(東南大學 江蘇 南京 172030)

一、引言

從3月4日十三屆全國人大一次會議新聞發(fā)布會開始計算(2018年3月4日、3月5日、3月7日)，短短4天時間，房地產(chǎn)稅3次“亮相”今年全國“兩會”，而且信息量是逐漸顯示，依次具體。

按照以往房產(chǎn)稅相關(guān)事件回溯來看，房產(chǎn)稅于2011年在上海市和重慶市兩地進行試點，2011年1月28日正式開始對個人住房征收房產(chǎn)稅。楊瑜(2012)指出，重慶試點方案所規(guī)定的征收對象只包括個人擁有的獨棟商品住宅、個人新購的高檔住房和在重慶市“三無”(無戶籍、無企業(yè)、無工作)個人新購的第二套(含)以上的普通住房征稅范圍過窄，導致了房產(chǎn)稅影響力有限。

對于從納稅能力原則如何使用設(shè)計在中國房地產(chǎn)稅收方面，我們通過使用各地區(qū)購房者背后的身份即納稅能力框架下，推導出不同的測算指標方法。然后再數(shù)據(jù)實證檢測方面，文章使用了房屋結(jié)構(gòu)特征和家庭單位的詳細調(diào)查數(shù)據(jù)，使用不同的指標推算居民納稅能力，從而進行中國背景下的數(shù)據(jù)量化分析。該文的數(shù)據(jù)實證結(jié)論可以為中國的房地產(chǎn)稅收政策提供必要的數(shù)據(jù)論證以及引用，解決房地產(chǎn)政策設(shè)計的相關(guān)問題。該文章論證結(jié)果也可以為其他亞非拉國家房地產(chǎn)稅的研究提供相關(guān)經(jīng)驗。

二、現(xiàn)有研究與衡量指標

我們選取了排序模型，以此模型為基調(diào)通過各種已知因素整合推導出計算納稅能力的5種不同的測量方法。這幾類指標代表了收入、消費、財富和現(xiàn)金流相對于房地產(chǎn)稅額的具體指標。以收入指標為例，如果納稅能力等于40，意味著每年的收入是房地產(chǎn)稅額的40倍。我們在實證分析中，根據(jù)數(shù)據(jù)可得性，分別利用這幾種方法進行計算，檢驗不同衡量指標間的一致性;(1)收入，(2)消費，(3)財富，(4)永久收入，(5)具有臨時預算約束的現(xiàn)金流指標。

三、數(shù)據(jù)實證分析

此文所取的數(shù)據(jù)來自于北大中國社會科學調(diào)查中心(中國家庭追蹤調(diào)查(CFPS)).我們選取具體購買住房的城市家庭的區(qū)域作為對象。數(shù)據(jù)來源于2015年的購房調(diào)查，經(jīng)過數(shù)據(jù)刪選后，保留2000個有效觀察值，這些觀察值分布在22個不同省份。在上述測量模型的框架基礎(chǔ)上，下文首先基于收入、消費、財富和居民現(xiàn)金流測算購房者的房地產(chǎn)稅納稅能力，然后分析不同區(qū)域不同家庭群體的納稅能力，最后分析考察哪些因素影響納稅能力。

(一)納稅能力衡量指標

每個家庭的首套房的房地產(chǎn)稅納稅能力的比較，得根據(jù)不同的衡量指標來對比他們承擔稅收負擔的能力如何，因此通過對比不同有效稅率下的稅收負擔后發(fā)現(xiàn)，平均而言，0.5%的有效稅率在現(xiàn)實的情況比較可行。結(jié)果顯示，當有效稅率為0.5%時，居民的納稅能力約為40。結(jié)果如表1所示，收入效應(yīng)、消費效應(yīng)、財富效應(yīng)以及現(xiàn)金流效應(yīng)的衡量指標則分別為收入、消費、財富和現(xiàn)金流對比于對房地產(chǎn)稅額的加成倍數(shù)。

表1 征收房地產(chǎn)稅時相同居民納稅能力比較

(二)納稅能力的多維度比較

表2顯示：比較不同類型的房屋結(jié)構(gòu)情況:單元房、平房、四合院等。

住單元房或四合院的家庭，其房地產(chǎn)稅納稅繳納能力遠遠低于平均水平。

表2 不同房屋結(jié)構(gòu)家庭的房地產(chǎn)納稅能力

注：表示沒有顯著差異!別墅和聯(lián)排別墅的樣本很小，這是這兩者結(jié)果不顯著的重要原因。

三、結(jié)論

1.首先得出處于不同地區(qū)和家庭的房地產(chǎn)稅納稅能力具有相當大的差異。我們原來的預設(shè)中，房屋性質(zhì)為住房分房的家庭其房地產(chǎn)稅的納稅能力相對來說會比較低，但是結(jié)果顯示這些性質(zhì)家庭的房地產(chǎn)稅納稅能力往往高于沒有單位分房的家庭。

2.我們發(fā)現(xiàn)對于不同區(qū)域納稅能力的差異提示了房地產(chǎn)稅作為地方稅來進行不同的政策設(shè)計和征收管理的必要性。因此房地產(chǎn)稅的考擦設(shè)計需要考慮不同地域家庭的納稅能力。

3.這篇文章的研究結(jié)果顯示了不同房屋結(jié)構(gòu)屬性和社會階層的家庭對房地產(chǎn)稅納稅能力的結(jié)果差異。本文實證部分對房地產(chǎn)稅納稅能力的數(shù)據(jù)分析顯現(xiàn)了我國如果進行大規(guī)模的房地產(chǎn)稅時所有的改革復雜性，本文可以為房地產(chǎn)稅的提出提供必要的實證數(shù)據(jù)支撐，以此回答房地產(chǎn)稅征收設(shè)計中的部分問題。

4.房地產(chǎn)稅首先是屬于地方稅，所以無論房地產(chǎn)稅的稅制要素如何設(shè)計，從房地產(chǎn)稅的政府層級歸屬來看，應(yīng)進行充分的差異化制度設(shè)計。