鄭志霖

(新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆 烏魯木齊 830000)

引言

云計(jì)算及大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用給審計(jì)帶來了全多位的影響。本文主要通過對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境所帶來的機(jī)遇進(jìn)行闡述,從而基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下針對(duì)審計(jì)的影響作出分析及策略探究。

一、大數(shù)據(jù)概述

(一)大數(shù)據(jù)簡介

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)概念也順勢(shì)而生，復(fù)雜多變的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生了海量復(fù)雜的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，這些數(shù)據(jù)的集合就是大數(shù)據(jù)。如今各行各業(yè)都對(duì)大數(shù)據(jù)這一研究領(lǐng)域密切關(guān)注。一般來說,大數(shù)據(jù)具有“5V”的特征：龐大的數(shù)據(jù)樣本(Volume)；高效性(Velocity)；多樣性(variety)；高價(jià)值性(Value)；真實(shí)性(Veracity)。與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方法相比，大數(shù)據(jù)來源于真實(shí)的業(yè)務(wù)流程，通過收集數(shù)據(jù)、分析處理數(shù)據(jù)、深度挖掘數(shù)據(jù)獲得真實(shí)有價(jià)值的信息，以此幫助如企業(yè)管理層等使用者，做出合理有效的判斷決策。因此要關(guān)注大數(shù)據(jù)所隱含的價(jià)值而非數(shù)據(jù)本身。

(二)大數(shù)據(jù)環(huán)境下思維的轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)環(huán)境，不僅促使了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方法和應(yīng)用技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展，也影響著社會(huì)思維方式的轉(zhuǎn)變。這些新的思維方式會(huì)改變?nèi)藗冄芯糠绞胶凸ぷ鲗?shí)務(wù)。

由抽樣分析向總體分析思維方式的轉(zhuǎn)變。人們通常會(huì)采用局部抽樣分析推斷總體的方法，來應(yīng)對(duì)樣本量較大的數(shù)據(jù)信息。然而，抽樣分析是不得已而為之的一種方法。在過去，由于數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存、分析、記錄的水平不完備，再加以成本效益的原則，只能以樣本推斷總體。抽樣分析固有的主觀性和隨機(jī)性可能會(huì)使分析結(jié)果出現(xiàn)偏差，影響著最終結(jié)論。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，需要分析處理的數(shù)據(jù)呈井噴式增加，抽樣更加難以代表總體，而云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘等大數(shù)據(jù)技術(shù)使我們掌握總體數(shù)據(jù)成為可能。一種“樣本即總體”的全數(shù)據(jù)思維變得更為重要且具有可行性。

由因果關(guān)系向相關(guān)關(guān)系思維方式的轉(zhuǎn)變。在海量的數(shù)據(jù)中尋求數(shù)據(jù)間的因果關(guān)系顯得尤為困難且意義不大。大數(shù)據(jù)環(huán)境下思維最大的轉(zhuǎn)變是關(guān)注相關(guān)關(guān)系的探索，減少對(duì)因果關(guān)系的挖掘。即無需深入分析“為什么”。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，我們發(fā)現(xiàn)用相關(guān)關(guān)系解決問題遠(yuǎn)比用因果關(guān)系更高效，數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系可以提供指引和預(yù)測(cè)的功能，幫助人們更好地認(rèn)清事物。

由精確性分析向精確性與非精確性并存思維方式的轉(zhuǎn)變。在以往處理較小數(shù)據(jù)量時(shí)，人們往往更關(guān)注于數(shù)據(jù)的精確性，數(shù)據(jù)的精確與否直接影響著分析結(jié)論的質(zhì)量。精確性已不再是大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)分析所追求的首要目標(biāo)。面對(duì)海量的數(shù)據(jù)，掌握所有數(shù)據(jù)的精確性顯得力不從心且沒有必要，更重要的是通過數(shù)據(jù)的及時(shí)性和多樣性認(rèn)知事物發(fā)展的規(guī)律，提高數(shù)據(jù)利用的效率。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響

