【摘 要】 審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。而能否將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平這又取決于諸多因素，而其中較為重要的便是審計師執(zhí)行審計程序獲得審計證據(jù)的可靠性，這決定著審計質(zhì)量的高低，而審計質(zhì)量的高低則決定了審計失敗的可能性。當(dāng)前，審計質(zhì)量控制及風(fēng)險防范工作中存在一些問題與不足，主要體現(xiàn)在工作人員素質(zhì)低、管理制度不合理、監(jiān)督工作不嚴(yán)格，審計復(fù)核流于形式，審計獨立性差等方面。為應(yīng)對這些問題，實際工作中應(yīng)該采取改進(jìn)和完善對策，提高風(fēng)險控制意識和工作人員素質(zhì)，完善管理制度，加強內(nèi)部控制和監(jiān)督工作，以實現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效防范，提高審計質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】 審計質(zhì)量 審計風(fēng)險 職業(yè)道德 復(fù)核 審計獨立性

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的深入，審計工作在維護(hù)國家財政經(jīng)濟秩序和促進(jìn)國民經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在審計工作中應(yīng)認(rèn)真貫徹“全面審計，突出重點”的方針，切實發(fā)揮出審計監(jiān)督的作用，而這一切的關(guān)鍵在于審計質(zhì)量，審計質(zhì)量提高了，審計風(fēng)險 自然會降低。審計風(fēng)險的存在會影響到審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險的重要 途徑就是提高審計質(zhì)量。本文主要從審計質(zhì)量與審計風(fēng)險的涵義入手，探討提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險的措施。

一、審計質(zhì)量與審計風(fēng)險的涵義

審計質(zhì)量是審計組織工作及其工作的優(yōu)劣程度，主要包括審計報告質(zhì)量和審計工作質(zhì)量。 其中審計工作質(zhì)量包括審計各項規(guī)章制度、審計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定、審計計劃的組織與實施、審計人員的聘用與培訓(xùn)、審計檔案管理等，審計工作質(zhì)量處于基礎(chǔ)地位，決定著審計報告的質(zhì)量，審計報告質(zhì)量是審計工作的出發(fā)點和歸宿，是審計工作質(zhì)量高低的外在反映。審計風(fēng)險是指因為審計人員做出的錯誤審計結(jié)論和表達(dá)的錯誤審計意見，可能會使審計組織和審計人員承擔(dān)相 應(yīng)的法律責(zé)任與經(jīng)濟責(zé)任。審計質(zhì)量與審計風(fēng)險之間存在著密切的聯(lián)系，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計工作的范圍越來越廣，涉及到社會生活的方方面面，這樣增加了審計的風(fēng)險，這就需要審計工作注重防范審計風(fēng)險，審計風(fēng)險防范是說審計人員通過分析審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防，從而降低審計風(fēng)險的，提高審計質(zhì)量。

二、提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險的措施

（一）提高審計人員的道德和職業(yè)素質(zhì)。現(xiàn)階段我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌期間，審計對象越來越復(fù)雜，審計難度不斷增大，審計風(fēng)險也越來越高，這就對審計工作人員提出了較高要求。首先要提高審計工作人員職業(yè)道德和社會責(zé)任意識。號召全體審計工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范，對審計人員加強職業(yè)道德教育、審計質(zhì)量與風(fēng)險教育，引導(dǎo)審計人員樹立質(zhì)量是審計工作的核心意識，自覺地規(guī)范自身審計行為，提高審計人員的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和職業(yè)敏感性。其次要加強培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)水平。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，對審計人員的專業(yè)知識水平提出了高要求。目前，一些審計人員大都是財會、審計、工程人員等，會計理論知識扎實，但是缺乏相應(yīng)的法律、外語、信息技術(shù)、金融等知識。因此，要引導(dǎo)審計人員學(xué)習(xí)市場經(jīng)濟理及其他相關(guān)知識，擴充審計人員的知識面，提高審計人員的綜合能力，從而使審計工作走向規(guī)范化、制度化。

（二）健全管理制度，提高內(nèi)部控制水平。結(jié)合實際工作需要，制定完善的審計質(zhì)量內(nèi)部管理制度，健全組織機構(gòu)設(shè)置，配備相應(yīng)的工作人員，負(fù)責(zé)制定審計質(zhì)量控制和風(fēng)險防范的制度、控制流程、質(zhì)量檢查考評標(biāo)準(zhǔn)等，處理審計質(zhì)量問題。審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該科學(xué)合理，并嚴(yán)格落實到位，完善質(zhì)量控制制度，并在審計過程中落實各項規(guī)定。建立審計工作責(zé)任制，明確工作人員和部門的職責(zé)，確保審計質(zhì)量控制 標(biāo)準(zhǔn)落實到位，當(dāng)發(fā)生偏差時，應(yīng)該分析偏差的原因，做好調(diào)整工作。另外審計部門還要落實內(nèi)部管理及控制工作，遵循各項規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部審計，實現(xiàn)對各種風(fēng)險的防范，有效保障審計工作質(zhì)量。

（三）嚴(yán)格按照審計規(guī)范，規(guī)范審計行為。審計法制是提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。 現(xiàn)在我國已經(jīng)建立了《憲法》、《審計法》等與審計相關(guān)的法律規(guī)范體系，這是我國審計工作成功經(jīng)驗的總結(jié)，也是對國際審計成功工作經(jīng)驗的借鑒，因此審計工作要遵循一定的規(guī)范。建立審計責(zé)任追究制度。如審計人員在審計過程中出現(xiàn)違反審計程序、審計證據(jù)不充分、審計結(jié)果不實等審計質(zhì)量問題，發(fā)生審計訴訟案件、造成審計賠償?shù)?，要按照有關(guān)的規(guī)定追究直接責(zé)任人的責(zé)任，對責(zé)任人作出告誡、不評優(yōu)、賠償?shù)忍幚?。另外完善落實審計?fù)核制度。建立多級復(fù)核。

（四）與現(xiàn)代技術(shù)接軌，提高審計效率，保證審計質(zhì)量。隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的快速發(fā)展，審計工作運用現(xiàn)代化技術(shù)取得了突出的成效，這也是審計工作的發(fā)展方向。可以說現(xiàn)代化技術(shù)應(yīng)用水平的高低直接影響著審計質(zhì)量的高低。審計工作中運用計算機技術(shù)手段，提高審計資源的利用程度，增強審計人員的控制能力，提高了審計工作效率。對審計中出現(xiàn)的問題結(jié)合傳統(tǒng)的審計方法進(jìn)行排查，徹底找出問題根源所在。同時計算機審計具有快捷、便利的特點，有助于匯總審計資料、分析審計成果等?，F(xiàn)階段，審計工作中基本上普及了計算機審計，大大提高了審計工作效率。

（五）保障審計的獨立性及公允性。要提高審計工作質(zhì)量，高度重視對會計師事務(wù)所報酬的合理監(jiān)管。證券監(jiān)管部門應(yīng)高度關(guān)注上市公司支付給會計師事務(wù)所的各項報酬的內(nèi)容和金額，以確定其合理性。包括查閱《審計業(yè)務(wù)約定書》，確定審計定價的主要依據(jù);審閱審計費用變化的原因說明，分析其合理性; 審核價外費用的構(gòu)成和內(nèi)容，核實其真實性;嚴(yán)格限制其他服務(wù)的內(nèi)容和范圍，確保審計獨立性和意見。

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作者：黃澤華（1991-11-11）女，漢族，山東棗莊人，單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院，學(xué)歷，會計學(xué)專業(yè)，研究方向：審計