李方全

【摘要】? ?國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督工作是國(guó)有資產(chǎn)保值增值、國(guó)有資本提升投資效率的重要保證，因此，國(guó)有企業(yè)及國(guó)資監(jiān)管的參與者需要不斷探索國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督途徑。目前，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督方法依然存在薄弱點(diǎn)和不足之處，審計(jì)監(jiān)督的具體制度及標(biāo)準(zhǔn)有待完善。通過(guò)防范內(nèi)審機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)一步明確內(nèi)審監(jiān)督內(nèi)容等途徑，可以確保國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資本資產(chǎn)的健康持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。

【關(guān)鍵詞】? ?國(guó)有企業(yè);審計(jì)監(jiān)督;途徑

【中圖分類號(hào)】? ?F239? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? ?A? ?【文章編號(hào)】? ?1002-5812（2020）04-0028-04

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的中堅(jiān)力量，對(duì)穩(wěn)定就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面發(fā)揮著極大的推動(dòng)作用。但是，伴隨著內(nèi)部組織層級(jí)的復(fù)雜化、管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)、外部環(huán)境因素復(fù)雜化等一系列新變化，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生，對(duì)國(guó)有企業(yè)的健康可持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生了不利影響。因此，國(guó)有企業(yè)需要明確自身的審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及監(jiān)管方法，同時(shí)進(jìn)一步探討和研究審計(jì)監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)及其成因，探索強(qiáng)化和完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)的有效途徑，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

一、國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及監(jiān)管方法

（一）國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督方法需要改進(jìn)和創(chuàng)新。目前，國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的監(jiān)督方法依然有待完善。具體而言，可以從以下三個(gè)方面闡述其現(xiàn)狀：

1.需要加速創(chuàng)新推進(jìn)對(duì)審計(jì)監(jiān)督方法的探索。國(guó)有企業(yè)是國(guó)家落實(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要載體，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)做出了重要貢獻(xiàn)。要使國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的工作內(nèi)容、工作方法、監(jiān)督重點(diǎn)更加符合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，適應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控政策的需要，保障國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的高質(zhì)量推進(jìn)，還有很多方面的工作需要關(guān)注和重視。

2.審計(jì)監(jiān)督方法依然存在薄弱點(diǎn)和不足之處。由于受到歷史沿襲、制度體系等諸多因素影響，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督體系尚未實(shí)現(xiàn)全面性、科學(xué)性的轉(zhuǎn)變，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督方法仍然存在一定的不足，同時(shí)審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督薄弱點(diǎn)還未得到全面強(qiáng)化，企業(yè)部門、分支機(jī)構(gòu)間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確、難以清晰區(qū)分，繼而對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率產(chǎn)生了不良影響。例如，有的分支機(jī)構(gòu)在審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，依然沿用傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督流程，沒(méi)有進(jìn)行合理的精簡(jiǎn)和調(diào)整，審計(jì)監(jiān)督的環(huán)節(jié)冗雜、質(zhì)量提升空間有限，無(wú)法保障審計(jì)監(jiān)督工作的及時(shí)性。

3.國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督方法的效率還需進(jìn)一步提升。由于國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作主要是針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)和核查，審計(jì)主體的范圍復(fù)雜，審計(jì)工作量較大，需要進(jìn)一步提升審計(jì)監(jiān)督工作的效率，有側(cè)重點(diǎn)地改進(jìn)和完善審計(jì)監(jiān)督方法，同時(shí)以“重大性、合規(guī)性”為原則，確保國(guó)有企業(yè)的重大事件能夠受到審計(jì)強(qiáng)有力的監(jiān)督。例如，針對(duì)部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部不僅要依賴于原有的管理層級(jí)來(lái)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，還要建立起部門間一對(duì)一、一對(duì)多的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，使得部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠受到全覆蓋的審查和監(jiān)控，確保國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督力度的進(jìn)一步提升。