大數(shù)據(jù)帶來數(shù)據(jù)的新特性和云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘等新方法和技術(shù)的廣泛應(yīng)用將會(huì)對(duì)極大地改變現(xiàn)有的審計(jì)作業(yè)模式，數(shù)據(jù)思維的轉(zhuǎn)變也潛移默化地影響著審計(jì)工作的開展，審計(jì)工作的效率和效果也相應(yīng)地得到了提高。

(一)對(duì)審計(jì)范圍的影響

大數(shù)據(jù)環(huán)境下思維方式的轉(zhuǎn)變極大地影響著抽樣審計(jì)的生存發(fā)展。在傳統(tǒng)審計(jì)工作中，由于成本效益原則，收集分析所有的審計(jì)數(shù)據(jù)信息不太現(xiàn)實(shí)，因此審計(jì)人員在審計(jì)工作中大多采用審計(jì)抽樣的方法，通過較為科學(xué)的方法選取具有代表性的局部數(shù)據(jù)信息，以推斷整體數(shù)據(jù)信息的情況。但由于業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)量的龐大，審計(jì)人員又不能全面抽樣，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，然后大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用讓總體樣本檢測(cè)成為可能，使得審計(jì)工作逐漸能夠從海量數(shù)據(jù)中篩選有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息。審計(jì)人員不必依賴于原有的重要性水平進(jìn)行審查，從全面性、總體性方面擴(kuò)展了審計(jì)范圍。

(二)對(duì)審計(jì)方式的影響

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行階段性或者周期性的事后審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)方式的典型特征，這種傳統(tǒng)的方式較為典型的問題就是經(jīng)管活動(dòng)與審計(jì)結(jié)果的不同步性。未必能為信息使用者提供及時(shí)、有效的信息。然而，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息使用者不僅要獲知企業(yè)經(jīng)營管理準(zhǔn)確的信息，更加希望獲得與決策有關(guān)的時(shí)效性較高的重要數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的審計(jì)方式存在著固有局限性，大數(shù)據(jù)環(huán)境的到來，為這些局限性提供了新的解決策略，即云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)推動(dòng)了階段性的事后審計(jì)向連續(xù)性的事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，更加體現(xiàn)了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的時(shí)效性影響，滿足信息使用者對(duì)信息及時(shí)性的需求。

(三)對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響

審計(jì)技術(shù)是實(shí)施審計(jì)活動(dòng)過程的重要手段。在過往的審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般采取的是檢查、詢問、分析和函證等傳統(tǒng)的審計(jì)方法程序。然而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)模式中，審計(jì)線索具有不可視化、數(shù)據(jù)化及流動(dòng)性等特征，審計(jì)人員實(shí)行的傳統(tǒng)審計(jì)方法程序已不足以應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境的需求。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)量呈爆發(fā)式增長，對(duì)海量數(shù)據(jù)管理分析技術(shù)提出更高的要求。因此，為了保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要通過掌握數(shù)據(jù)處理軟件、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)以及數(shù)據(jù)分析預(yù)測(cè)能力來對(duì)云平臺(tái)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)線索的追查，從結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)信息中挖取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，使審計(jì)技術(shù)朝著智能化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展。

(四)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)實(shí)務(wù)工作可以依靠云計(jì)算等大數(shù)據(jù)技術(shù)，經(jīng)過搭建互聯(lián)網(wǎng)上的云平臺(tái)，以用來完成對(duì)數(shù)據(jù)和信息的傳輸、存儲(chǔ)和分析，使得審計(jì)人員不再為傳統(tǒng)紙質(zhì)材料所束縛。但云計(jì)算等大數(shù)據(jù)技術(shù)給企業(yè)帶來新生機(jī)，也帶來了風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，如云計(jì)算系統(tǒng)固有風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)透明度風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)安全等風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)在傳輸和存儲(chǔ)保密性等方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，傳統(tǒng)審計(jì)下可視化的審計(jì)線索逐漸淡化。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，被審計(jì)單位面臨的新增風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重影響著審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)環(huán)境日漸復(fù)雜，審計(jì)對(duì)象也復(fù)雜多樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變得多樣，大數(shù)據(jù)環(huán)境下新增的云系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有所加大。

