梁冬

摘要：本文根據(jù)2019年1月1日?qǐng)?zhí)行的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，有關(guān)規(guī)范的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，解析公民個(gè)人可以根據(jù)本人實(shí)際情況，結(jié)合“辦法”扣除，進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 專項(xiàng)附加扣除 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

由國務(wù)院印發(fā)，于2019年1月1日?qǐng)?zhí)行的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（下稱“專項(xiàng)附加扣除辦法”），規(guī)范了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。附加扣除采取客戶端操作、也可信息申報(bào)。但不論哪種申報(bào)方法，都要知道因家庭每位納稅人收入不同、個(gè)稅負(fù)擔(dān)情況差別，可以在情理與法理下進(jìn)行個(gè)稅籌劃。

一、個(gè)稅起征點(diǎn)問題

進(jìn)行個(gè)稅籌劃，首先要知道個(gè)稅起征點(diǎn)。而要計(jì)算個(gè)稅起征點(diǎn)，則要知道“五險(xiǎn)一金”計(jì)算比例。

（一）社會(huì)保險(xiǎn)

社會(huì)保險(xiǎn)，即指“五險(xiǎn)”，包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)?！拔咫U(xiǎn)”比例大致為：養(yǎng)老保險(xiǎn)比例，單位每月為個(gè)人繳納20%，個(gè)人自己繳納8%;醫(yī)療保險(xiǎn)比例，單位每月為個(gè)人繳納9%，個(gè)人自己繳納2%外加10塊錢的大病統(tǒng)籌保險(xiǎn)（大病統(tǒng)籌主要管住院這塊）;失業(yè)保險(xiǎn)比例，單位每月為個(gè)人繳納2%，個(gè)人自己繳納1%。工傷保險(xiǎn)比例，單位每月為個(gè)人繳納0.5%;生育保險(xiǎn)比例，單位每月為個(gè)人繳納0.8%，個(gè)人的工傷保險(xiǎn)與生育保險(xiǎn)自己不用出錢繳納。

（二）住房公積金

單位每月為個(gè)人繳納8%，個(gè)人繳納8%。即住房公積金上繳比例單位與個(gè)人均為8%，等額上繳。

合計(jì)計(jì)算：?jiǎn)挝粸閭€(gè)人繳納“五險(xiǎn)一金”總額為41.3%;個(gè)人繳納19%。因?yàn)樽》抗e金繳納比例是個(gè)區(qū)間，大致為8%—15%。那么，為便于計(jì)算，我們把個(gè)稅計(jì)算扣除比例，也就是個(gè)人負(fù)擔(dān)“三險(xiǎn)一金”的比例19%，按20%作為計(jì)算個(gè)稅計(jì)算的“三險(xiǎn)一金”扣除比例。也就是說，如果不考慮個(gè)稅專項(xiàng)扣除部分，個(gè)人應(yīng)付工資總額6250元以下，不繳納個(gè)稅。為便于理解，舉例說明之。

【例1】某A月應(yīng)付職工薪酬6250元。其中，按稅法規(guī)定扣除5000元，扣除“三險(xiǎn)一金”6250x20%=1250元。計(jì)算個(gè)稅如下：

6250-5000-1250=0（元）

可見，假如不考慮上年社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)上下限問題，則某A月應(yīng)付職工薪酬6250元以下達(dá)不到個(gè)稅起征點(diǎn)，不用交稅。當(dāng)然，如果當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納比例高于20%或者單位的住房公積金繳納比例高于上述比例，個(gè)稅起征點(diǎn)還會(huì)高于6250元。

二、“專項(xiàng)附加扣除”問題

個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除，簡(jiǎn)稱“個(gè)稅六項(xiàng)附加”?！皞€(gè)稅六項(xiàng)附加”均為定額扣除。從個(gè)稅籌劃角度，不同附加扣除項(xiàng)目，個(gè)稅籌劃方式不同。

