張惠萍

摘要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整、自我約束的系統(tǒng)，隨著企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)壓力的加大，企業(yè)要想走可持續(xù)發(fā)展道路，始終在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下屹立不倒，就需要完善內(nèi)部控制制度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的理論假設(shè)是完善的內(nèi)部控制能夠降低錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生的概率。所以，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析和提出相應(yīng)的完善措施是本文的研究重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱ASB）在其制定的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中對(duì)內(nèi)部控制作出定義：內(nèi)部控制是在一定環(huán)境下，單位為提高經(jīng)營(yíng)效率，充分有效地獲得和使用各項(xiàng)資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，從而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序、方法和措施，并賦予規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密、完整的體系。

從控制目的出發(fā)，可將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。2010年我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作出界定：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全與完整，確保相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的，以控制為主，包括實(shí)施過程的控制方法、措施及程序[1]。內(nèi)部管理控制則指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)型、效率性、效果性及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)數(shù)量急劇增加，以中小微企業(yè)數(shù)量最多，這些企業(yè)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的提高起了很大的推動(dòng)力，但在網(wǎng)絡(luò)開放化和經(jīng)濟(jì)開放化的影響下，這些企業(yè)也面臨著越來越多的風(fēng)險(xiǎn)，包括政治風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。諸如政治風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)一類是屬于不可控的風(fēng)險(xiǎn)，而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)此類則屬于可控風(fēng)險(xiǎn)，也是蘊(yùn)藏在企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)是可以通過構(gòu)建有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制來應(yīng)對(duì)的。但我國(guó)許多中小微且因管理層缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，所以這些企業(yè)高層管理者并未在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，更是缺乏正確的經(jīng)營(yíng)理念，才導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱。當(dāng)此類企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，由于缺乏提前制定風(fēng)險(xiǎn)方案，就會(huì)變得束手無策，無法及時(shí)規(guī)避和解決風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)危害蔓延，給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

控制環(huán)境涵蓋企業(yè)機(jī)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)文化等多方面內(nèi)容，是內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)部分。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善主要表現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范上。

治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制能夠完善和扎實(shí)的基礎(chǔ)保障，但我國(guó)不少企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)并不規(guī)范，主要表現(xiàn)為企業(yè)股權(quán)過于分散，股東（大）會(huì)形同虛設(shè)。我國(guó)約有一半企業(yè)的總經(jīng)理是由董事長(zhǎng)兼任，也正因如此，才經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者控制企業(yè)的現(xiàn)象，而企業(yè)自身無法對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行約束和限制。事實(shí)上，經(jīng)營(yíng)者只是企業(yè)中的重要決策者，并非唯一的決策者，其所代表的觀點(diǎn)也并非唯一的意見。顯然，內(nèi)部控制環(huán)境出現(xiàn)如此情況的企業(yè)，難以為員工提供人性化的工作環(huán)境，股東機(jī)構(gòu)也難以發(fā)揮應(yīng)有的職能，股權(quán)過于分散還會(huì)給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，陷入并購(gòu)和被收購(gòu)危險(xiǎn)。比如，從2015年12月17日開始持續(xù)到2017年6月9日晚的萬(wàn)科股權(quán)之爭(zhēng)，在中國(guó)上演了A股市場(chǎng)歷史上規(guī)模最大的一場(chǎng)公司并購(gòu)與反并購(gòu)攻防戰(zhàn)，股權(quán)過于分散使萬(wàn)科險(xiǎn)被并購(gòu)，而此次萬(wàn)科股權(quán)之爭(zhēng)，也使得萬(wàn)科大股東再次易主。萬(wàn)科股權(quán)之爭(zhēng)的發(fā)生并非偶然，諸如萬(wàn)科一樣存在股權(quán)過于分散問題的公司還有慧球科技、梅雁吉祥等，甚至連可口可樂公司的股權(quán)也是非常分散，但好在其公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范，因而還未給其帶來并購(gòu)和被收購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析體制

當(dāng)前，我國(guó)很多企業(yè)都缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析機(jī)制，尤其是中小微企業(yè)更是如此，這就使得這些企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和處理能力，在內(nèi)部缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或評(píng)估效果低下的情況下，企業(yè)所開展的投資和經(jīng)營(yíng)都屬于盲目投資和盲目經(jīng)營(yíng)，很容易在投資和經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)而難以應(yīng)付。完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析可以為經(jīng)營(yíng)管理者提供需提前預(yù)測(cè)和經(jīng)營(yíng)中應(yīng)規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)因素，并為企業(yè)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控目標(biāo)、原則及程序等提供參考。相反的，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析體制就失去了這些預(yù)測(cè)性功能，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者如同失去引路人一般，久而久之，就會(huì)失去內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，無法事先制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制的完善措施

