◎劉紅文

一、目標(biāo)成本法的理論基礎(chǔ)

目標(biāo)成本法是指企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本的管理方法，目標(biāo)成本法最大的特點(diǎn)是以顧客的單價(jià)為基礎(chǔ)，由目標(biāo)確定成本，保證預(yù)期利潤(rùn)角度計(jì)算成本的一種方法。目標(biāo)成本法在工程業(yè)的應(yīng)用特點(diǎn)如下：1.成本目標(biāo)明確。施工單位預(yù)測(cè)成本時(shí)，往往重點(diǎn)考慮人機(jī)料支出，對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)考慮少，對(duì)利潤(rùn)預(yù)估存在不合理的情況，建立科學(xué)可行的成本管理體系，在過(guò)程中發(fā)現(xiàn)成本偏差，實(shí)現(xiàn)各級(jí)層次成本目標(biāo)。2.成本的合理性。根據(jù)不同管理層的施工項(xiàng)目?jī)?nèi)容，編制詳細(xì)的工料機(jī)消耗量和單價(jià)，目標(biāo)成本預(yù)算詳細(xì)，透明度高，便于核算。3.成本可控性。凡目標(biāo)成本能夠完成的施工項(xiàng)目?jī)?nèi)容都列入控制的范圍。故目標(biāo)成本的可控性是比較強(qiáng)的。

二、目標(biāo)成本法的設(shè)計(jì)思路

成本管控機(jī)構(gòu)的設(shè)置由公司負(fù)責(zé)組織成本管理工作，項(xiàng)目部具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目成本管理。

1.目標(biāo)成本的確定。在投標(biāo)過(guò)程中，企業(yè)綜合考慮各項(xiàng)資源、技術(shù)制定合理的預(yù)算成本目標(biāo)，因行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，發(fā)展等因素，往往減少目標(biāo)利潤(rùn)、管理費(fèi)，達(dá)到中標(biāo)目的，實(shí)際中標(biāo)價(jià)往往低于預(yù)期。一旦中標(biāo)，須重新核定項(xiàng)目目標(biāo)利潤(rùn)和成本。在保證質(zhì)量、進(jìn)度、安全的前提下，考慮項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合理性，技術(shù)的可行等各要素統(tǒng)籌考慮項(xiàng)目的內(nèi)、外部環(huán)境，制定切實(shí)可行的目標(biāo)成本，并以達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)作為努力的目標(biāo)。

2.成本目標(biāo)的分解。項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)，而其目標(biāo)成本管理和控制也各為一個(gè)系統(tǒng)。對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，既要分析，又要綜合，在綜合下分析，在分析的基礎(chǔ)上又進(jìn)行綜合。對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析時(shí)，既要按施工活動(dòng)的發(fā)展過(guò)程進(jìn)行分解，又要按照成本費(fèi)用的組成來(lái)進(jìn)行分解。但是，分解本身不是目的，分解的目的是為了有效地控制成本。在分解的基礎(chǔ)上，要分析其變動(dòng)對(duì)總成本的影響和變動(dòng)的原因，這樣才能從控制成本的總體出發(fā)來(lái)采取控制措施。

借助各種技術(shù)方法，如量本利分析、目標(biāo)控制等方法研究目標(biāo)成本管理和控制問(wèn)題可從紛雜的原始數(shù)據(jù)中找出規(guī)律性東西，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程做出正確的判斷?？傊?，只有將定性分析和定量分析結(jié)合起來(lái)，才能使項(xiàng)目成本管控工作更深入。

影響項(xiàng)目目標(biāo)成本的要素如下：1.施工方案。要按最優(yōu)方案施工可降低成本，保質(zhì)保量，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)效比最大。正確施工的方法可反映施工技術(shù)水平，也可加快施工進(jìn)度；充分合理選擇機(jī)械，發(fā)揮機(jī)械使用效率，合理組織勞動(dòng)力。2.項(xiàng)目施工進(jìn)度。在保證要求工期的前提下盡量降低施工成本，在項(xiàng)目成本控制下盡量加快施工進(jìn)度，兩者是相互聯(lián)系、又相互制約的統(tǒng)一整體，不能片面的強(qiáng)調(diào)施工進(jìn)度不計(jì)成本。3.施工質(zhì)量。對(duì)質(zhì)量控制的越高，必然導(dǎo)致成本費(fèi)用的增加。反之，質(zhì)量過(guò)低，也會(huì)導(dǎo)致成本費(fèi)用的增加。質(zhì)量成本最佳為質(zhì)量的控制成本與故障成本達(dá)到最低。4.施工安全。安全工作越好，處理安全事故的支出費(fèi)用越少。安全事故不但給單位、個(gè)人帶來(lái)?yè)p失，也影響施工情緒，間接的影響施工進(jìn)度。5.項(xiàng)目的內(nèi)外部環(huán)境。項(xiàng)目?jī)?nèi)部參建人員之間的工作的積極性，項(xiàng)目外部的環(huán)境包括建設(shè)、監(jiān)理單位、當(dāng)?shù)卣块T、當(dāng)?shù)孛癖娝刭|(zhì)、所在地的地材來(lái)源都會(huì)對(duì)目標(biāo)成本產(chǎn)生各種影響。

