暢娟

摘要：隨著我國(guó)對(duì)外開放程度的不斷擴(kuò)大，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中始終占有一席之地，內(nèi)審作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，引起了越來越多的企業(yè)管理者的關(guān)注。但以往企業(yè)內(nèi)審主要偏向于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，繼續(xù)走這條老路，已不能適應(yīng)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和企業(yè)管理模式的多樣性與復(fù)雜性需要。新形勢(shì)下，管理效益審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，它可以不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)各部門之間的工作配合，規(guī)范企業(yè)工作的流程，通過一系列制度化、規(guī)范化的操作與流程提升企業(yè)運(yùn)作效率與經(jīng)濟(jì)效益，從而幫助企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，有效應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的外部生存環(huán)境。本文首先闡述了財(cái)務(wù)收支審計(jì)與管理效益審計(jì)的基本概念，從不同角度分析了企業(yè)內(nèi)審由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)發(fā)展的必要性，并就如何有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)審由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)過渡提出了“三個(gè)平衡”原則，以期為加快內(nèi)審工作與企業(yè)管理的有效融合，促進(jìn)企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)審;財(cái)務(wù)收支審計(jì);管理效益審計(jì);平衡

企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)在查錯(cuò)防弊、保護(hù)資產(chǎn)安全等方面發(fā)揮了重要作用，但財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度功能性較為單一，只是單純的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映。對(duì)企業(yè)發(fā)展中存在的問題，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并采取有效預(yù)防措施，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力較差。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的需要，市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，財(cái)務(wù)收支審計(jì)已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的需要，內(nèi)審工作優(yōu)化、轉(zhuǎn)變勢(shì)在必行。管理效益審計(jì)作為財(cái)務(wù)收支審計(jì)的延伸，能夠有效應(yīng)對(duì)外界市場(chǎng)變化的需要，滿足不同管理者的信息需求，通過提供更為精準(zhǔn)的決策信息在更大程度上促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與管理效益審計(jì)的概念

（一）財(cái)務(wù)收支審計(jì)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是指，嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)務(wù)審計(jì)法律規(guī)范，對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成本，例如：企業(yè)的負(fù)債、損益等具體情況進(jìn)行監(jiān)督審查。對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行客觀公正的審計(jì)，形成真實(shí)、可靠、具有針對(duì)性的企業(yè)審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)的發(fā)展提供準(zhǔn)確真實(shí)的依據(jù)。

（二）管理效益審計(jì)

管理效益審計(jì)是在真實(shí)有效財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)之上進(jìn)行的審計(jì)，它可以深入分析企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、營(yíng)收效益以及企業(yè)營(yíng)運(yùn)現(xiàn)狀，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的問題，對(duì)問題產(chǎn)生原因深入探究，得出有效解決措施，提高企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，有利于企業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)變的必然性

（一）滿足內(nèi)審自身發(fā)展的需要

隨著國(guó)家一系列更加全面的經(jīng)濟(jì)政策的出臺(tái)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制機(jī)制的健全，外部監(jiān)管程度的加強(qiáng)，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性有了很大的提高，這其中離不開社會(huì)審計(jì)的有力支持。社會(huì)審計(jì)是外部監(jiān)管中重要的組成部分，它通過定期對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性核查，從而對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，那么它和外部審計(jì)工作內(nèi)容大部分都是交叉重復(fù)的，無法體現(xiàn)其作為企業(yè)內(nèi)部管理部門所獨(dú)有的特性。如果不想被社會(huì)審計(jì)取代，內(nèi)審必須走一條更加適合自身特色的道路。那就是管理效益審計(jì)，這可以充分利用內(nèi)審身處企業(yè)管理之中，通過彌補(bǔ)社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)管理參與程度不夠的缺陷，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，挖掘生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)潛力，在推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了自身的發(fā)展。

（二）順應(yīng)股東需求的增加

由于投資者與經(jīng)營(yíng)者之間存在著一定的信息不對(duì)稱，使經(jīng)營(yíng)者面臨道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，容易出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，股東特別是廣大中小股東和利益相關(guān)者為了保障自身權(quán)益，股東第一層次對(duì)內(nèi)審的需求就是利用內(nèi)審來加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)層的管理監(jiān)督。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，催生了股東對(duì)內(nèi)審進(jìn)一步的需求，即要建立起有效的決策、經(jīng)營(yíng)、監(jiān)督運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，形成各司其職、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，這就把股東的注意力轉(zhuǎn)移到如何進(jìn)一步加強(qiáng)管理，為決策者提供改善管理的建議或意見，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益上來，在一定程度上促進(jìn)了內(nèi)審由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。

（三）提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要

企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的塑造是企業(yè)在不斷完善自身管理中形成的，管理效益審計(jì)正好滿足這種需要，在反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的同時(shí)，通過發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正企業(yè)管理中存在問題，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，管理效益審計(jì)是企業(yè)不斷提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。