（一）子女教育支出扣除問題

“專項(xiàng)附加扣除辦法”規(guī)定，“納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年12000元（每月1000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除?！薄笆芙逃优母改阜謩e按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除;經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除?！睂ｍ?xiàng)附加扣除信息采集表中的子女教育支出有兩個(gè)前提條件，這兩個(gè)前提條件為二選一：一是扣除年度有子女滿3歲且處于小學(xué)入學(xué)前階段，二是扣除年度有子女正接受全日制學(xué)歷教育。這主要原因是：子女在幼兒園學(xué)前教育階段的學(xué)費(fèi)一般由夫妻所在單位報(bào)銷一部分，這部分支出不得計(jì)入子女教育支出扣除標(biāo)準(zhǔn)。報(bào)銷后剩余部分才能作為子女教育支出扣除。并且，扣除額據(jù)實(shí)扣除，同一子女的父親和母親扣除比例不得超過發(fā)生額的100%。

因此，在享受子女教育支出優(yōu)惠政策時(shí)，職工薪酬高的夫妻一方對(duì)該項(xiàng)扣除項(xiàng)目全部可由本人（填報(bào)人）享受的，選擇100%;約定由該子女的父母分別扣除的，選擇50%;同一子女的該項(xiàng)扣除父母合計(jì)不能超過100%。一經(jīng)選擇確定，同一子女在一個(gè)納稅年度內(nèi)本人扣除比例不得變更。現(xiàn)舉例說明之。

【例2】某J與某H夫妻二人，有兩個(gè)兒子。長(zhǎng)子上高一，次子上幼兒園。夫妻商定，某J負(fù)擔(dān)次子高中學(xué)費(fèi)36000元，某H負(fù)擔(dān)長(zhǎng)子學(xué)費(fèi)12000元。某J和某H應(yīng)付職工薪酬分別為12600元和7400元，二人所在單位社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金個(gè)人負(fù)擔(dān)比例合計(jì)均為20%。假設(shè)不考慮其他專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，計(jì)算某J與某H個(gè)人所得稅如下：

某J個(gè)稅應(yīng)納稅所得額=12600-5000-12600×20%-36000/12=2080（元）

某J應(yīng)納個(gè)人所得稅額=2080×3%-0=62.4（元）

某H個(gè)稅應(yīng)納稅所得額=7400-5000-7400×20%-12000/12=-80（元）

某J工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)，不用納稅。

（二）繼續(xù)教育支出問題

“專項(xiàng)附加扣除辦法”規(guī)定，“納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷教育期間按照每年4800元（每月400元）定額扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照每年3600元定額扣除?！币嗉?，“納稅人接受學(xué)歷或非學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在規(guī)定期間可按每年3600元（每月300元）或4800元（每月400元）定額扣除”。鑒于繼續(xù)教育支出屬于納稅人個(gè)人深造或獲取專業(yè)技術(shù)資格考試（以取得證書為準(zhǔn)）培訓(xùn)方面的支出，必須由支出憑證、有證書為專項(xiàng)附加扣除依據(jù)，納稅人應(yīng)據(jù)實(shí)列支。

（三）扣除貸款利息問題

“專項(xiàng)附加扣除辦法”規(guī)定，“納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元（每月1000元）標(biāo)準(zhǔn)定額扣除?！薄敖?jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。”扣除貸款利息主要是指自住房首套房貸款利息支出。這項(xiàng)附加扣除與租賃房租金扣除項(xiàng)目二選一，不能同時(shí)享受個(gè)稅扣除。也就是說，這項(xiàng)附加扣除，是指夫妻一方或雙方在國內(nèi)購置的首套房貸款利息支出允許稅前扣除。前提是稅前扣除只享受一次（首套），不論夫妻一方購置住房，還是共同購置住房，利息支出只享受一次，且不能享受租房租金支出專項(xiàng)扣除政策優(yōu)惠。從個(gè)稅籌劃角度，貸款利息支出政策夫妻二人職工薪酬較高的一方享受專項(xiàng)扣除。職工薪酬相差不大者各自享受50%的個(gè)稅優(yōu)惠政策。

