汪兢

摘要：本文以現(xiàn)代化企業(yè)的財(cái)務(wù)工作為研究對(duì)象，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引導(dǎo)下，對(duì)借貸款會(huì)計(jì)處理方案進(jìn)行分析。在簡要介紹借貸款費(fèi)用的同時(shí)，從資本化調(diào)整的內(nèi)容入手，分別對(duì)專門性借款、一般性借款進(jìn)行分析，以此說明借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的應(yīng)用方法，為相關(guān)財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)工作提供參考材料。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;借款費(fèi)用;會(huì)計(jì)處理

企業(yè)會(huì)計(jì)處理過程中，借貸款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，是十分重要的應(yīng)用內(nèi)容。需要在進(jìn)行資本化調(diào)整的過程中，完成借貸款費(fèi)用的轉(zhuǎn)化，以此優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)體系。尤其在控制企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的內(nèi)容上，務(wù)必要得到企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的高度重視，并在深化定位貸款費(fèi)用定義的基礎(chǔ)上，防止在認(rèn)知內(nèi)容上出現(xiàn)錯(cuò)誤。以此引導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)處理方案，保證企業(yè)的基本的利益空間。

一、借款費(fèi)用概述

當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)企業(yè)借貸款費(fèi)用進(jìn)行了定義，將其定義為：因借貸款而發(fā)生的利息、債券折價(jià)或溢價(jià)利息、輔助消費(fèi)、外幣借款二次產(chǎn)生匯兌差額。同時(shí)，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，對(duì)會(huì)計(jì)的處理方式也作出了相應(yīng)的規(guī)范與說明。除非企業(yè)購建固定資產(chǎn)，專門啟動(dòng)借貸款而產(chǎn)生的借貸款費(fèi)，其他借貸款活動(dòng)形成的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)全部記錄到當(dāng)期費(fèi)用中，并作為企業(yè)的當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

通過以上的變化內(nèi)容，可以對(duì)借貸款費(fèi)用項(xiàng)目作出分析，并總結(jié)為如下兩點(diǎn)內(nèi)容。其一，單一性的資金渠道來源。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程中，明確地限定了固定資產(chǎn)購建的基本條件，并將其作為唯一的借貸款來源與生成條件，排除了企業(yè)流動(dòng)負(fù)債短期貸款，以及自用資金條件下，購建固定資產(chǎn)的支出形式。其二，資金使用途徑上的排他性特征。簡單對(duì)這一內(nèi)容進(jìn)行分析，就是用于購建固定資產(chǎn)的資金條件，不得在其他方面進(jìn)行使用。

二、借款費(fèi)用的資本化調(diào)整條件

當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用條件下，企業(yè)借貸款項(xiàng)目中，會(huì)計(jì)處理方法下的資本化調(diào)整，可以大致總結(jié)為以下三個(gè)方面。第一，購建固定資產(chǎn)的資本支出。第二，已經(jīng)產(chǎn)生的借款。第三，已經(jīng)進(jìn)入執(zhí)行狀態(tài)，并達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)的購建行為（例如實(shí)體項(xiàng)目的建設(shè)等）。在以上三個(gè)條件的綜合作用下，才能在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中，進(jìn)行借貸資本化處理。而缺少其中任何一個(gè)項(xiàng)目，企業(yè)的會(huì)計(jì)資本化處理都無法有效進(jìn)行。針對(duì)以上三點(diǎn)內(nèi)容，需作出進(jìn)一步分析，以此確定企業(yè)在處理資本化困境時(shí)的應(yīng)用方法，為其借款費(fèi)用的資本化調(diào)整創(chuàng)造條件。