（二）完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的具體制度及標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)監(jiān)督是國(guó)有企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值的最后一道防火墻。為改善監(jiān)督方法，國(guó)有企業(yè)需要及時(shí)完善審計(jì)監(jiān)督工作的具體制度及標(biāo)準(zhǔn)，以確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)的高質(zhì)量開(kāi)展。

1.國(guó)有企業(yè)需要進(jìn)一步完善審計(jì)監(jiān)督的具體標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)及時(shí)研究和探討國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)出臺(tái)的最新文件和規(guī)范，設(shè)計(jì)和完善適合企業(yè)實(shí)際情況的國(guó)有資產(chǎn)、資本監(jiān)督流程，從而對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、資源以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)更加全面、規(guī)范的審查和調(diào)查，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任最大化。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和接受國(guó)家審計(jì)的過(guò)程中，要在事前、事中建立起有針對(duì)性的監(jiān)督流程標(biāo)準(zhǔn)，并符合企業(yè)制度、審計(jì)法律法規(guī)、國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督流程標(biāo)準(zhǔn)。

2.國(guó)有企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善審計(jì)制度中的監(jiān)督內(nèi)容，兼顧到多方面，包括國(guó)有資本投資情況監(jiān)督、國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)情況監(jiān)督和企業(yè)部門及領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督，同時(shí)要確保能夠在制度內(nèi)容中明確指出審計(jì)的監(jiān)督范圍，使審計(jì)監(jiān)督具有足夠的執(zhí)行力、制度支持堅(jiān)實(shí)。

（三）進(jìn)一步識(shí)別審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容分類。進(jìn)一步識(shí)別審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容分類，是國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)的途徑，同時(shí)也有助于國(guó)有企業(yè)切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)成果價(jià)值。

1.需要明確審計(jì)監(jiān)督在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的具體內(nèi)容。所謂國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督，主要是指對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、企業(yè)改制以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等方面的監(jiān)督和調(diào)查，可以依據(jù)審計(jì)監(jiān)督的主體對(duì)象區(qū)分為企業(yè)管理者行為、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)兩大類。企業(yè)需要對(duì)管理者行為進(jìn)行審計(jì)方面的監(jiān)督，同時(shí)還要對(duì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。也就是說(shuō)，國(guó)有企業(yè)需要充分掌握審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，從而發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督全過(guò)程的權(quán)威性、科學(xué)性，充分提升審計(jì)成果的質(zhì)量以及成果轉(zhuǎn)化效率。

2.需要識(shí)別國(guó)有企業(yè)審計(jì)全過(guò)程、審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。作為國(guó)有企業(yè)審計(jì)過(guò)程的重要組成部分，針對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任邊界、國(guó)資控股公司的審計(jì)監(jiān)督以及具體的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，都要落實(shí)具體的國(guó)家規(guī)定和規(guī)范，保障國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性。另外，針對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任邊界，國(guó)有企業(yè)分支機(jī)構(gòu)或子公司的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)是隸屬于國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)范圍內(nèi)的，這就要求在國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中要切實(shí)監(jiān)控國(guó)有投資的去向、實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，以防范國(guó)有資產(chǎn)、資本的流失風(fēng)險(xiǎn)。

（四）拓寬審計(jì)監(jiān)督的方法思路。盡管傳統(tǒng)的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查方法已經(jīng)經(jīng)歷了長(zhǎng)期的實(shí)踐檢驗(yàn)，但是針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化轉(zhuǎn)變，加之國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈加復(fù)雜，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督方法需要拓展思路和提升效率。

1.可以從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面拓寬思路，在國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的識(shí)別和調(diào)查，以國(guó)資控股公司為主要審計(jì)監(jiān)督對(duì)象，同時(shí)以監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)國(guó)資控股公司的股權(quán)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的職能。

2.可以從績(jī)效審計(jì)方面拓寬思路，不斷完善國(guó)有企業(yè)的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，逐步確立國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)回報(bào)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、資本增值率等各項(xiàng)基本指標(biāo)，充分反映國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)情況。

