邢東升

摘要：本文針對政府會計下地勘基金項目財務(wù)核算變化進(jìn)行了全面的分析，并提出了一些有效提高基金項目財務(wù)核算水平的建議，僅供參考。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;地勘基金;財務(wù)核算

一、政府會計制度下地勘基金項目財務(wù)核算變化

在原地勘單位會計制度下，地質(zhì)勘查資金都是在預(yù)算會計核算模式，通過：“地勘基金”科目核算收入，通過“地勘生產(chǎn)”科目核算支出。由于政府會計制度設(shè)立“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報表”的平行記賬體系，在政府會計制度下地勘基金項目發(fā)生的業(yè)務(wù)需要財務(wù)會計和預(yù)算會計分別記賬，但由于財務(wù)會計確認(rèn)的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會計確認(rèn)的原則是收付實現(xiàn)制，兩者在收入和費用確認(rèn)上既有聯(lián)系又有一定差異，具體表現(xiàn)在：

（一）地勘基金撥款收入確認(rèn)差異

預(yù)算會計制度下，只有在收到現(xiàn)金后才能確認(rèn)收入，財務(wù)會計下按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的實現(xiàn)。例如，地勘單位2018年的基金項目預(yù)算指標(biāo)為300000元，主要用于環(huán)境監(jiān)測，資金在2019年1月份才支付給地勘單位，這樣的情況下，財務(wù)會計需要在2018年確認(rèn)收入，會計分錄如下：

收到預(yù)算確認(rèn)書后，進(jìn)行會計處理。

借：應(yīng)收賬款300000

貸：財政撥款收入300000

由于2018年沒有收到現(xiàn)金，因此地勘單位在預(yù)算會計中不確認(rèn)收入的實現(xiàn)，不需要進(jìn)行會計處理。

2019年1月收到項目財政撥款后，財務(wù)會計制度下會計分錄如下：

借：銀行存款300000

貸：應(yīng)收賬款300000

預(yù)算會計制度下，需要進(jìn)行會計處理，

借：資金結(jié)存——貨幣資金300000

貸：財政撥款預(yù)算收入——項目支出300000

（二）預(yù)算支出與費用的確認(rèn)差異

預(yù)算會計下費用只有在實際支付后才能進(jìn)行會計處理，財務(wù)會計下只要費用發(fā)生就需要確認(rèn)相關(guān)的費用，例如，地勘單位在2019年2月份發(fā)生了項目人員費100000元，其中包含單位代扣代繳個人所得稅5000元，在2019年3月份支付2月份的薪酬，地勘單位在2019年2月份的財務(wù)會計中需要確認(rèn)相關(guān)的費用，會計分錄如下所示：

借：業(yè)務(wù)活動費用——項目支出100000

貸：應(yīng)付職工薪酬95000

其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅5000

預(yù)算會計中沒有現(xiàn)金的結(jié)算，因此不需要做出預(yù)算會計處理。

2019年3月，支付先前的費用，財務(wù)會計下的會計分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬? 95000

其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅5000

貸：銀行存款100000

預(yù)算會計環(huán)境下會計分錄如下：

借：事業(yè)支出——項目支出100000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金100000

（三）地勘基金項目成本歸集及核算變化

原地勘基金項目成本核算在“地勘生產(chǎn)”科目下歸集，再轉(zhuǎn)入“未完地質(zhì)項目支出”，完工之后再轉(zhuǎn)入“已完地質(zhì)項目支出”，最后與“地勘基金”撥款對沖。在政府會計制度下這些科目都不再使用，地勘基金項目成本應(yīng)按項目性質(zhì)進(jìn)行分類歸集及核算。

1.支出和地質(zhì)成果無關(guān)的。財務(wù)會計在“業(yè)務(wù)活動費用——項目支出”中核算，可按費用類別、項目名稱、收支類別及工作手段等設(shè)置輔助科目。預(yù)算會計在“事業(yè)支出-項目支出”中核算，可按部門經(jīng)濟(jì)分類、項目名稱、功能分類及財政撥款方式等設(shè)置輔助科目。

例如，單位支付一筆某項目鉆探用的材料費，財務(wù)會計分錄：

借：業(yè)務(wù)活動費用-項目支出-專用材料費用-項目名稱--礦產(chǎn)勘查-鉆探

貸：財政撥款收入/非同級財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

期末：

借：本期盈余

貸：業(yè)務(wù)活動費用——項目支出

預(yù)算會計分錄：

借：事業(yè)支出-項目支出-專用材料費用-項目名稱-其他自然資源事務(wù)支出-一般公共預(yù)算撥款

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

期末：

借：其他結(jié)余

貸：事業(yè)支出-項目支出

2.單位自有礦權(quán)項目支出或形成地質(zhì)成果需資本化的。財務(wù)會計在“加工物品-自制物品”科目中核算，可按費用類別、項目名稱、收支類別、工作手段等設(shè)置輔助科目。預(yù)算會計在“事業(yè)支出-項目支出”中核算，可按部門經(jīng)濟(jì)分類、項目名稱、功能分類及財政撥款方式等設(shè)置輔助科目。

