廖婕

〔內(nèi)容提要〕 隨著我國金融業(yè)的加速開放，國內(nèi)外金融環(huán)境變化愈加頻繁，金融企業(yè)作為其中重要主體，在強監(jiān)管的壓力下勢必應(yīng)進一步加強自身經(jīng)營管理，防范金融風(fēng)險，避免由于自身風(fēng)險管理能力不到位使得金融企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生漏洞。本文以JZ銀行為例，在現(xiàn)有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上針對其在風(fēng)險管理過程中存在的問題和制約因素進行總結(jié)，探索以銀行為主的金融企業(yè)在風(fēng)險管理審計過程中的難題，并提出解決建議。

〔關(guān)鍵詞〕 金融企業(yè) 風(fēng)險管理 JZ銀行

我國金融企業(yè)發(fā)展速度與國外同行業(yè)企業(yè)相比起步較晚，而對風(fēng)險管理的重視和研究也相對國外較少。目前為止，其風(fēng)險管理大多都依靠內(nèi)部審計進行。而針對內(nèi)部審計，上世紀(jì)90年代后，我國才開始針對內(nèi)部審計頒布文件，審計署先后出臺了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計暫行管理辦法》為我國企業(yè)內(nèi)部審計提供了依據(jù)，后期還有銀監(jiān)會發(fā)布《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》等，表明我國對金融企業(yè)中主要負責(zé)信貸業(yè)務(wù)的銀行內(nèi)部審計的重視。但從近年信貸業(yè)務(wù)出現(xiàn)的問題可以看出，我國金融企業(yè)的內(nèi)部審計部門必須將審計范圍拓展到風(fēng)險管理領(lǐng)域，站在戰(zhàn)略管理層面，以全面風(fēng)險管理過程為審計對象，進而實施風(fēng)險管理審計，以滿足現(xiàn)代風(fēng)險管理審計的新要求與新發(fā)展。

一、JZ銀行風(fēng)險管理失敗案例介紹

2019年4月1日上午，原本應(yīng)于當(dāng)日發(fā)表2018年年報的JZ銀行發(fā)布延遲刊發(fā)的公告，這一行為直接觸發(fā)了香港聯(lián)交所的有關(guān)規(guī)定，公司股票因此停牌。隨后，原本負責(zé)JZ銀行審計的安永提出辭任，JZ銀行于2019年5月31日發(fā)布公告宣布更換會計師。2019年6月28日，JZ銀行與國富浩華會計師事務(wù)所達成協(xié)議，預(yù)計在2019年8月底前發(fā)布2018年度報告。值得一提的是，該行年報此前已于2019年3月29日和5月14日兩度延期。安永在辭任函中提到，安永發(fā)現(xiàn)JZ銀行發(fā)放給客戶貸款的實際用途與相關(guān)信貸文件存在不一致，因此合理要求JZ銀行提供證明客戶實際用途的文件，但JZ銀行并沒有配合。由此推測，此次JZ銀行年報的延遲，很可能是公司治理不規(guī)范所導(dǎo)致。8月20日，JZ銀行再次發(fā)布公告：預(yù)期2018年將錄得凈虧損約40～50億元，而2019年上半年則將錄得凈虧損約5～10億元。這是近六年來JZ銀行首次出現(xiàn)凈虧損的情況。據(jù)該行財報，2013—2017年，該行凈利潤由13.55億元逐年上升至90.9億元。同時，2013—2017年，該行不良率分別為0.87%、0.99%、1.03%、1.14%、1.04%，2018年上半年上升至1.26%。但相較于同期銀行依然算是低位，從2018年銀保監(jiān)會發(fā)布的數(shù)據(jù)來看，2018年上半年末，我國商業(yè)銀行不良貸款率為1.86%，而JZ銀行比這低了0.6個百分點。

二、JZ銀行風(fēng)險管理審計失敗的主要因素

1.規(guī)章制度流于形式，管理人員重視業(yè)績而忽略風(fēng)險管控。JZ銀行每年都在年初制定本年度審計項目計劃，2017年完成的項目計劃共52個。針對省分行綜合審計1個，針對特定業(yè)務(wù)模塊或者流程環(huán)節(jié)的專項審計9個，針對下屬獨立法人單位全面審計42個?？梢钥闯?，JZ銀行更重視對下屬機構(gòu)的管理與監(jiān)督，而對某一特定模塊的專項審計不夠重視。即使從其所占比例最高的下屬網(wǎng)點審計來看，完成數(shù)量也不算大。從時間上看，JZ銀行每年的審計工作都集中于最后一個季度，雖說年末更方便進行全面審計，并取得整年的財務(wù)信息與報告，但是利用其他時間擴大審計覆蓋面，增加抽查頻率也是必須的。尤其專項審計更不應(yīng)為時間因素所限。而且，現(xiàn)代內(nèi)部審計早已脫離只圍繞著財務(wù)信息進行審核監(jiān)督的模式，更具有服務(wù)、管理職能，可為公司提供全方位的支持。

