方菲

〔內(nèi)容提要〕 科技型中小企業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)扶持的領(lǐng)域?？萍夹推髽I(yè)應(yīng)該充分運(yùn)用現(xiàn)在的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行正當(dāng)?shù)募{稅籌劃，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。本文以G公司為例，結(jié)合最新稅法規(guī)定政策，分析了企業(yè)的實(shí)際情況，運(yùn)用稅務(wù)籌劃的相關(guān)知識(shí)設(shè)計(jì)了納稅籌劃方案，使G公司實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和稅后利潤(rùn)最大化。

〔關(guān)鍵詞〕 G公司 企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步，企業(yè)之間的各種競(jìng)爭(zhēng)變得更加地激烈。擴(kuò)大企業(yè)收入、縮減企業(yè)資本成為企業(yè)永恒的主題。正當(dāng)有效地對(duì)企業(yè)所得稅開(kāi)展納稅策劃，是企業(yè)管理層應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的方面。

一、G公司概況

G公司是一家建筑科技型中小企業(yè)，適用稅率15%，主要經(jīng)營(yíng)范圍是“住宅工業(yè)化技術(shù)及產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)、模塊化自保溫墻板等，主要生產(chǎn)廠房鋼構(gòu)構(gòu)件、模塊化預(yù)制房屋等永久性建筑。

二、G公司財(cái)務(wù)狀況與納稅情況

（一）G公司財(cái)務(wù)狀況

2016—2018年期間，G公司營(yíng)業(yè)收入一直呈不斷上漲趨勢(shì)，從2016年的25268665.06元上漲到2017年的41222786.42元，2018年又到67401872.16元。雖然營(yíng)業(yè)收入連續(xù)三年逐漸遞增，但是毛利率和總資產(chǎn)報(bào)酬率以及凈資產(chǎn)收益率卻沒(méi)有和營(yíng)業(yè)收入保持相同的增長(zhǎng)趨勢(shì)，反而在2018年出現(xiàn)了下降的跡象。毛利率從2016年的23.20%上升到2017年的25.13%，又下降到2018年的22.37%?？傎Y產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率也在2018年出現(xiàn)了下降。

（二）G公司納稅情況

G公司2016年繳納的所有稅費(fèi)金額947581.44元，2017年仍然呈上漲趨勢(shì)增加到了1261000.16元，增長(zhǎng)幅度較大，這一年相關(guān)稅費(fèi)都明顯增加，到2018年上升到了1479873.73元。2017年企業(yè)所得稅比2016年增加了52520.55元，2018年比2017年增加了168043.97元，增長(zhǎng)速度較快，該公司年報(bào)上給出的解釋是由于本期公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較多，因此相應(yīng)的所得稅費(fèi)用增加。雖然企業(yè)所得稅占整體稅負(fù)的比重沒(méi)有增值稅高，但是企業(yè)所得稅的支出金額仍然不可小覷，如果能夠做好企業(yè)所得稅的納稅籌劃也能幫助G公司減少很多稅負(fù)。

三、G公司企業(yè)所得稅籌劃

（一）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

G公司作為高新科技型企業(yè)，符合規(guī)定六大行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但一直采用直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊，且其購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)符合加速折舊的范圍，因此可以考慮采用這一折舊方法。G公司于2018年12月份購(gòu)入一批研發(fā)用機(jī)器設(shè)備，該批固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，原值30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限6年。G公司可以在直線法和加速折舊法之間進(jìn)行選擇。各折舊方法籌劃內(nèi)容如下。

1.直線法計(jì)提折舊。年折舊額=30*（1-5%）/6=4.75萬(wàn)元，因此G公司2019—2024年每年的折舊額為4.75萬(wàn)元。

2.年數(shù)總和法計(jì)提折舊。年折舊率依次為6/21、5/21、4/21、3/21、2/21、1/21，每年的折舊額=（固定資產(chǎn)原值-固定資產(chǎn)殘值）×折舊率。通過(guò)計(jì)算分析得出，2019—2024年當(dāng)年折舊額依次為8.14、6.79、5.43、4.07、2.71、1.36萬(wàn)元，累積折舊依次為8.14、14.93、20.06、24.43、27.14、28.50萬(wàn)元。