(五)對(duì)審計(jì)人員的影響

大數(shù)據(jù)環(huán)境的到來對(duì)審計(jì)過程產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的要求更為嚴(yán)格，對(duì)于審計(jì)人員的綜合能力提出了更高的要求和考驗(yàn)。要更好地利用大數(shù)據(jù)為審計(jì)服務(wù)，就要求審計(jì)人員在遵循相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，在重視自身的學(xué)科專業(yè)性和客觀公正的同時(shí)，要更加強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)和分析評(píng)估的能力，全面提高自身專業(yè)綜合素質(zhì)。為獲得最佳的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員的工作就不僅限于掌握數(shù)據(jù)變化趨勢(shì)及處理數(shù)據(jù)的技術(shù)，還要在龐大冗雜的數(shù)據(jù)庫中提取重要數(shù)據(jù)，即與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的即時(shí)數(shù)據(jù)。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)審計(jì)影響的應(yīng)對(duì)策略

(一)制定大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃

云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)行業(yè)中的廣泛深入應(yīng)用是大勢(shì)所趨，但其應(yīng)用和發(fā)展應(yīng)與審計(jì)行業(yè)的自身特點(diǎn)有機(jī)融合，制定的大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃也應(yīng)當(dāng)具有針對(duì)性。在戰(zhàn)略規(guī)劃的引領(lǐng)下，以較快的速度實(shí)現(xiàn)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)與大數(shù)據(jù)環(huán)境的有機(jī)結(jié)合。在戰(zhàn)略規(guī)劃的指引下，審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)在戰(zhàn)略規(guī)劃的指引下逐步積累基礎(chǔ)性資源，在數(shù)據(jù)信息、人才培養(yǎng)和技術(shù)支撐等各個(gè)方面積極推進(jìn)。如果要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)在審計(jì)專業(yè)方面的作用，需要滿足以下幾個(gè)基本條件：完備的云計(jì)算技術(shù)、可靠的審計(jì)數(shù)據(jù)資源、充足的云儲(chǔ)存硬件設(shè)備、并且建立與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)分析模型。

(二)完善審計(jì)理論和準(zhǔn)則，推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)

大數(shù)據(jù)日益影響著各個(gè)行業(yè)，審計(jì)在理論與準(zhǔn)則方面必須適時(shí)地做出應(yīng)對(duì)。首先，要完善審計(jì)的相關(guān)理論。就審計(jì)的發(fā)展歷程來看，理論的產(chǎn)生往往滯后于實(shí)務(wù)，并且與實(shí)務(wù)相脫節(jié)，這是因?yàn)閷徲?jì)理論不能適應(yīng)外部環(huán)境，也不能隨著審計(jì)環(huán)境的變化而作出及時(shí)的調(diào)整，從而使得審計(jì)理論發(fā)展緩慢，實(shí)務(wù)實(shí)施低效。高效合理的審計(jì)理論要優(yōu)先于實(shí)務(wù)的產(chǎn)生，并有效指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作的開展，應(yīng)當(dāng)完善與審計(jì)相關(guān)的大數(shù)據(jù)審計(jì)、云計(jì)算服務(wù)等理論。其次，審計(jì)人員要在審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范的指導(dǎo)和約束下，完成審計(jì)工作。在審計(jì)過程中，準(zhǔn)則與規(guī)范是專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是審計(jì)方法與操作規(guī)程的提供者。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云計(jì)算等大數(shù)據(jù)技術(shù)得到企業(yè)更多的青睞，使之越來越多的大數(shù)據(jù)產(chǎn)生。目前已有的審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范大都是針對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)的，而對(duì)于云系統(tǒng)中的大數(shù)據(jù)的審計(jì)與以往不同，需要有新的準(zhǔn)則來規(guī)范。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，原有的部分審計(jì)準(zhǔn)則不再適用，需要進(jìn)行完善原有準(zhǔn)則或者重新編制相關(guān)準(zhǔn)則。

最后，法規(guī)建設(shè)作為大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用發(fā)展的必經(jīng)之路，是依法開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的基本前提。但是就當(dāng)前法律環(huán)境來看，并沒有明文規(guī)定大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)應(yīng)用技術(shù)的規(guī)范。審計(jì)行業(yè)所面臨的合法性問題亟需解決，在法律法規(guī)的支持下，審計(jì)才能依法進(jìn)行，審計(jì)人員才能順利開展大數(shù)據(jù)審計(jì)工作。