以上各要素（圖1）對(duì)施工成本都會(huì)產(chǎn)生影響。在目標(biāo)成本分解時(shí)候必須加以考慮。

圖1 目標(biāo)成本影響要素

在目標(biāo)成本確定后，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目施工方案、進(jìn)度、資源的配置方式，結(jié)合分部分項(xiàng)工作單元，確定、核算目標(biāo)成本分解的最小單元，從而計(jì)算出各工程的目標(biāo)成本的構(gòu)成，目標(biāo)成本有效的分解是控制各類成本費(fèi)用合理的重要依據(jù)。立足事先主動(dòng)采取控制措施，實(shí)施主動(dòng)控制，圍繞目標(biāo)成本對(duì)分解的各類成本進(jìn)行合理的控制。及時(shí)掌握實(shí)際發(fā)生的成本支出與目標(biāo)成本差異，找出差異原因，達(dá)到動(dòng)態(tài)管控成本，確保成本可控。

三、目標(biāo)成本法在某高速施工中的應(yīng)用

某標(biāo)全長(zhǎng)10.1 公里，中標(biāo)合同額5.1 億元。路橋隧工程形態(tài)齊全，沿線地形復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)大，且合同中標(biāo)價(jià)低。

2014 年8 月組建成本小組。根據(jù)中標(biāo)價(jià)51195.16 萬(wàn)元，目標(biāo)利潤(rùn)2071.71 萬(wàn)元，項(xiàng)目預(yù)算成本48123.45 萬(wàn)元，工程所在地實(shí)際情況和市場(chǎng)價(jià)格情況采取預(yù)測(cè)分析法預(yù)測(cè)，重新作出施工預(yù)算，確定切實(shí)可行的目標(biāo)成本48070.84 萬(wàn)元。成本小組確定成本責(zé)任分工，不定期對(duì)成本偏差進(jìn)行分析。

綜合考慮整體進(jìn)度、質(zhì)量后，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)技術(shù)方法分析各項(xiàng)節(jié)點(diǎn)工程，從中找到降低成本的關(guān)鍵點(diǎn)，優(yōu)化資源配置?？傮w目標(biāo)成本按各單位工程（表1）再細(xì)化直至分解到最小分解單元。

?

單位工程的成本目標(biāo)（萬(wàn)元）（表1）

基于細(xì)化分解的目標(biāo)成本，優(yōu)化施工組織管理，采用價(jià)值工程、時(shí)間-進(jìn)度-費(fèi)用法等方法，重點(diǎn)圍繞成本過(guò)高、進(jìn)度等瓶頸問(wèn)題創(chuàng)新求變解決問(wèn)題。校檢執(zhí)行過(guò)程中的效果，不斷的總結(jié)，努力避免推諉扯皮、前松后緊、管理松散等情況的發(fā)生。信息溝通反饋、PDCA 管理始終貫穿目標(biāo)成本管理與控制實(shí)施過(guò)程。

該項(xiàng)目通過(guò)以下措施充分挖潛：（一）合理配置資源：統(tǒng)一調(diào)配，做好物資采購(gòu)、領(lǐng)用各環(huán)節(jié)管理，力求實(shí)際消耗與分部分項(xiàng)單元計(jì)劃消耗量一致；多方降低采購(gòu)成本。（二）優(yōu)化施工組織管理：采取事前勞務(wù)招標(biāo)、獎(jiǎng)勤罰懶管控每月工程進(jìn)度。合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，專業(yè)分包隧道工程，規(guī)避隧道材料超目標(biāo)成本及技術(shù)、進(jìn)度的風(fēng)險(xiǎn)。

2018 年底匯總實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比分析（表2），材料成本超額因當(dāng)?shù)厣笆牧蠁蝺r(jià)上漲造成。機(jī)械費(fèi)差異因外部環(huán)境阻工造成趕工。但是達(dá)到目標(biāo)成本管控總體要求。

?

人機(jī)料成本差異分析表（萬(wàn)元）（表2） （+超支，-節(jié)約）

結(jié)束語(yǔ)：目標(biāo)成本法能將工程成本管理從定性管理轉(zhuǎn)變?yōu)槎抗芾?，具有可操作性。在?shí)施過(guò)程中可以根據(jù)目標(biāo)隨時(shí)進(jìn)行核算，找出盈虧及影響因素，確保實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)積極參與，形成一個(gè)全過(guò)程、全要素、全員參與的主動(dòng)控制的成本管控體系，才能真正發(fā)揮目標(biāo)成本管控的作用。