二、國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)及成因

（一）審計(jì)監(jiān)督難度風(fēng)險(xiǎn)。由于受到國(guó)有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變化、制度改革、重組活動(dòng)以及股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)流程日趨復(fù)雜化，同時(shí)針對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督難度也在增大，加大了國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，審計(jì)監(jiān)督難度風(fēng)險(xiǎn)的成因和內(nèi)容可以從以下三方面闡述：

1.審計(jì)范圍變化所致的審計(jì)監(jiān)督難度風(fēng)險(xiǎn)。由于眾多大中型國(guó)有企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展之后形成了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜的特征，針對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)調(diào)查工作不再僅僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)收支情況的審查，而是轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)情況、國(guó)有資產(chǎn)投入運(yùn)轉(zhuǎn)情況以及國(guó)有企業(yè)各管理單元履責(zé)情況等方面的審查，這無(wú)疑對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督工作提出了更高的專業(yè)性、效率性要求，影響了對(duì)審計(jì)監(jiān)督關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的識(shí)別，在某種程度上增大了審計(jì)監(jiān)督工作的難度。

2.審計(jì)人員的適應(yīng)性不足所致的審計(jì)監(jiān)督難度風(fēng)險(xiǎn)。由于絕大部分國(guó)有企業(yè)都跨多個(gè)產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)，產(chǎn)業(yè)分布廣、投資現(xiàn)實(shí)情況復(fù)雜，企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)事件具有復(fù)雜性，審計(jì)工作量龐大，對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)人員提出了更高的專業(yè)性要求。如果審計(jì)人員無(wú)法及時(shí)“吃透、適應(yīng)”被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程及行業(yè)地域特性，那么國(guó)有企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量就難以保障，最終增大了國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作的難度。

3.審計(jì)目標(biāo)不清晰所致的審計(jì)監(jiān)督難度風(fēng)險(xiǎn)。由于國(guó)有企業(yè)審計(jì)范圍的特殊性，確定審計(jì)目標(biāo)不僅僅要滿足審計(jì)的要求，如審計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成情況等，同時(shí)還要兼顧國(guó)有資產(chǎn)保值增值、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、國(guó)有企業(yè)反腐倡廉工作等方面的目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)呈現(xiàn)出多元化的特征，審計(jì)監(jiān)督的具體方向過(guò)于寬泛，增大了國(guó)有企業(yè)審計(jì)的監(jiān)督難度風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)監(jiān)督的方法應(yīng)用、內(nèi)容識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。盡管針對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)已經(jīng)存在了很長(zhǎng)一段時(shí)間，但是審計(jì)監(jiān)督方法在國(guó)有企業(yè)的應(yīng)用層面、監(jiān)督內(nèi)容識(shí)別層面依然存在風(fēng)險(xiǎn)，具體而言，主要包括三方面內(nèi)容：

1.審計(jì)監(jiān)督方法的內(nèi)容識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。由于國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中過(guò)于重視傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支合規(guī)合法性的審查，進(jìn)而對(duì)審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容出現(xiàn)了不同程度的片面認(rèn)識(shí)，對(duì)識(shí)別審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容存在誤區(qū)，最終對(duì)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的全面性產(chǎn)生了不利影響。例如，在個(gè)別審計(jì)監(jiān)督案例中，針對(duì)內(nèi)控審計(jì)、國(guó)有資本投資效率審計(jì)存在一定程度的監(jiān)督缺失，不利于企業(yè)審計(jì)成果的高效轉(zhuǎn)化。

2.審計(jì)監(jiān)督方法的應(yīng)用效率風(fēng)險(xiǎn)。由于國(guó)有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整日益復(fù)雜，加之各類型國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成分不同，國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作的方法運(yùn)用過(guò)程存在低效率問(wèn)題，例如，由于個(gè)別國(guó)有企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出“99∶1”的情況，極小部分的非國(guó)有控股股份卻存在很大的審計(jì)難度，同時(shí)由于審計(jì)監(jiān)督工作投入的資源過(guò)于粗放、投入方向不夠明確，國(guó)有企業(yè)運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督方法的投入與產(chǎn)出比率不高，會(huì)對(duì)審計(jì)工作的效率產(chǎn)生不利影響。

