摘要：建筑業(yè)特點(diǎn)鮮明，規(guī)模大、周期長、流動性強(qiáng)、環(huán)節(jié)多而復(fù)雜， “營改增”后建筑業(yè)較之營業(yè)稅時變得異常復(fù)雜，給稅收管理帶來不小的困難與挑戰(zhàn).本文結(jié)合中牟縣統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，對建筑業(yè)稅收現(xiàn)狀及稅收管理中存在的問題進(jìn)行分析，并就進(jìn)一步加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理做出探討.

關(guān)鍵詞：營改增;建筑業(yè);稅收管理

建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)支柱性行業(yè)之一，建筑業(yè)社會關(guān)聯(lián)度高，就業(yè)吸納能力強(qiáng)，每萬元產(chǎn)出直接拉動其他行業(yè)7345元，間接拉動為每萬元產(chǎn)出拉動16708元，在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中具有十分重要的地位和作用，建筑業(yè)的發(fā)展對穩(wěn)增長和促就業(yè)具有重要意義。

一、中牟縣建筑業(yè)基本情況

（一）建筑業(yè)收入總量排名首位

2016年是營改增第一年，中牟縣有建筑業(yè)納稅人701戶，建筑業(yè)2016年實(shí)現(xiàn)稅收收入2.94億元，占全年稅收收入的比重為19%。隨著鄭汴一體化的不斷推進(jìn)，加上綠博組團(tuán)的大規(guī)模建設(shè)開發(fā)，中牟縣建筑企業(yè)呈現(xiàn)出較快的增長趨勢，2019年建筑業(yè)入庫稅款8.5億元，占全縣入庫稅款14%。

2019年全年中牟縣建筑業(yè)入庫增值稅5.57億元，占全縣增值稅收入的29%，是除房地產(chǎn)外中牟縣第二大增值稅重點(diǎn)行業(yè)。

（二）中牟縣建筑業(yè)納稅人基本情況

截止2019年12月，中牟縣建筑業(yè)本地納稅人2057戶，占全縣納稅人的8%。其中一般納稅人276戶，占比本地建筑業(yè)納稅人的13%。小規(guī)模納稅人1781戶，占本地納稅人的87%.建筑業(yè)本地納稅人中，房屋建筑業(yè)254戶，占比12%;土木工程建筑業(yè)520戶，占比25%;建筑安裝業(yè)168戶，占比8%;建筑裝飾和其他建筑業(yè)1115戶，占比54%。

中牟縣外埠報(bào)驗(yàn)登記建筑業(yè)納稅人3132戶，房屋建筑業(yè)658戶，占比21%;土木工程建筑業(yè)324戶，占比10%;建筑安裝業(yè)1217戶，占比39%;建筑裝飾和其他建筑業(yè)933戶，占比30%。

截止2019年12月，中牟縣內(nèi)建筑業(yè)納稅人5189戶，入庫收入8.5億元。本地建筑業(yè)納稅人2057戶，其中國資背景7戶，企業(yè)2010戶，個體47戶，入庫收入4.6億元，占全部建筑業(yè)收入的66%;外埠報(bào)驗(yàn)登記納稅人3132戶，入庫收入2.85億元，占全部建筑業(yè)收入的34%。

從不同類型納稅人申報(bào)納稅情況看，本地戶和報(bào)驗(yàn)戶的增值稅數(shù)額都比較大，報(bào)驗(yàn)納稅人比本地戶多出1075戶，收入占全部建筑業(yè)收入的三分之一以上，同時考慮到“營改增”政策對異地提供建筑服務(wù)的特殊性，對報(bào)驗(yàn)建筑業(yè)納稅人的征收管理提出了更高的要求。

二、營改增后建筑業(yè)存在的問題

建筑行業(yè)所涉及的稅收主要包含增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育費(fèi)附加、資源稅、工會經(jīng)費(fèi)、印花稅及水利建設(shè)基金，且其自身存在著跨區(qū)作業(yè)多、流動性大、項(xiàng)目工期長、準(zhǔn)入門檻高等特點(diǎn)，這就決定了該行業(yè)稅收管理的復(fù)雜性和特殊性。