三、企業(yè)內(nèi)審由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)變的措施

（一）做好內(nèi)審工作的獨(dú)立性與服務(wù)性的平衡

獨(dú)立性是內(nèi)審工作的靈魂，雖然不少企業(yè)內(nèi)審部門的設(shè)置和人員的配置普遍獨(dú)立性不夠，基本處于附屬于其他部門的狀態(tài)，內(nèi)審人員也大多是兼職，這些都在一定程度上限制了內(nèi)審工作向深層次的管理方面延伸。但實(shí)際工作中我們也不能過于為了突出或強(qiáng)調(diào)內(nèi)審工作的獨(dú)立性，而割裂了內(nèi)審與企業(yè)管理各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，特別是內(nèi)審對(duì)企業(yè)管理水平、經(jīng)營(yíng)效益提升的促進(jìn)作用。管理效益審計(jì)突出的亮點(diǎn)就在于通過向被審計(jì)單位提出改進(jìn)工作的建議，幫助挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，從而實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位科學(xué)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。這就要求將內(nèi)審工作要突破單一的查錯(cuò)糾弊等監(jiān)督職能，向?yàn)槠髽I(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)轉(zhuǎn)變。在秉承審計(jì)的獨(dú)立性原則基礎(chǔ)上，要堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)與積極參與管理相結(jié)合，從而推動(dòng)內(nèi)審工作有財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)逐步過渡。

（二）做好內(nèi)審人員專業(yè)性與綜合性的平衡

專業(yè)性是內(nèi)審人員高效開展審計(jì)工作的重要保障，但內(nèi)審工作又是一個(gè)復(fù)雜、涉及面很廣的工作。特別在內(nèi)審工作由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，必須要改變以往財(cái)務(wù)收支審計(jì)局限于具體的微觀操作層面、審計(jì)建議就事論事建設(shè)性不夠的弊端。加之目前大部分內(nèi)審人員多是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來，甚至有的是由剛畢業(yè)的學(xué)生或其他崗位中待崗人員構(gòu)成，這就造成目前內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、審計(jì)技能欠佳，專業(yè)性參差不齊的現(xiàn)狀。很多企業(yè)認(rèn)為提高內(nèi)審工作的“準(zhǔn)入門檻”就能解決專業(yè)性的問題，但僅有專業(yè)能力是不夠的，內(nèi)審人員整體的綜合能力同樣是不可或缺的重要因素。這就需要內(nèi)審人員專業(yè)技能過硬的同時(shí)，還要有一定的“軟實(shí)力”，如良好的職業(yè)素養(yǎng)、溝通協(xié)調(diào)能力、分析表達(dá)能力，特別是要具備經(jīng)營(yíng)管理的視角和知識(shí)，對(duì)本企業(yè)重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及管理環(huán)節(jié)有深入的了解。只有對(duì)內(nèi)審人員專業(yè)性和綜合性實(shí)施兩手一起抓，兩手都要硬的策略，才能高效、直擊企業(yè)管理中存在的問題根源，從戰(zhàn)略布局、體制機(jī)制等深層次方面，為企業(yè)提升管理水平和經(jīng)營(yíng)效益提出切實(shí)可行的建議。

（三）做好審計(jì)成果價(jià)值短期性與長(zhǎng)遠(yuǎn)性的平衡

財(cái)務(wù)收支審計(jì)成果相對(duì)于管理效益審計(jì)成果而言，往往比較直觀，顯而易見。管理效益審計(jì)則主要是通過被采納的審計(jì)建議給企業(yè)帶來的長(zhǎng)遠(yuǎn)、持續(xù)的“隱性效益”來體現(xiàn)，審計(jì)成果不好量化，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)。企業(yè)績(jī)效指標(biāo)的設(shè)置大多采用定量指標(biāo)，而內(nèi)審工作的特殊性，特別是在內(nèi)審工作由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，使得企業(yè)和內(nèi)審人員即使都已認(rèn)識(shí)到管理效益審計(jì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，但在實(shí)際工作中，企業(yè)作為考核方很難設(shè)置較為全面與合理的考核指標(biāo)兼顧審計(jì)成果的長(zhǎng)短期利益，而內(nèi)審人員也為了完成指標(biāo)更偏向于能開展能突出業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。所以，要想打破上述困境，企業(yè)要在激勵(lì)和約束機(jī)制上找突破，探索內(nèi)審工作向管理效益審計(jì)傾斜的新路徑，引導(dǎo)審計(jì)人員在這方面下功夫，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果價(jià)值短期性與長(zhǎng)遠(yuǎn)性的平衡。

四、結(jié)束語

管理效益審計(jì)的概念不是最近提出的新概念，管理效益審計(jì)在我國(guó)也已經(jīng)有了較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，但內(nèi)部審計(jì)尚未與企業(yè)管理完全相結(jié)合成為企業(yè)管理的有機(jī)部分，落地效果尚不理想。企業(yè)在后期的內(nèi)審實(shí)踐中應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步深化發(fā)展，切實(shí)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)審由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)的平穩(wěn)、有效的轉(zhuǎn)變，加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。

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