購建固定資產(chǎn)的過程中，所發(fā)生的專門性借款項(xiàng)目，是在借款費(fèi)用資本化轉(zhuǎn)化中的重要前提條件，并不作為借款資本的決定性控制條件[1]。進(jìn)行借貸款費(fèi)用的資本化轉(zhuǎn)化，需要以真實(shí)發(fā)生為基礎(chǔ)，產(chǎn)生實(shí)際結(jié)果之后，才能進(jìn)行后續(xù)的會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，作為會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)，借貸款活動(dòng)務(wù)必真實(shí)發(fā)生，不能在借款利息已經(jīng)形成的條件下，對(duì)借款覆蓋面產(chǎn)生影響。而具體的借款覆蓋面，所涉及的范圍相對(duì)較廣，將借款利息的內(nèi)容，也囊括在其中。因此，一些輔助性的款項(xiàng)與費(fèi)用，不能作為單純的借款立項(xiàng)，指導(dǎo)借款費(fèi)用的發(fā)生條件。另外，需要對(duì)其借貸款行為的發(fā)生時(shí)間做出分析，只有在預(yù)計(jì)可使用前發(fā)生的借貸款費(fèi)用，才能作為借貸款資本化處理的基本條件。由此，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)后形成的費(fèi)用，都無法滿足資本化條件，需歸入到財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄中。

三、借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的應(yīng)用方案

（一）專門性借款

專門性借款條件，是企業(yè)境內(nèi)購建固定資產(chǎn)，而進(jìn)行借入的款項(xiàng)形式。在此類型的款項(xiàng)內(nèi)容中，表現(xiàn)出明顯的大金額特征，在發(fā)放過程中，需要執(zhí)行嚴(yán)格的審批流程，并對(duì)其使用流程與內(nèi)容作出明確說明。同時(shí)，還要在使用條件上，帶有具體的排他性，禁止這一款項(xiàng)條件在其他條件上的適用。

在具體款項(xiàng)的適用過程中，幾乎所有的借款人，都會(huì)持續(xù)保持涉入狀態(tài)。因此，在一般條件下，借款費(fèi)用的借款人，也是這一資金條件的直接受益者。在目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容中，對(duì)于此類款項(xiàng)，以及這一款項(xiàng)的受益人，都作出系統(tǒng)性分析。在此類專用型的借款內(nèi)容中，其利息費(fèi)用扣除條件，需要以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用進(jìn)行扣除，并將借款資金存入銀行后獲得的利息收入，計(jì)入到資本化的利息條件中。

例如，在某企業(yè)的建設(shè)辦公樓的項(xiàng)目中，向銀行進(jìn)行借款，借入資金1000萬元，其年利率為10%。在項(xiàng)目建設(shè)的初期階段，投入資金600萬元，而將剩余的400萬元資金投入到銀行中進(jìn)行儲(chǔ)蓄，此時(shí)的年利率為8%。如果前提投入的600萬元符合借款費(fèi)用的資本化條件，則可按照公式：

1000×10%-400×8%=68

其計(jì)入固定資產(chǎn)費(fèi)用的利息費(fèi)用可計(jì)算為68萬元。此時(shí)，會(huì)計(jì)處理的方法上，可以按照：借“在建工程68”，“應(yīng)收利息32”;貸“應(yīng)付利息100”完成記錄。

由此完成記錄，雖然在結(jié)果上看似正確，但卻在記錄方法上存在較為嚴(yán)重的漏洞，具體可以表現(xiàn)在以下兩方面中。第一，這種記錄方式的理解性較弱，且無法有效地展現(xiàn)出業(yè)務(wù)全貌。在進(jìn)行專門性借款項(xiàng)目借入記錄的過程中，采用投資收益抵消的方式完成專門性借款利息處理，由于其在利益性質(zhì)上的差異性條件，表現(xiàn)出了明顯的不適應(yīng)性。對(duì)此，需要對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整，按照如下方法完成記錄：借“在建工程100”，貸“應(yīng)付利息100”;借“應(yīng)收利息32”，貸“在建工程32”。通過這種拆分的形式，可以更好地凸顯出專門性借款項(xiàng)目的賬目變化條件，并對(duì)其整體財(cái)務(wù)變化狀態(tài)作出說明。

