi)借款利息支出和財(cái)務(wù)費(fèi)用成本支出，前兩項(xiàng)對(duì)基層行來(lái)講，由于利率水平由人民銀行和農(nóng)發(fā)行總行確定，因此為不可控成本，同時(shí)利息支出隨業(yè)務(wù)量增減而變化。財(cái)務(wù)費(fèi)用成本主要包括業(yè)務(wù)管理費(fèi)和業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用，為可控成本。2019年是農(nóng)發(fā)行實(shí)行預(yù)算管理的第一年，在各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用成本的預(yù)算管理上，仍然帶有指標(biāo)管理的色彩，主要是實(shí)行權(quán)威式預(yù)算，對(duì)業(yè)務(wù)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)等財(cái)務(wù)費(fèi)用成本的管理主要通過(guò)上級(jí)行層層下達(dá)預(yù)算到下級(jí)行，預(yù)算管理方式比較單一，缺乏全面預(yù)算管理等先進(jìn)的預(yù)算管理方式和方法。雖然權(quán)威式預(yù)算能從全行發(fā)展的全局出發(fā)，實(shí)現(xiàn)資源比較合理的配置，但主觀(guān)性不強(qiáng)，下級(jí)行缺乏責(zé)任感和動(dòng)力，而且因擔(dān)心本期費(fèi)用的節(jié)省會(huì)對(duì)下期預(yù)算產(chǎn)生影響，致使有的基層行在額定預(yù)算范圍內(nèi)用盡費(fèi)用，不考慮收益率，成本管理成為一句空話(huà)。同時(shí)自上而下的財(cái)務(wù)預(yù)算管理客觀(guān)上致使成本的核算無(wú)法自成體系，管理弱化，形成了成本核算與管理體系的割裂，不能形成管理體系內(nèi)的約束力，難以對(duì)經(jīng)營(yíng)成果形成有效支撐。

2.3 在費(fèi)用管理上，沒(méi)有形成采購(gòu)規(guī)模效應(yīng)，不能有效降低成本

目前基層行的各項(xiàng)采購(gòu)商品支出，除列入集中采購(gòu)名錄達(dá)到集中采購(gòu)起點(diǎn)的商品外，對(duì)基層行需要的其他商品，如各種低值易耗品、電子耗材、辦公用品等，由基層行采購(gòu)辦、辦公室或信息科技部門(mén)等自行采購(gòu)，由于不是批量采購(gòu)，受采購(gòu)規(guī)模的限制，往往采購(gòu)價(jià)格較高，造成成本上不必要的浪費(fèi)。

3 完善農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行成本核算與管理的對(duì)策

3.1 打造一支高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)化的財(cái)會(huì)隊(duì)伍，樹(shù)立先進(jìn)的成本核算理念

一是加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，結(jié)合“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”和“走出去”的方式，開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)指導(dǎo)、專(zhuān)家講壇、學(xué)習(xí)進(jìn)修、學(xué)術(shù)交流等各種形式的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的成本核算手段，用最新穎有效的成本核算方式來(lái)為農(nóng)發(fā)行服務(wù)。二是加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，把高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)化的員工吸收到財(cái)務(wù)隊(duì)伍工作，建造一支“精業(yè)務(wù)、懂經(jīng)營(yíng)、善管理”的財(cái)會(huì)精英隊(duì)伍。三是鼓勵(lì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員積極參與財(cái)政部舉辦的含金量較高的會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試取消后，近幾年初、中、高級(jí)會(huì)計(jì)師報(bào)名人數(shù)出現(xiàn)大幅度上漲，但在農(nóng)發(fā)行沒(méi)有出現(xiàn)報(bào)考人員的同比例上漲。農(nóng)發(fā)行總行應(yīng)積極鼓勵(lì)員工參加含金量較高的會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試，不定期進(jìn)行職稱(chēng)評(píng)審，以此提升財(cái)會(huì)條線(xiàn)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。