3.雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。年折舊率=1/6*2=0.33，最后兩年的折舊額一致。經(jīng)過(guò)計(jì)算得出，2019—2024年當(dāng)年的折舊額分別依次是9.90、6.63、4.45、2.98、2.27、2.27萬(wàn)元，累積折舊分別是9.90、16.53、20.98、23.96、26.23、28.50萬(wàn)元。

通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，G公司選用加速折舊法更有利。一方面可以增加當(dāng)年的折舊額、現(xiàn)金流;另一方面還可以達(dá)到遞延納稅的效果。在以上經(jīng)過(guò)計(jì)算的幾種方式中，雙倍余額遞減法的效果是最好的。相比較來(lái)說(shuō)，僅在2019年可以計(jì)提5.15（9.90-4.75）萬(wàn)元的折舊額，因?yàn)檫m用稅率為15%，可以少納稅0.78萬(wàn)元。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收籌劃

G公司批準(zhǔn)為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)后，與不是高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)相比較會(huì)產(chǎn)生更多的研發(fā)費(fèi)用，G公司2016年度產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)1011642.07元，占管理費(fèi)用的比重為40.02%，2017年度產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用2317689.96萬(wàn)元，占管理費(fèi)用的比重為59.15%，2018年度產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用3192101.42元，占管理費(fèi)用的比重為45.77%?？梢钥闯觯珿公司對(duì)研發(fā)的投入逐年呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，也沒(méi)有形成任何資本化的無(wú)形資產(chǎn)。另外，G公司2016年研發(fā)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)成本的比重為5.13%，2017年的占比為7.51%，2018年的占比為6.10%，近三年研發(fā)支出占營(yíng)業(yè)成本的比重都在5%以上。其所占比重與同行業(yè)其他企業(yè)相比較，營(yíng)業(yè)成本中所占的比重不是很大。因而，企業(yè)應(yīng)該加大研發(fā)力度，有利于更好地享受稅收優(yōu)惠政策。

G公司在2018年研發(fā)投入了3192101.42元，年末研發(fā)的專利技術(shù)未形成無(wú)形資產(chǎn)。由于G公司的研發(fā)投入只占到營(yíng)業(yè)收入的6.10%，低于行業(yè)內(nèi)的平均水平，不能有效地提高研發(fā)能力和創(chuàng)新能力。當(dāng)前，G公司維持用于研發(fā)投入支出的比重，這樣在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)現(xiàn)75%的加計(jì)扣除，全年可以多抵扣當(dāng)期所得稅359111.41元。但是，假設(shè)將研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入的比重提高到8%，則研發(fā)支出的數(shù)額為5387512.95元，經(jīng)過(guò)認(rèn)證和第三方評(píng)估后可以按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除，可以多抵扣當(dāng)期所得稅606095元。

（三）專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃

G公司在2018年6月，將一項(xiàng)自2013年4月開(kāi)始持有并且使用的專利技術(shù)，以1000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給了W企業(yè)，扣除成本及相關(guān)稅費(fèi)200萬(wàn)元，G公司實(shí)際所得為800萬(wàn)元。當(dāng)前G公司與購(gòu)買方簽訂全款合同，約定合同簽訂日起15日內(nèi)付清全款。該筆收入當(dāng)期應(yīng)納所得稅=（800-500）*50%*15%=22.5萬(wàn)元。但如果與購(gòu)買方簽訂分期合同，合同注明2018年6月付款500萬(wàn)元，2019年1月付款500萬(wàn)元。該筆收入2018年應(yīng)納稅所得額=500-200/2=400萬(wàn)元，2019年應(yīng)納稅所得額=500-200/2=400萬(wàn)元，均小于500萬(wàn)元，不納稅。這樣可以節(jié)稅22.5萬(wàn)元，充分利用了稅收籌劃的優(yōu)惠政策。

四、結(jié)論

本文在分析了G公司基本情況和納稅狀況之后，結(jié)合理論與實(shí)際情況對(duì)G公司進(jìn)行了企業(yè)所得稅納稅籌劃，并給出了相應(yīng)改進(jìn)方法。一是選用合適的固定資產(chǎn)購(gòu)買方式和折舊方法，合法選用加速折舊。二是籌劃部門專業(yè)化和獨(dú)立化。三是充分利用國(guó)家提供的稅收優(yōu)惠政策。四是規(guī)范歸集各項(xiàng)費(fèi)用，最大范圍抵扣本能抵扣的部分。以此為科技型中小企業(yè)稅收籌劃提供參考。

（作者單位：青海民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

責(zé)任編輯：宋 爽