【例3】某D與某E是夫妻，二人在同一城市工作，共同通過住房公積金貸款購買首套房，且正在還款過程中。某D月應(yīng)付職工薪酬11000元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與住房公積金個(gè)人負(fù)擔(dān)比例20%，夫妻商道由某D享受貸款利息支出政策2000元;某E月應(yīng)付職工薪酬5000元，達(dá)不到個(gè)稅起征點(diǎn)。假如不考慮其他專項(xiàng)附加扣除，某D個(gè)稅計(jì)算如下：

應(yīng)納個(gè)稅所得額=11000-5000-12000×20%-1000=2600（元）

應(yīng)交個(gè)人所得稅=2600×3%-0=78.00（元）

假如某D不享受貸款利息支出政策。某D每月個(gè)稅計(jì)算如下：

應(yīng)納個(gè)稅所得額=11000-5000-12000×20%=3600（元）

應(yīng)交個(gè)人所得稅=3600×10%-210=150.00（元）

需要指出的是，個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除表特別說明，享受租房租金支出者不填本項(xiàng)目，否則可能導(dǎo)致政策適用錯(cuò)誤，影響個(gè)人納稅信用甚至違反稅收法律。

（四）租房房租支出問題

租房房租支出項(xiàng)目與住房貸款利息支出項(xiàng)目基本相同。夫妻雙方同在一個(gè)城市租賃一套住房。夫妻雙方在不同城市的租房租金支出，租房協(xié)議規(guī)定的各自負(fù)擔(dān)部分住房租金支出分別填制各自“專項(xiàng)附加扣除信息采集表”。如果夫妻在同一城市租賃房屋的，應(yīng)選擇夫妻雙方應(yīng)付職工薪酬高的一方作為個(gè)稅扣除人。工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)或超過個(gè)稅起征點(diǎn)較少的一方讓收入高的一方作為個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除人。租房租金支出與貸款利息支出個(gè)稅籌劃基本相同，這里不再舉例。

租房房租支出與貸款利息支出二選一，二者不可同時(shí)扣除。所以，已填寫住房租金支出者，不再享受貸款利息扣除稅收優(yōu)惠政策。否則，可能導(dǎo)致信息導(dǎo)入失敗，無法享受政策。

（五）贍養(yǎng)父母扣除附加問題

贍養(yǎng)父母扣除附加是指贍養(yǎng)納稅人的父母、繼父母、養(yǎng)父母、祖父母或外祖父母等按規(guī)定應(yīng)予月扣除2000元或平均分?jǐn)偪鄢龜?shù)額的扣除項(xiàng)目。實(shí)際工作中，獨(dú)生子女贍養(yǎng)60歲以上老人不存在爭(zhēng)議。情理上，被贍養(yǎng)人一般也包括贍養(yǎng)的岳父母或公公婆母。但是，個(gè)稅扣除暫行辦法扣除規(guī)定，采用列舉法，將這些情況排除在外。這樣，獨(dú)生子女贍養(yǎng)問題基本上不存在爭(zhēng)議了。但容易爭(zhēng)議的問題是平均分?jǐn)傎狆B(yǎng)扣除與指定贍養(yǎng)扣除協(xié)議。