(三)推進(jìn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)方法與技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用

審計(jì)方法的創(chuàng)新要與大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用有機(jī)融合。其一，促使數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的充分利用。在井噴式增加的海量數(shù)據(jù)資源中，對(duì)審計(jì)有意義的數(shù)據(jù)并不多，并且這部分有價(jià)值的數(shù)據(jù)通過傳統(tǒng)的處理方法無法有效篩選出來，需要根據(jù)所設(shè)定的審計(jì)目標(biāo)和目標(biāo)事項(xiàng)的關(guān)聯(lián)程度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，去其糟粕取其精華，縮小數(shù)據(jù)審計(jì)范圍，之后再實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)。其二，推動(dòng)持續(xù)審計(jì)方法在大數(shù)據(jù)環(huán)境下應(yīng)用。審計(jì)人員有時(shí)會(huì)面臨最新收集的數(shù)據(jù)資源與審計(jì)報(bào)告結(jié)論相悖的情況，究其原因，數(shù)據(jù)更新快、時(shí)效性強(qiáng)，但是審計(jì)實(shí)施時(shí)間較長或者審計(jì)程序雖結(jié)束但是審計(jì)報(bào)告不能及時(shí)出具所導(dǎo)致，因此，持續(xù)審計(jì)對(duì)于已采用云服務(wù)的企業(yè)是明智之選。持續(xù)審計(jì)通過獲取實(shí)時(shí)的審計(jì)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)并與原數(shù)據(jù)資源更新速度保持一致，從而使得審計(jì)結(jié)論合理；持續(xù)審計(jì)的連續(xù)性的特征使得審計(jì)人員能夠第一時(shí)間及時(shí)的從數(shù)據(jù)庫中獲取最新數(shù)據(jù)資源，掌握動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。其三，積極推動(dòng)審計(jì)云數(shù)據(jù)系統(tǒng)的建設(shè)，云數(shù)據(jù)系統(tǒng)的建立不僅能將不同渠道的審計(jì)數(shù)據(jù)大批量儲(chǔ)存，還可以實(shí)現(xiàn)信息共享。獲取實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的同時(shí)，也解決了各個(gè)審計(jì)單位信息不互通不對(duì)稱的問題。通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)提高了數(shù)據(jù)分析的效率，節(jié)約了審計(jì)成本。

(四)對(duì)于審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)的利用能力要求更全面

大數(shù)據(jù)的發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員而言既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于企業(yè)的數(shù)據(jù)信息變得紛繁多樣，目前審計(jì)團(tuán)隊(duì)及審計(jì)人員所掌握的專業(yè)技能和對(duì)審計(jì)知識(shí)的認(rèn)知體系已經(jīng)不能滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下提出的綜合能力要求，原有的思維模式和審計(jì)方法也不再適用，審計(jì)人員的數(shù)據(jù)搜索分析能力、計(jì)算機(jī)軟件操作能力、在大數(shù)據(jù)審計(jì)中顯得尤為重要。審計(jì)人員需要掌握使用數(shù)據(jù)處理分析等信息技術(shù)能力，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，由此保證大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。計(jì)算機(jī)審計(jì)工作需要適應(yīng)時(shí)代背景下不斷變化發(fā)展的要求，這就要求審計(jì)人員具備應(yīng)有的軟件硬件、網(wǎng)絡(luò)安全等方面知識(shí)，掌握數(shù)據(jù)獲取、分析的技術(shù)，提高核心技術(shù)能力，適應(yīng)變化多端和日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境。

結(jié)語

大數(shù)據(jù)環(huán)境的到來，給審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文通過大數(shù)環(huán)境對(duì)審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員的影響分析，從而提出針對(duì)性的解決策略，以期為現(xiàn)時(shí)代的審計(jì)工作提供借鑒與思考。大數(shù)據(jù)環(huán)境與審計(jì)工作的不斷融合，提升了審計(jì)工作的效率與效果性，也使得我們的審計(jì)實(shí)務(wù)能順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。