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

第一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，不可盲目地將所有心力都放在業(yè)績(jī)提高上，而是需要從多方面規(guī)避可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，如產(chǎn)品質(zhì)量下降必然會(huì)導(dǎo)致銷售量下降，技術(shù)趕不上也同樣會(huì)造成企業(yè)業(yè)績(jī)下降，所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)先考慮這些風(fēng)險(xiǎn)，先思考該如何規(guī)避和控制內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和分析之后，制定出具體的應(yīng)對(duì)方案，以控制內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第二，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者需時(shí)刻與財(cái)務(wù)工作人員溝通，隨時(shí)了解公司的財(cái)務(wù)狀況。在資金短缺時(shí)，應(yīng)思考如何融資和融資多少，以及擬定企業(yè)下一步所需資金數(shù)目，讓財(cái)務(wù)人員擬定出公司還有多少未收回的應(yīng)收賬款，并羅列出這些應(yīng)收賬款中有多少是可回收的，還有多少是可能變成壞賬、死賬，對(duì)于這些有可能回收不回來的應(yīng)作何處理。如此做法是為了規(guī)避可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

第一，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的素質(zhì)。一個(gè)企業(yè)要具備良好的控制環(huán)境，首先要從經(jīng)營(yíng)管理者入手，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者自身要具備一定的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，才能確保政府出臺(tái)的相關(guān)會(huì)計(jì)政策深入到基層，真正被貫徹和落實(shí)。也只有提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德素質(zhì)，能從本質(zhì)上讓經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要性與完善的必要性，并在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建內(nèi)控制度及對(duì)制度加以完善，對(duì)每個(gè)部門的崗位進(jìn)行合理的分配。

第二，建立完善組織機(jī)構(gòu)。組織機(jī)構(gòu)對(duì)于一家企業(yè)而言，是企業(yè)對(duì)一系列活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、執(zhí)行與控制的框架，企業(yè)在內(nèi)部控制中設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，需要遵循相互牽制、相互協(xié)調(diào)原則，并結(jié)合企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)等進(jìn)行設(shè)置與完善[2]。在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善的組織機(jī)構(gòu)，是為了能嚴(yán)格劃分企業(yè)各個(gè)職能機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)限，對(duì)各個(gè)部門的崗位職責(zé)進(jìn)行合理劃分，保障企業(yè)的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能有序地進(jìn)行，包括授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行與記錄等，均需在獨(dú)立的監(jiān)督人員或者負(fù)責(zé)部門監(jiān)控下實(shí)施，確保企業(yè)進(jìn)行的各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)作的安全性與完整性。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析體制

第一，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。首先，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立需以評(píng)估制度為基礎(chǔ)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度中標(biāo)明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)、原則、程序;其次，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建立理念中，融入事前、事中、事后監(jiān)督管理理念，并花重金聘請(qǐng)專業(yè)人士為企業(yè)構(gòu)建適合自身的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)具有預(yù)測(cè)和預(yù)警的功能;最后，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制中引入員工職責(zé)分工、預(yù)算控制、內(nèi)部報(bào)告控制方法等，以確保該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制能夠在企業(yè)中順利執(zhí)行。

第二，建立信息溝通機(jī)制。在互聯(lián)網(wǎng)的開放化和共享化發(fā)展之下，企業(yè)信息的傳播和迅速溝通成為可能，前提是企業(yè)必須要在內(nèi)部建立信息溝通機(jī)制，以信息溝通平臺(tái)或者軟件為依托，以促進(jìn)企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的信息化管理。具體的，企業(yè)需先對(duì)和企業(yè)相關(guān)的內(nèi)外部信息進(jìn)行收集、整理和處理，接著同樣要花重金聘請(qǐng)專業(yè)人士為企業(yè)構(gòu)建適合自身的信息化平臺(tái)或信息溝通軟件，該平臺(tái)或軟件只有內(nèi)部員工用工號(hào)和密碼方可登錄（員工離職后工號(hào)和密碼必須清零，確保離職員工無法獲知企業(yè)內(nèi)部重要信息）。該平臺(tái)或軟件除了具備儲(chǔ)存信息的功能之外，還應(yīng)具備員工與員工、員工與領(lǐng)導(dǎo)、領(lǐng)導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)的相互溝通功能，這對(duì)于生產(chǎn)一線之間的溝通和生產(chǎn)一線和領(lǐng)導(dǎo)的越級(jí)溝通尤為重要，對(duì)規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部控制有著重要的作用。

四、結(jié)論

企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不僅需要強(qiáng)有力的資本、技術(shù)、人才做后盾保障，且還需要完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。通過分析得知，我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度并不完善，還存在諸如問題，這些問題阻礙了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)我國(guó)規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也有負(fù)面影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者只有提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析體制，才能在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下規(guī)范和完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制。

參考文獻(xiàn)：

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