例如，單位支付一筆某項目鉆探用的材料費，財務(wù)會計分錄：

借：加工物品-自制物品-專用材料費用-項目名稱--礦產(chǎn)勘查-鉆探

貸：財政撥款收入/非同級財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

項目完成后

借：庫存物品

貸：加工物品-自制物品

預(yù)算會計分錄：

借：事業(yè)支出-項目支出-專用材料費用-項目名稱-其他自然資源事務(wù)支出-一般公共預(yù)算撥款

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

期末：

借：其他結(jié)余

貸：事業(yè)支出-項目支出

二、地勘基金項目核算變化對地勘基金項目管理的影響

（一）對會計人員提出更高要求

地勘會計人員一直都是使用傳統(tǒng)的會計核算方法。新政府制度下會計核算方法以及很多相關(guān)的會計準(zhǔn)則都發(fā)生了很大的變化，為了能夠進(jìn)一步適應(yīng)新的政府會計準(zhǔn)則的要求，會計人員需要進(jìn)一步提升自身的專業(yè)素質(zhì)，對于新政府會計準(zhǔn)則有一個全面的了解，這樣才能在工作中更好的開展會計核算，提升地勘基金項目會計核算的綜合水平。

（二）對會計科目理解、明細(xì)科目設(shè)置提出更高要求

政府會計制度下，雙核算實施，會計科目設(shè)置變化，使地勘基金收入支出核算變化很大，為了提高核算準(zhǔn)確度，需加強(qiáng)明細(xì)科目的設(shè)置，以清晰反映每個基金項目明細(xì)支出流向，如果明細(xì)科目設(shè)置不準(zhǔn)確，可能造成數(shù)據(jù)無法統(tǒng)計，匯總數(shù)據(jù)信息可用性差。

（三）對會計核算準(zhǔn)確度提出更高要求

核算標(biāo)準(zhǔn)具有雙重性，地質(zhì)勘查基金項目是財務(wù)部和地質(zhì)技術(shù)部門合作建立的項目，經(jīng)費開支分甲乙兩類項目支出，甲類項目預(yù)算主要由地質(zhì)技術(shù)部門負(fù)責(zé)編制，按照地形測繪、地質(zhì)測量等項目工作手段歸集;乙類項目預(yù)算主要由財務(wù)部門編制，按人員費用、辦公費用等費用類別歸集。由于地質(zhì)技術(shù)人員編制預(yù)算水平參差不齊導(dǎo)致后期項目資金使用歸集與預(yù)算數(shù)存在偏差，而且會計核算一般按照費用類別進(jìn)行資金核算，缺少使用工作手段作為輔助核算，核算時不夠細(xì)化，不能反映各種工作手段成本的構(gòu)成，造成項目預(yù)算與資金核算相脫節(jié)。

（四）對信息化管理水平提出更高要求

在政府會計制度下地勘基金項目會計核算難度加大，需要處理的數(shù)據(jù)增多，這樣的環(huán)境下地勘單位需要更多的應(yīng)用信息技術(shù)，通過信息技術(shù)能夠全面提升數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性，提升數(shù)據(jù)核算效果，因此在政府會計制度下地勘基金項目應(yīng)該加強(qiáng)對于信息技術(shù)的應(yīng)用。

三、政府會計制度下地勘基金項目財務(wù)核算變化下管理優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)新政府會計制度學(xué)習(xí)

地勘企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)采用走出去或者引進(jìn)來的辦法加強(qiáng)政府會計制度及銜接規(guī)定的學(xué)習(xí)。積極參加財政系統(tǒng)或者地勘系統(tǒng)組織的政府會計制度培訓(xùn)學(xué)習(xí)，也可以邀請相關(guān)專家到單位具體指導(dǎo)。

（二）準(zhǔn)確依據(jù)基金項目和基金預(yù)算設(shè)置明細(xì)科目

加強(qiáng)地質(zhì)勘查基金項目管理，規(guī)范地勘基金項目財務(wù)會計和預(yù)算會計核算。根據(jù)基金項目核算的特點和要求，務(wù)必增設(shè)按照地形測繪、地質(zhì)測量、物探等工作手段作為輔助科目，另外根據(jù)管理需要，可以按照資金來源、部門及項目類別等設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行輔助核算，這樣成本比較規(guī)范，成本費用核算比較精確。同時，避免項目審計過程中發(fā)現(xiàn)超預(yù)算、違規(guī)列支費用等問題，使項目核算順利通過驗收。

（三）加強(qiáng)對地質(zhì)勘查基金項目的會計核算

首先，地勘基金項目應(yīng)該優(yōu)化工作流程，讓會計核算與項目流程緊密的結(jié)合在一起，全面提升地勘單位項目核算的水平;其次，地勘基金項目應(yīng)該制定全面的行為規(guī)范，保證地勘基金項目能夠更好的開展;再次，地勘基金項目應(yīng)該嚴(yán)控審批監(jiān)控，針對各種事項進(jìn)行嚴(yán)格把控，對于數(shù)據(jù)不充分的項目進(jìn)行調(diào)查分析，保證各項支出正確的歸集。

（四）應(yīng)注意會計信息系統(tǒng)銜接

由于新制度引入“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報表”。因此，在新舊核算及報表編制銜接時要考慮科目及明細(xì)設(shè)置，同時地質(zhì)基金項目具有自身的特性，嚴(yán)格的事前預(yù)算編制，審核，執(zhí)行，調(diào)整和績效考核程序，在預(yù)算編制中有嚴(yán)格的定額管理制度，因此，在對地質(zhì)基金項目進(jìn)行核算時，應(yīng)將基金預(yù)算管理系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)銜接，在會計核算時直接可以調(diào)用預(yù)算管理系統(tǒng)，可以核對預(yù)算定額和預(yù)算數(shù)值，有利于在會計核算時實現(xiàn)實時監(jiān)控。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬永義.行政單位執(zhí)行政府會計制度相關(guān)銜接規(guī)定的解讀[J].中國注冊會計師，2018 （6）：91-93.