3.審計(jì)監(jiān)督方法的迭代風(fēng)險(xiǎn)。由于國(guó)有企業(yè)在不斷改善審計(jì)技術(shù)、提升審計(jì)信息化程度，國(guó)家審計(jì)以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都在應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)監(jiān)督方法，以尋求審計(jì)質(zhì)量的提升、審計(jì)目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)。但是，審計(jì)監(jiān)督方法的迭代過(guò)程難免會(huì)出現(xiàn)更新過(guò)快、適應(yīng)性不強(qiáng)等問(wèn)題，如審計(jì)監(jiān)督方法不能及時(shí)發(fā)掘自身的不足，那么對(duì)新型審計(jì)監(jiān)督方法的運(yùn)用未必能夠達(dá)到原有的審計(jì)目標(biāo)。

（三）內(nèi)審機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，對(duì)國(guó)有企業(yè)的健康運(yùn)作會(huì)產(chǎn)生極大的不利影響。

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多由財(cái)務(wù)部門拆分而來(lái)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督行為、調(diào)查行為不夠充分獨(dú)立，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能造成一定程度的削弱。同時(shí)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的信息獲取權(quán)等相關(guān)權(quán)限的覆蓋面不夠廣泛、依然存在受限權(quán)限，難以獨(dú)立發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能。

2.企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。盡管內(nèi)審機(jī)構(gòu)相對(duì)于平級(jí)的部門而言屬于獨(dú)立的分立機(jī)構(gòu)，但是其組織層級(jí)設(shè)計(jì)依然受控于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，也就是說(shuō)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的意識(shí)行為難免會(huì)受到高層意識(shí)的一定影響，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生，如企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)可能直接按自身意志決定審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)職能、監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮。

另外，正是由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)、組織層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在針對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行國(guó)家審計(jì)的過(guò)程中，可能會(huì)獲得相對(duì)而言價(jià)值不高的審計(jì)調(diào)查信息，繼而無(wú)法及時(shí)發(fā)掘國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)問(wèn)題、國(guó)有資本的投資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，最終無(wú)法發(fā)揮出國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作的真實(shí)效益。

（四）審計(jì)成果運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)審計(jì)成果的運(yùn)用效率和轉(zhuǎn)化效率是影響國(guó)有企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的重要節(jié)點(diǎn)，但是，目前個(gè)別國(guó)有企業(yè)在審計(jì)成果運(yùn)用方面依然存在風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)監(jiān)督工作在審計(jì)成果轉(zhuǎn)化方面的不足，是造成國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的成因之一。

1.對(duì)審計(jì)監(jiān)督成果的認(rèn)識(shí)程度有限。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)都會(huì)由相關(guān)機(jī)構(gòu)及部門出具審計(jì)報(bào)告，然而，國(guó)有企業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告的認(rèn)識(shí)程度往往很難達(dá)到審計(jì)監(jiān)督成果轉(zhuǎn)化的要求。個(gè)別國(guó)有企業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告的重視程度不足，加之國(guó)有企業(yè)不能及時(shí)“消化”審計(jì)報(bào)告所指出的企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題、預(yù)算績(jī)效問(wèn)題等，審計(jì)監(jiān)督成果的轉(zhuǎn)化程度不高，審計(jì)監(jiān)督工作無(wú)法對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)運(yùn)行發(fā)揮出充分的規(guī)范調(diào)整職能。

2.審計(jì)監(jiān)督成果的事后追蹤落實(shí)不到位。針對(duì)國(guó)有企業(yè)在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中揭露的管理薄弱點(diǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其他相關(guān)部門并不能及時(shí)地在事后進(jìn)行跟進(jìn)，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題屢審屢犯的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，無(wú)法保障審計(jì)監(jiān)督的真實(shí)效用，最終對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的提升產(chǎn)生了一定的不良影響。