2.缺少對高風(fēng)險項目的定期、逐一排查。從JZ銀行自身檢查情況看，在審計檢查發(fā)現(xiàn)的全部921個問題中，風(fēng)險等級在關(guān)注及以上的問題共153個，占比16.61%。其中市行層級、支行層級關(guān)注以上問題占比分別為24.04%、7.37%，呈逐級遞減趨勢。且兩個層級檢查均無“重大”類問題。事實上，在調(diào)查過程中可以發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)數(shù)量的銀行在業(yè)務(wù)審計檢查過程中，將審計重點放在檔案資料的完整性和業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性上，審計發(fā)現(xiàn)問題層次較低，大多數(shù)是存在關(guān)聯(lián)擔(dān)保、面談記錄填寫不完整、銀行承兌匯票發(fā)票不全、重要空白憑證管理不規(guī)范、客戶開戶手續(xù)不完善等操作性問題，卻很少從內(nèi)部控制、激勵及監(jiān)督等機制方面分析原因，導(dǎo)致后續(xù)整改難以深入。

3.會計人員更替頻繁、交接不嚴(yán)謹(jǐn)。JZ銀行對于其內(nèi)部會計人員的招聘和輪崗安排主要是依據(jù)《內(nèi)部審計規(guī)定》中的要求，如在招聘中著重調(diào)專業(yè)及從業(yè)經(jīng)驗等方面的相關(guān)性等，但《規(guī)定》主要是指導(dǎo)思想，而現(xiàn)實操作卻忽略細節(jié)。像在實際招聘時不考慮團隊人員技能的構(gòu)成，又或者是不按JZ銀行內(nèi)部審計工作實際需求，如在利率市場化的改革中，審計部門不考慮選擇對利率波動趨勢進行預(yù)測，對利率風(fēng)險進行識別、管理和預(yù)防的專門人才。而到了輪崗階段，又出現(xiàn)雖然《內(nèi)部審計規(guī)定》中提出審計部應(yīng)建立輪崗制，但卻沒有對輪崗制作出詳細規(guī)定，也沒有設(shè)置具體的內(nèi)部審計人員輪崗程序。這顯然是JZ銀行內(nèi)部審計人員輪崗制沒有順利實行的重要原因之一。

三、針對JZ銀行風(fēng)險管理審計失敗的改良建議

1.加強董事會、管理層對風(fēng)險管理審計的認(rèn)識。在JZ銀行施行內(nèi)部的轉(zhuǎn)型升級的過程中應(yīng)糾正內(nèi)部人員對內(nèi)部審計的正確認(rèn)識，積極宣傳加強內(nèi)部審計工作中對風(fēng)險管理的側(cè)重對企業(yè)健康發(fā)展具有的重要作用，保證企業(yè)管理層及內(nèi)部審計人員能正確充分意識到內(nèi)部審計工作為企業(yè)發(fā)展帶來的積極影響，從而提升對于相關(guān)工作的重視程度。同時，JZ銀行內(nèi)部應(yīng)增強風(fēng)險管理審計過程以及成果的宣傳工作，強調(diào)內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、維護本行穩(wěn)健運行和提升JZ銀行價值中的重要功能。讓全員更理解銀行推行的以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式。同時，JZ銀行管理層應(yīng)加強自身對風(fēng)險審計的相關(guān)學(xué)習(xí)，加深對其內(nèi)容及意義的理解，方便和相關(guān)部門進行有效的溝通。在召開重要工作會議時，要格外突出內(nèi)部審計對整個JZ銀行在實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)過程中的重要性，促進全行對內(nèi)部審計部門所實施的審計行為的認(rèn)識，并強調(diào)任何被審計對象都應(yīng)當(dāng)無條件配合審計部門的工作。

2.改良風(fēng)險管理審計整體運行框架。一是必須明確風(fēng)險管理審計重點，考慮到當(dāng)前金融業(yè)開放步伐不斷加快，市場環(huán)境變化較快的問題，JZ銀行應(yīng)當(dāng)全面加強市場風(fēng)險管理審計。同時，JZ銀行應(yīng)當(dāng)推進信用風(fēng)險實行全流程管理，建立有效的崗位制衡機制，全面加強對信貸資金監(jiān)控、貸后檢查、到期管理、貸后監(jiān)督、信貸檔案管理等風(fēng)險點的審計。二是加強風(fēng)險管理審計計劃和準(zhǔn)備，即JZ銀行應(yīng)當(dāng)全面強化風(fēng)險管理審計的計劃和準(zhǔn)備。如在編制年度審計計劃時增加風(fēng)險管理審計的內(nèi)容，也就是要全面收集和分析影響銀行各類目標(biāo)實現(xiàn)的潛在事項或因素，分析其對應(yīng)的風(fēng)險性質(zhì)，并據(jù)此制定詳細、可操作性強的審計計劃。同時，在審計的準(zhǔn)備階段，要注重對資本充足率和對利潤的影響等財務(wù)指標(biāo)，以及影響銀行經(jīng)營穩(wěn)定性的非財務(wù)指標(biāo)進行識別，用定性定量相結(jié)合的方法評估風(fēng)險點，對分支行的風(fēng)險狀況進行充分把握，從風(fēng)險治理、政策制度和管理流程、評估計量、報告展現(xiàn)、系統(tǒng)數(shù)據(jù)等維度進行特定風(fēng)險管理審計的前期評估，增強風(fēng)險管理審計的前置性和系統(tǒng)性。最重要的是要確保風(fēng)險管理審計的實施，充分完善審計監(jiān)測指標(biāo)體系，并根據(jù)各個分支機構(gòu)經(jīng)營狀況和管理水平的差異以及基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和管理風(fēng)險的大小設(shè)立合適的審計指標(biāo)體系以及審計頻率，從而成功達成風(fēng)險管理審計的目標(biāo)。

（作者單位：青海民族大學(xué)）

責(zé)任編輯：梁 欣