（一）缺乏項(xiàng)目管理造成管理薄弱問題

營改增前對建筑業(yè)實(shí)行項(xiàng)目管理制度，要求納稅人主動登記建筑工程項(xiàng)目信息，營改增后該制度目前沒有得到延續(xù)。稅務(wù)部門對建筑業(yè)的管理，著重點(diǎn)依然在以票控稅和跨區(qū)域經(jīng)營事項(xiàng)的報(bào)驗(yàn)核銷方面，納稅人對不同項(xiàng)目統(tǒng)一申報(bào)納稅、開具發(fā)票，造成各個建筑項(xiàng)目的稅收信息混合在一起，難以區(qū)分管理。

稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有參與建筑項(xiàng)目競招標(biāo)的前期管理中，并且缺少與發(fā)改、住建等相關(guān)部門獲取涉稅信息的工作機(jī)制，無法第一時間掌握工程項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)模、合同價款等基本情況。同時由于未建立有效的建筑項(xiàng)目跟蹤管理機(jī)制，未實(shí)施項(xiàng)目備案制度，本轄區(qū)建筑項(xiàng)目個數(shù)情況統(tǒng)計(jì)復(fù)雜，轄區(qū)內(nèi)建筑項(xiàng)目許可、招投標(biāo)、已開工等項(xiàng)目進(jìn)展情況掌握不及時，建筑業(yè)增值稅管理相對薄弱，難以對源頭有效管控，造成工作被動。

（二）跨區(qū)施工導(dǎo)致的稅收征管漏洞問題

建筑業(yè)流動性強(qiáng)，跨區(qū)施工情況經(jīng)常出現(xiàn)。建筑業(yè)原來征收營業(yè)稅時納稅地點(diǎn)為項(xiàng)目施工地，直接在當(dāng)?shù)卮_發(fā)票。營改增實(shí)施后，建筑業(yè)需先在項(xiàng)目施工地預(yù)繳，然后到機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)，并且能夠自行開具發(fā)票。這種政策上的變化造成了項(xiàng)目施工地和機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對等，項(xiàng)目施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)能掌握項(xiàng)目實(shí)際情況，但缺少足夠的征管手段，而機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的情況則正好相反。

1、項(xiàng)目施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理問題

一是建筑業(yè)納稅人能夠自行開具發(fā)票，項(xiàng)目施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)無法進(jìn)行“以票控稅”，造成稅款流失。建筑業(yè)納稅人大都在機(jī)構(gòu)所在地自行開具發(fā)票結(jié)算，會出現(xiàn)“票”“稅”分離的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時掌握項(xiàng)目款項(xiàng)結(jié)算情況，及時追繳應(yīng)預(yù)繳的稅款。更有納稅人因?yàn)闊o需到項(xiàng)目地開具發(fā)票，不按照規(guī)定辦理《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，也未在項(xiàng)目所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，如果沒有必要的稅源管控手段，必然會造成項(xiàng)目所地在稅款的流失。

2、機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理問題

因項(xiàng)目施工地在外地，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確切掌握異地工程的施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)狀況等實(shí)際情況，部分中小施工企業(yè)規(guī)模小、建筑工期短，甚至在少量工程款也沒結(jié)清的情況下，迅速轉(zhuǎn)移，既不到施工地預(yù)繳稅款，也不到機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅人，造成稅款流失。因機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對跨區(qū)施工項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)控，其執(zhí)法權(quán)也難以有效運(yùn)用，造成稅款延遲或者少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管難度加大。

（三）納稅意識薄弱造成稅款流失問題

營改增初期建筑行業(yè)管理粗放、進(jìn)項(xiàng)稅額得不到全額抵扣，較大部分中小型企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)出現(xiàn)上升。由于進(jìn)項(xiàng)得不到全額抵扣，增值稅抵扣鏈條并不完整，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，一些納稅意識比較薄弱的企業(yè)可能為了利益鋌而走險(xiǎn)，滋生瞞報(bào)收入、虛開發(fā)票問題。

建筑業(yè)承建的部分零散建筑項(xiàng)目、個人房屋裝修或者其他不需要取得發(fā)票的工程，部分納稅人為盡量少繳稅款，可能會少申報(bào)這部分應(yīng)稅收入。另外由于一些工程從立項(xiàng)、施工、驗(yàn)收到結(jié)算時間跨度較長，一些納稅人存在少計(jì)收入、延遲納稅的情況。稅務(wù)部門受人手不足的限制，不可能對所有建筑工程都進(jìn)行實(shí)地核查，企業(yè)瞞報(bào)、少報(bào)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)仍然存在，極易造成稅款流失。