三、強(qiáng)化和完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)的有效途徑

（一）防范內(nèi)審機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。防范國(guó)有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)中存在的風(fēng)險(xiǎn)可以從以下三方面入手：

1.確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。國(guó)有企業(yè)應(yīng)盡可能地確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行為獨(dú)立、決策獨(dú)立，從而保證內(nèi)審監(jiān)督工作的科學(xué)合理性。針對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在的歷史遺留問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)應(yīng)盡可能地切斷內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員構(gòu)成與企業(yè)高層的聯(lián)系。

2.夯實(shí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)限支持。也就是說(shuō)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為內(nèi)審工作、審計(jì)監(jiān)督工作的參與者，需要充分的權(quán)限支持，包括財(cái)務(wù)審查權(quán)限、業(yè)務(wù)審查權(quán)限、績(jī)效管理審查權(quán)限、等等，從而確保內(nèi)審活動(dòng)的順利進(jìn)行，最終確保審計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。

3.完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公開(kāi)決策機(jī)制。針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資本而言，完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公開(kāi)決策機(jī)制，是保障國(guó)有資產(chǎn)不流失、國(guó)有資本保值增值的重要途徑。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)盡可能地規(guī)避內(nèi)審機(jī)構(gòu)決策不科學(xué)、不透明的現(xiàn)象。例如，針對(duì)個(gè)別國(guó)有企業(yè)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)決策權(quán)的現(xiàn)象，企業(yè)需要改進(jìn)決策機(jī)制，形成內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)人員參與決策、機(jī)構(gòu)外人員監(jiān)督?jīng)Q策的模式，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)決策的科學(xué)性。

（二）進(jìn)一步明確內(nèi)審監(jiān)督的內(nèi)容。要想充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的真實(shí)效用，國(guó)有企業(yè)需要完善審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容識(shí)別環(huán)節(jié)。

1.國(guó)有企業(yè)需要轉(zhuǎn)變?cè)械膶?duì)審計(jì)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)。部分國(guó)有企業(yè)仍存在過(guò)于重視傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支合規(guī)合法性審查的問(wèn)題，針對(duì)于此，國(guó)有企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容，包括內(nèi)控審計(jì)、預(yù)算績(jī)效審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)、國(guó)有資本投資審計(jì)等。在此基礎(chǔ)上，繼續(xù)對(duì)審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行分類，比如，以風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分類，可以區(qū)分為略高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容、中等風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容、略低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容，從而促使國(guó)有企業(yè)方向明確、定位準(zhǔn)確地開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作。

2.重點(diǎn)完善對(duì)國(guó)有資本投資現(xiàn)狀、績(jī)效審計(jì)方面的監(jiān)督。針對(duì)國(guó)有資本投資控股的情況，需要切實(shí)增大審計(jì)監(jiān)督力度，也就是說(shuō)，對(duì)國(guó)有資本投資現(xiàn)狀的了解不再局限于對(duì)財(cái)務(wù)情況的監(jiān)督和調(diào)查，更重要的是對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力、償債能力、預(yù)期發(fā)展能力的監(jiān)督，以防范國(guó)有資本流失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)績(jī)效審計(jì)方面的監(jiān)督，國(guó)有企業(yè)需要完善自身績(jī)效審計(jì)的薄弱點(diǎn)，如績(jī)效指標(biāo)不健全等，同時(shí)，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)也可以參與到績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督過(guò)程中，使得各方審計(jì)監(jiān)督力量充分參與到國(guó)有企業(yè)的績(jī)效管理工作中，充分提升國(guó)有企業(yè)的績(jī)效管理水平、績(jī)效審計(jì)質(zhì)量。