生活中，恰巧贍養(yǎng)協(xié)議出現(xiàn)法理證據(jù)問題。即，贍養(yǎng)老人存在爭(zhēng)議的家庭，一般經(jīng)過民事調(diào)解或訴訟后，贍養(yǎng)人各子女間相互簽訂協(xié)議均攤或指定應(yīng)該負(fù)擔(dān)的贍養(yǎng)費(fèi)。這樣的家庭一般存在個(gè)稅法規(guī)要求的指定贍養(yǎng)協(xié)議。反之，爭(zhēng)相贍養(yǎng)老人的家庭，子女收入高的多出贍養(yǎng)費(fèi)用，子女收入低的少出贍養(yǎng)費(fèi)，贍養(yǎng)支出費(fèi)用不會(huì)攀比，贍養(yǎng)人之間贍養(yǎng)父母協(xié)議頂多有一個(gè)口頭協(xié)議，很少或甚至沒有簽訂指定贍養(yǎng)協(xié)議。因此，個(gè)稅籌劃時(shí)，納稅人應(yīng)與其他贍養(yǎng)人友好協(xié)商，應(yīng)付職工薪酬工資總額超過個(gè)稅起征點(diǎn)者主動(dòng)多支出贍養(yǎng)費(fèi)用，并共同簽訂贍養(yǎng)協(xié)議，進(jìn)而少納稅或不納稅。等到退休，不再繳納個(gè)稅時(shí)，再改由其他贍養(yǎng)人多支出贍養(yǎng)費(fèi)用;低于起征點(diǎn)者，根據(jù)職工薪酬收入實(shí)際情況，雖然簽訂贍養(yǎng)協(xié)議，也不能因此不盡贍養(yǎng)義務(wù)。

【例4】某C與某B是親兄弟，二人需要贍養(yǎng)農(nóng)村60歲以上臥病在床的父母。某C生活在農(nóng)村，收入較少。某B月應(yīng)付職工薪酬11000元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與住房公積金個(gè)人負(fù)擔(dān)比例20%，因上班無法侍奉父母，經(jīng)兄弟友好協(xié)商簽訂協(xié)議，某B每月支付贍養(yǎng)1000元，星期六、星期日回家侍奉父母兩天;某C周一至周五時(shí)間侍奉父母。假如不考慮其他專項(xiàng)附加扣除，某B個(gè)稅計(jì)算如下：

應(yīng)納個(gè)稅所得額=11000-5000-11000×20%-1000=2800（元）

應(yīng)交個(gè)人所得稅=2800×3%-0=84.00（元）

假如某B不簽訂負(fù)擔(dān)贍養(yǎng)協(xié)議。某B每月應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

應(yīng)納個(gè)稅所得額=11000-5000-11000×20%=3800（元）

（下轉(zhuǎn)第頁）

（上接第頁）

應(yīng)交個(gè)人所得稅=3800×10%-210=170.00（元）

（六）大病醫(yī)療支出扣除問題

“專項(xiàng)附加扣除辦法”規(guī)定，“一個(gè)納稅年度內(nèi)，在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費(fèi)部分）由個(gè)人負(fù)擔(dān)超過15000元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年80000元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除。大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除由納稅人辦理匯算清繳時(shí)扣除?！币嗉矗凹{稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的自負(fù)醫(yī)藥費(fèi)用超過1.5萬元部分，可在每年8萬元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除”。

【例5】某H年應(yīng)付職工薪酬總額161000元，截止11月底，累計(jì)繳納個(gè)人所得稅2750元;某H妻子月工資收入3000元。本年某H女兒因病在三級(jí)醫(yī)院住院期間花費(fèi)106000元，醫(yī)保報(bào)銷70000元，個(gè)人負(fù)擔(dān)大病醫(yī)療支出36000元。假設(shè)某H繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金比例合計(jì)為20%。年末，假設(shè)不考慮其他專項(xiàng)附加扣除，某H個(gè)稅匯算清繳時(shí)計(jì)算個(gè)人所得稅如下：

年應(yīng)個(gè)人所得稅納稅所得額=161000-60000-160000× 20%-（36000-15000）=48000（元）

年應(yīng)交個(gè)人所得稅=（48000/12×10%-210）×12=2120（元）

某H補(bǔ)交個(gè)人所得稅=2120-2750=-630（元）

所以，某H從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得個(gè)人所得稅退稅款630元。

需要注意的是，大病醫(yī)療支出扣除可由本人或配偶扣除，未成年子女大病醫(yī)藥費(fèi)用選擇由父母一方扣除。選擇父母一方扣除的，根據(jù)藥費(fèi)多少及納稅人工資收入比較扣除即可。另外，大病醫(yī)療支出相關(guān)憑據(jù)或復(fù)印件應(yīng)妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)抽查。

作者單位：濟(jì)寧市港航事業(yè)發(fā)展中心