對于零散建筑項(xiàng)目及個人房屋裝修，工程臨時性與流動性大，并且時間短、分布零散、地點(diǎn)隱蔽，往往不需要開具增值稅發(fā)票。在工程項(xiàng)目完工后，轉(zhuǎn)移到新地點(diǎn)進(jìn)行新的施工活動。稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其經(jīng)營情況，確認(rèn)其實(shí)際銷售收入，

三、進(jìn)一步加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征收管理建議

（一）依托綜合治稅，建立項(xiàng)目管理制度

項(xiàng)目管理指以合同金額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的建筑項(xiàng)目為重點(diǎn)管理對象，指定專門的管理人員對建筑項(xiàng)目從規(guī)劃許可、招投標(biāo)、開工、結(jié)算到項(xiàng)目注銷等實(shí)施跟蹤; 通過項(xiàng)目管理把各項(xiàng)目登記信息、納稅申報(bào)、預(yù)繳稅款、發(fā)票開具等各項(xiàng)涉稅信息進(jìn)行整合，實(shí)行事前信息登記采集，事中比對控管，事后竣工清算。

1、加強(qiáng)綜合治稅，建立信息采集制度。

爭取地方政府支持，加強(qiáng)與發(fā)改委、住建局、規(guī)劃局、房產(chǎn)局、財(cái)政局等部門溝通和共享，建立項(xiàng)目工程信息采集制度，把稅收監(jiān)管的關(guān)口前置到立項(xiàng)階段。從承擔(dān)建設(shè)項(xiàng)目許可、審批、備案、核準(zhǔn)等職責(zé)的部門采集建設(shè)項(xiàng)目信息，如工程名稱、工程施工進(jìn)度、合同價款、開工竣工時間、建設(shè)方及施工方信息等信息，全面掌握稅源情況; 從財(cái)政部門獲取由財(cái)政資金投資的工程項(xiàng)目計(jì)劃情況和決算報(bào)告; 與建設(shè)部門協(xié)商，在辦理建設(shè)單位工程竣工手續(xù)時，依據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其出具的稅款清算證明，確認(rèn)無誤后方可辦理。形成部門配合有力、信息高度共享、控管有效運(yùn)轉(zhuǎn)的綜合治稅體系。

2、統(tǒng)計(jì)施工項(xiàng)目，實(shí)施臺賬式管理

全面實(shí)施臺賬化管理，將建筑、房地產(chǎn)納稅人開發(fā)的工程項(xiàng)目按照項(xiàng)目規(guī)模、投資總額等標(biāo)準(zhǔn)分類登記管理。逐一登記施工項(xiàng)目，對項(xiàng)目規(guī)模、竣工日期、付款進(jìn)度逐項(xiàng)登記備案，根據(jù)臺賬督促預(yù)繳稅款;實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目一項(xiàng)一檔，分戶跟蹤了解施工單位工程所在地、施工合同或協(xié)議、跨區(qū)域經(jīng)營以及建設(shè)施工進(jìn)度等情況，及時登記掌握從事建設(shè)施工的單位或個人應(yīng)繳納的增值稅及附加、所得稅、印花稅和外地稅務(wù)部門代扣稅款情況等各種稅源信息，使建設(shè)過程中有關(guān)稅收征管的信息一目了然。對采集的項(xiàng)目信息進(jìn)行分類整理，最終建立重點(diǎn)工程項(xiàng)目、重點(diǎn)房地產(chǎn)工程項(xiàng)目、建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、報(bào)驗(yàn)登記建筑企業(yè)等五個項(xiàng)目工程數(shù)據(jù)庫。

3、實(shí)施動態(tài)預(yù)警，進(jìn)行銷號制管理

建筑業(yè)實(shí)施銷號制管理，對轄區(qū)在建項(xiàng)目及統(tǒng)一編號，定期更新，加強(qiáng)過程監(jiān)控，完工后及時對竣工建筑項(xiàng)目進(jìn)行清算，經(jīng)審核確認(rèn)工程項(xiàng)目納稅義務(wù)已全部完成的，辦理竣工登記。全面掌握已完工和在建工程項(xiàng)目預(yù)算、竣工項(xiàng)目工程決算中甲方供料情況。將項(xiàng)目合同、賬簿、憑證及甲方供料等情況與發(fā)票開具、納稅申報(bào)、稅款繳納、代征代扣稅款進(jìn)行比對，審核計(jì)稅銷售額，完成一項(xiàng)，銷號一項(xiàng)。凡施工單位申報(bào)的計(jì)稅營業(yè)額中未包括甲方供料金額、委托代征單位或扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代征代扣甲方供料稅款的，主管部門要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定清繳應(yīng)交稅款，并按以不列、少列收入和虛假納稅申報(bào)方式偷逃稅款予以處罰。