（三）拓展審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)場(chǎng)方法、提升審計(jì)監(jiān)督效率。針對(duì)大中型國(guó)有企業(yè)發(fā)展規(guī)模巨大、產(chǎn)業(yè)體系復(fù)雜等特征，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督工作需要拓展相應(yīng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，從而提升審計(jì)監(jiān)督的效率。具體而言，需要審計(jì)監(jiān)督的參與班組人員注重三方面內(nèi)容：

1.切實(shí)完善審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的事前布局。由于大中型國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)業(yè)體系復(fù)雜、業(yè)務(wù)交叉現(xiàn)象較多，審計(jì)監(jiān)督班組人員需要在開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作之前全面掌握企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)信息，包括企業(yè)內(nèi)控建設(shè)狀況、企業(yè)預(yù)算審計(jì)建設(shè)狀況、企業(yè)業(yè)務(wù)布局等，以便審計(jì)監(jiān)督班組人員能夠及時(shí)進(jìn)行事前探討和研究，繼而為后期現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展提供充分的支持。同時(shí)，針對(duì)部分國(guó)有企業(yè)信息化管理系統(tǒng)運(yùn)用得比較廣泛的現(xiàn)狀，審計(jì)監(jiān)督班組人員需要預(yù)先做好電子數(shù)據(jù)重點(diǎn)內(nèi)容的篩選、數(shù)據(jù)口徑的輔助轉(zhuǎn)換等信息調(diào)整工作，以提升現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的效率。

2.穩(wěn)固搭建現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的溝通機(jī)制。需要審計(jì)監(jiān)督班組人員及時(shí)厘清被審計(jì)單位的組織層級(jí)、分支關(guān)系，以免影響監(jiān)督效率。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)監(jiān)督班組人員還要及時(shí)聯(lián)絡(luò)好相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、子公司、總公司負(fù)責(zé)人，通過(guò)協(xié)議流程、約定審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容，有效提升審計(jì)監(jiān)督班組與被審計(jì)對(duì)象間的溝通效率，最終充分提升現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的效率。

3.提升現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的信息提取效率。由于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督存在時(shí)間有限、班組人員有限等既定的資源投入限制，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督需要達(dá)成“有限的審查發(fā)掘盡可能多的問(wèn)題”的目標(biāo)。也就是說(shuō)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，需要審計(jì)班組人員不斷探討審計(jì)重點(diǎn)、發(fā)掘?qū)徲?jì)監(jiān)督的細(xì)節(jié)突破點(diǎn)，從而及時(shí)獲取對(duì)審計(jì)監(jiān)督進(jìn)程有用的信息，保障現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督工作的真實(shí)效益。

（四）切實(shí)提升審計(jì)監(jiān)督成果的轉(zhuǎn)化率、利用率。針對(duì)審計(jì)監(jiān)督成果轉(zhuǎn)化方面的風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)需要切實(shí)提升審計(jì)監(jiān)督成果的轉(zhuǎn)化率、利用率，具體而言，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重點(diǎn)關(guān)注三方面內(nèi)容：

1.切實(shí)提升企業(yè)全員對(duì)審計(jì)成果的重視程度。這需要國(guó)有企業(yè)在國(guó)家審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的研討方面加大投入力度，也就是說(shuō)，國(guó)有企業(yè)從基層到高層都要重視審計(jì)報(bào)告中指出的“疑問(wèn)點(diǎn)、薄弱點(diǎn)”，使得審計(jì)成果對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)揮出規(guī)范、引導(dǎo)調(diào)整的作用，最終促使審計(jì)監(jiān)督成果迅速內(nèi)化為企業(yè)綜合管理水平的提升。

2.完善對(duì)審計(jì)監(jiān)督成果的常規(guī)糾錯(cuò)機(jī)制。由于國(guó)有企業(yè)規(guī)模普遍較大、存在管理難度大等現(xiàn)象，審計(jì)監(jiān)督成果中指出的預(yù)算績(jī)效問(wèn)題、內(nèi)控問(wèn)題一般很難在短時(shí)間內(nèi)得到解決，因而國(guó)有企業(yè)需要對(duì)這些問(wèn)題建立起常規(guī)糾錯(cuò)機(jī)制，通過(guò)典型糾錯(cuò)案例研究、不規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的定期公示等方法，使企業(yè)及時(shí)察覺(jué)、改進(jìn)和重視審計(jì)監(jiān)督成果。