3.2 加強(qiáng)成本的預(yù)算管理，構(gòu)建先進(jìn)的成本預(yù)算管理體制

目前農(nóng)發(fā)行正在由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算向全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算初步融合。筆者建議，應(yīng)本著遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，充分考慮符合政策性銀行自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、經(jīng)營(yíng)周期和管理需要的原則，在成本預(yù)算的編制方式上采取混合式預(yù)算（上下結(jié)合）的預(yù)算編制方式，同時(shí)要綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法，即針對(duì)不同的成本支出實(shí)行不同的預(yù)算管理方法，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（1）對(duì)存款利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出、固定資產(chǎn)折舊支出、資產(chǎn)減值損失等成本支出，要根據(jù)上一年執(zhí)行情況和新的預(yù)測(cè)結(jié)果，按預(yù)算編制周期實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算。

（2）對(duì)“業(yè)務(wù)管理費(fèi)”中的“人員費(fèi)用”成本支出，要以歷史期實(shí)際支出數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按預(yù)算編制周期實(shí)行增量預(yù)算法。農(nóng)發(fā)行履行政策性金融職能、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展離不開(kāi)員工的積極參與和合作，不削減人員費(fèi)用，實(shí)行增量預(yù)算編制方法，有利于留住人才，增強(qiáng)農(nóng)發(fā)行群眾的幸福感和獲得感，持續(xù)激發(fā)農(nóng)發(fā)行員工的主觀(guān)能動(dòng)性和創(chuàng)造力，發(fā)揮其潛在能力，提高工作效率，創(chuàng)造更大的經(jīng)營(yíng)效益。

（3）對(duì)“業(yè)務(wù)管理費(fèi)”中的“公用費(fèi)用”支出，不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及期編制為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析各項(xiàng)支出的合理性，經(jīng)綜合平衡，實(shí)行零基預(yù)算編制方法。公用費(fèi)用主要包括公雜費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、資產(chǎn)修理費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、低值易耗品購(gòu)置費(fèi)等。

（4）對(duì)“業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用”（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）成本支出，應(yīng)充分分析與考慮存貸款業(yè)務(wù)量與業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用之間的數(shù)量依存關(guān)系，以預(yù)計(jì)的存貸款業(yè)務(wù)量為彈性變量，按預(yù)算編制周期實(shí)行彈性預(yù)算，使基層行對(duì)存貸款業(yè)務(wù)存量和增量的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用支出都有準(zhǔn)確的足夠的出口。

可用以下公式表示：

預(yù)算總額=固定基數(shù)+彈性定額×存貸款業(yè)務(wù)量

同時(shí)，相關(guān)彈性定額要適用于一定存貸款業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，當(dāng)存貸款業(yè)務(wù)量超出該適用范圍時(shí)，應(yīng)及時(shí)修正，更新彈性定額或改為列表法編制。

3.3 實(shí)行財(cái)務(wù)開(kāi)支全流程管理，建立內(nèi)部供應(yīng)商采購(gòu)平臺(tái)，形成規(guī)模效應(yīng)，有效降低成本支出

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，農(nóng)發(fā)行總行黨委積極行動(dòng)，統(tǒng)籌謀劃，正在實(shí)施一系列的重大改革，穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)發(fā)行高質(zhì)量發(fā)展。農(nóng)發(fā)行兩會(huì)一層已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域中存在的薄弱環(huán)節(jié)，管理會(huì)計(jì)體系三年建設(shè)規(guī)劃、新核心系統(tǒng)上線(xiàn)、運(yùn)營(yíng)集約化改革取得了積極進(jìn)展，目前已經(jīng)開(kāi)始實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，實(shí)行以統(tǒng)一核算為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)開(kāi)支全流程管理，形成事前審批、事中控制、事后評(píng)價(jià)的全流程閉環(huán)管理。要以農(nóng)發(fā)行財(cái)務(wù)集中核算為突破口，加快內(nèi)部供應(yīng)商采購(gòu)平臺(tái)建設(shè)，由上級(jí)行統(tǒng)一招標(biāo)，與國(guó)內(nèi)較大供應(yīng)商如京東、蘇寧等建立穩(wěn)固的采購(gòu)供應(yīng)關(guān)系，對(duì)辦公用品、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)耗材、各類(lèi)低值易耗品等由有需求的基層行在內(nèi)部供應(yīng)商處采購(gòu)。由于采購(gòu)數(shù)量龐大，就可以以較低的價(jià)格獲得較好的服務(wù)，有利于購(gòu)置性?xún)r(jià)比高的產(chǎn)品，有效降低成本費(fèi)用支出，提高財(cái)務(wù)開(kāi)支規(guī)范化、精細(xì)化水平，不斷提高成本核算與管理的工作成效。

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