（二）完善跨區(qū)施工管理，形成齊抓共管合力

1、以建設(shè)方作為跨區(qū)建筑企業(yè)預(yù)繳稅款代扣代繳義務(wù)人

可以實(shí)施以企業(yè)管企業(yè)，由建設(shè)方按照納稅義務(wù)發(fā)生時間代扣代繳預(yù)繳稅款。建設(shè)單位既是建筑項(xiàng)目的起始源頭，也是項(xiàng)目資金的源頭。建設(shè)方納稅歸屬于項(xiàng)目施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，建議要求建設(shè)方在付款前首先審核施工項(xiàng)目是否在本地足額預(yù)繳稅款，沒有見到預(yù)繳完稅證明不予付款。另外，建議推行以建設(shè)單位為主體代扣代繳制度，這一方面可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)需要面對的納稅人數(shù)量降低稅務(wù)征管成本; 另一方面可以通過其結(jié)算情況、發(fā)票獲取情況來強(qiáng)化源頭管控力度，減少稅款流失。同時要求建設(shè)單位建立代扣代繳稅款臺賬，如實(shí)記載被扣繳納稅人的名稱、工程項(xiàng)目信息、代扣代收稅款憑證號、代扣代繳稅款的時間和稅額。

2、加強(qiáng)納稅人機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作。

機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期與跨區(qū)域經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息溝通，結(jié)合經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票、完稅憑證復(fù)印件等各項(xiàng)資料對納稅人的應(yīng)納稅款進(jìn)行清算。對跨區(qū)域經(jīng)營活動已結(jié)束的納稅人，核實(shí)納稅人各項(xiàng)已納稅款憑證，對發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，及時追繳入庫，有效防止稅款流失。加強(qiáng)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表管理，要求跨區(qū)域經(jīng)營納稅人在跨區(qū)域經(jīng)營活動前，必須申請辦理《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，避免稅款流失。建立《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》臺帳，有效監(jiān)控勞務(wù)發(fā)生地納稅人應(yīng)納稅款的繳納情況，對不及時將《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》交回稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)的，責(zé)令其在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)繳稅款。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，加強(qiáng)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

在總結(jié)日常管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，選取典型性的企業(yè)進(jìn)行解剖分析，詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營情況，掌握企業(yè)收入、成本、利潤等涉稅指標(biāo)情況，加強(qiáng)納稅人涉稅指標(biāo)的縱向比對以及同行業(yè)納稅人涉稅指標(biāo)的橫向比對，取得其動態(tài)數(shù)據(jù)信息，選取適當(dāng)指標(biāo)建立合理的預(yù)警值，構(gòu)建行業(yè)預(yù)警指標(biāo)，加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理。一是根據(jù)建設(shè)部門公布工程造價信息以及行業(yè)協(xié)會數(shù)據(jù)，結(jié)合實(shí)際情況，針對不同建筑項(xiàng)目的類型（ 如城市基礎(chǔ)設(shè)施、普通商品房、商業(yè)地產(chǎn)等） 設(shè)立合理科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，如各類工程項(xiàng)目成本構(gòu)成范圍、主材料單位消耗量、稅收測算值、合理稅負(fù)區(qū)間等。二是通過風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)預(yù)警監(jiān)控、票表比對、工程進(jìn)度提醒，增強(qiáng)征收管理手段，提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平。三是按照建筑業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)開展納稅評估，在實(shí)踐中總結(jié)出建筑項(xiàng)目各類型、各環(huán)節(jié)的管理風(fēng)險(xiǎn)，形成納稅評估典型案例，建立起納稅評估模型，此外還要充分發(fā)揮評估成效，對風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，促進(jìn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高，達(dá)到“以點(diǎn)帶面”的效果。

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作者簡介：

吳國強(qiáng)（1981-）男，河南鄭州人，碩士研究生，稅收管理，國家稅務(wù)總局中牟縣稅務(wù)局工作人員，研究方向：財(cái)稅政策。