3.完善審計(jì)監(jiān)督成果的組織追蹤機(jī)制。由于審計(jì)監(jiān)督成果存在“事后輕、審?fù)炅馈钡痊F(xiàn)象，國(guó)有企業(yè)需要對(duì)審計(jì)監(jiān)督成果及時(shí)進(jìn)行追蹤監(jiān)控，使得企業(yè)的管理薄弱點(diǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)能夠及時(shí)得到強(qiáng)化和防范。例如，國(guó)有企業(yè)可以在收到內(nèi)部審計(jì)報(bào)告后專設(shè)審計(jì)監(jiān)督成果整改小組，肩負(fù)起跟進(jìn)整改不規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的責(zé)任，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的事后追蹤職能。

（五）強(qiáng)化信息化審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用。國(guó)有企業(yè)需要繼續(xù)強(qiáng)化信息化審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用。一方面，國(guó)有企業(yè)需要不斷探索高技術(shù)、新技術(shù)在審計(jì)監(jiān)督工作中的運(yùn)用，如云計(jì)算和大數(shù)據(jù)等技術(shù)，以提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。審計(jì)人員通過(guò)異常數(shù)據(jù)分析、常規(guī)數(shù)據(jù)分析等方式，可以更加明確審計(jì)監(jiān)督的方向和思路，有助于審計(jì)監(jiān)督工作的高質(zhì)量開(kāi)展。另一方面，可以搭建國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督數(shù)據(jù)平臺(tái)。眾多國(guó)有企業(yè)已開(kāi)始運(yùn)用信息化財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控管理系統(tǒng)，國(guó)家審計(jì)面臨的數(shù)據(jù)審查工作量較大，通過(guò)搭建國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督數(shù)據(jù)平臺(tái)可以確實(shí)解決這一問(wèn)題。通過(guò)該數(shù)據(jù)平臺(tái)，國(guó)有企業(yè)和國(guó)家審計(jì)可以建立起相對(duì)統(tǒng)一的審計(jì)數(shù)據(jù)口徑，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督工作效率的提升。

四、改進(jìn)和提升國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值

國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作不僅是企業(yè)自身亟需“補(bǔ)短板”的內(nèi)容，同時(shí)也是國(guó)家開(kāi)展防范審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)一步明確審計(jì)監(jiān)督工作重要性的手段。對(duì)已有的審計(jì)監(jiān)督思路和方法進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的改進(jìn)和提升，可以確保審計(jì)監(jiān)督思路的正確性、方法的科學(xué)性，以嚴(yán)謹(jǐn)、合規(guī)為原則，確保國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督程序更加完善、審計(jì)監(jiān)督方法更加先進(jìn)，使審計(jì)監(jiān)督工作達(dá)到預(yù)期目的。特別是進(jìn)一步完善審計(jì)監(jiān)督的事后工作，可以確保審計(jì)監(jiān)督成果的轉(zhuǎn)化，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視完善和落實(shí)審計(jì)監(jiān)督工作的整改考核機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督成果的進(jìn)一步轉(zhuǎn)化利用，從而確保國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資本的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，確保國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 竇志強(qiáng).國(guó)有企業(yè)審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑探究[J].現(xiàn)代國(guó)企研究，2018，（16）.

[ 2 ] 詹家偉.新常態(tài)下完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的方法探討[J].東方企業(yè)文化，2018，（S2）.

[ 3 ] 方皓.淺析“大數(shù)據(jù)”對(duì)我國(guó)政府審計(jì)監(jiān)督的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（09）.

[ 4 ] 謝乙琳.新常態(tài)下完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的新要求及對(duì)策建議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018，（13）.