第二，在案例項(xiàng)目中，如剩余的400萬專門借貸款并沒有存入銀行，而是通過股票、債券等形式進(jìn)行投資，則會(huì)在部分投資交易中，表現(xiàn)出金融性資產(chǎn)的特征屬性。在公允性價(jià)值變動(dòng)損益的影響條件下，與銀行的存款利息收益，表現(xiàn)出明顯的差異化特征。由于此類投資帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，且收益水平難以得到穩(wěn)定性的保證。如果出現(xiàn)投資失敗的問題，則會(huì)對(duì)在建工程項(xiàng)目造成影響，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的虛化增長[2]。為了保證這一類型投資的有效性，消除交易性金融資產(chǎn)投入帶來的風(fēng)險(xiǎn)性問題，需要將虧損金額與其產(chǎn)生的利息條件，劃撥到在建工程之外，在會(huì)計(jì)處理中，單獨(dú)形成：借“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸“在建工程”的類型項(xiàng)目，以此保證財(cái)務(wù)管理工作的有效性，使這一類型金融投資形式的記錄方式，能夠更好地適應(yīng)財(cái)務(wù)管理工作的客觀需要。

（二）一般性借款

一般性借款區(qū)別于專門性借款而言，在款項(xiàng)形式上，主要指代沒有用于適應(yīng)于特定資本化條件的款項(xiàng)。這一類款項(xiàng)在進(jìn)行管理的過程中，歸屬于固定資產(chǎn)構(gòu)建過程中所產(chǎn)生的流動(dòng)性資金。通常情況下，一般性借款項(xiàng)目，適用于短期的專門性借款，其單筆借款金額的總數(shù)目也相對(duì)較小。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容中，對(duì)這一款項(xiàng)作出細(xì)化規(guī)定。為購建符合資本化運(yùn)行條件的固定資產(chǎn)，而呈現(xiàn)的一般性借款項(xiàng)目，需按照累計(jì)資產(chǎn)的支出，對(duì)其轉(zhuǎn)本借款資金支出的平均數(shù)值進(jìn)行計(jì)算，并借此形成一般性地借款條件，通過計(jì)算確定一般性資產(chǎn)條件下，借款資本化的利息金額數(shù)值。

部分企業(yè)的運(yùn)行管理工作中，借助這一彈性化的規(guī)定內(nèi)容，對(duì)自身財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的計(jì)入資產(chǎn)，以及當(dāng)期損益狀態(tài)下的借款費(fèi)用進(jìn)行隨意性地調(diào)整，明顯是違背相關(guān)管理規(guī)定內(nèi)容的。為了更好地控制這一不規(guī)范行為，需要對(duì)當(dāng)前企業(yè)的構(gòu)建的復(fù)合化資本條件進(jìn)行分析，并從其中的固定資產(chǎn)占有中，整理一般借款金額的數(shù)值，在具體的規(guī)定內(nèi)容中，保證這一財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的管理狀態(tài)[3]。尤其要明確其中每一筆一般性的借款項(xiàng)目，在確認(rèn)其符合相關(guān)會(huì)計(jì)管理規(guī)定的同時(shí)，完成會(huì)計(jì)事務(wù)處理。同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)于此類內(nèi)容的監(jiān)控。例如，并通過企業(yè)的內(nèi)控與行業(yè)工商部門的監(jiān)督，形成由內(nèi)而外的控制系統(tǒng)，最大程度上降低這一不規(guī)范財(cái)務(wù)行為的產(chǎn)生條件。

四、總結(jié)

綜上，基于現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在業(yè)務(wù)內(nèi)容學(xué)習(xí)與適應(yīng)上，尚未達(dá)到具體的財(cái)務(wù)工作客觀需要，在借款費(fèi)用處理的過程中，尚存在技術(shù)性的不足。為此，需要強(qiáng)化對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)容的綜合管理，在明確具體款項(xiàng)類型的基礎(chǔ)上，保證專門性借款與一般性借款的處理效果，以相關(guān)借款費(fèi)用管理規(guī)定為核心，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化升級(jí)建設(shè)。

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