劉艷妮

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)增值稅納稅籌劃的研究很豐富，但是缺乏針對(duì)建筑業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后的增值稅納稅籌劃研究。本文根據(jù)建筑企業(yè)的工程施工成本的特性，以建筑行業(yè)租賃業(yè)務(wù)為例進(jìn)行研究。從變更長(zhǎng)期租賃合同、合理安排租賃和充分利用融資租賃等三方面著手，設(shè)計(jì)了此納稅籌劃方案，以為建筑企業(yè)的稅負(fù)降低提出示范。

一、引言

2015年我國(guó)的建筑行業(yè)開(kāi)展稅制改革，營(yíng)改增后，將會(huì)影響各個(gè)企業(yè)的稅務(wù)管理、稅制、資金和稅負(fù)等等。建筑企業(yè)面臨著較高負(fù)擔(dān)的稅負(fù)以及競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境，建筑企業(yè)可以通過(guò)抓住“營(yíng)改增”政策實(shí)施的時(shí)機(jī)，通過(guò)充分利用融資公司、選取合適的租賃公司和合理安排設(shè)備租賃來(lái)進(jìn)行增值稅納稅籌劃，使建筑企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的租賃成本進(jìn)項(xiàng)稅額能得到充分抵扣，最大程度的降低納稅金額。

二、設(shè)備租賃的最優(yōu)化

（一）變租設(shè)備為買(mǎi)設(shè)備

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，建筑企業(yè)使用的通用設(shè)備應(yīng)盡可能采取租賃的形式。但在政策實(shí)施之后，由于設(shè)備采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此應(yīng)該變租為買(mǎi)，減少增值稅的繳納。

案例1：我國(guó)建筑業(yè)試行“營(yíng)改增”之前，C公司計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)15 000 000元的儀器，如果采用直接購(gòu)置，15 000 000元不能確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，即不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)增值稅。如果C公司通過(guò)簽訂合同形式租賃。政策施行后，公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，在取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票后，可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅金額為15 000 000÷（1+17%）*17%=2 179 500元。公司可抵扣稅額為2 179 500元。

（二）租賃合同的變更

“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前簽訂的合同就繼續(xù)交營(yíng)業(yè)稅，出租方只需開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票給施工方，承租方的租賃支出則無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這就沒(méi)有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)增加建筑行業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)有的所有租賃合同進(jìn)行整理，如果是政策實(shí)施前簽訂的租賃合同，可與出租方取得聯(lián)系并溝通，看對(duì)方能否終止原來(lái)簽訂的合同，重新簽訂新的租賃合同。執(zhí)行新租賃合同后，出租一方的租賃收入就需要繳納增值稅，但是出租方可以給建筑公司的水工工項(xiàng)目開(kāi)出交通運(yùn)輸企業(yè)的專(zhuān)用增值稅發(fā)票，稅率為11%。如此就大大增加了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，節(jié)約了稅收成本。

案例2：2016年3月23日我國(guó)建筑行業(yè)試行“營(yíng)改增”政策之前，A公司從事水工項(xiàng)目，2015年3月和C船舶租賃公司簽訂了時(shí)長(zhǎng)5年的長(zhǎng)期租賃合同，合同金額為50 000 000元。如果不終止原來(lái)簽訂的合同，重新簽訂新的租賃合同，那么50 000 000元就不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。在2016年3月，A建筑企業(yè)決定與C船舶租賃公司聯(lián)系溝通，并要求與C船舶租賃公司終止原合同，簽訂新合同，為期4年、合同金額為40 000 000元，新合同實(shí)施后，C船舶租賃公司所產(chǎn)生的收入需繳納相應(yīng)增值稅，但是A建筑公司所支付40 000 000元的租金可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。具體金額計(jì)算為 40 000 000÷（1+11%）*11%=3964000元。從以上可以看出，通過(guò)這個(gè)增值稅納稅籌劃方案，A建筑企業(yè)可以增加3 964 000元的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，這就降低了稅負(fù)。

三、租賃公司合理化

過(guò)去，在建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，出租方大多為個(gè)人，對(duì)于機(jī)械設(shè)備的經(jīng)營(yíng)租賃，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，出租方可以到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)通用的機(jī)打發(fā)票，以作為承租方的入賬憑證;實(shí)施“營(yíng)改增”后，需要從個(gè)人手中租賃設(shè)備，而個(gè)人納稅人則不能自行到稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)專(zhuān)用的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致建筑行業(yè)租賃設(shè)備的支出，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣會(huì)導(dǎo)致增值稅的增加。因此在“營(yíng)改增”以后，建筑行業(yè)可以通過(guò)專(zhuān)門(mén)的租賃公司進(jìn)行設(shè)備租賃，可以減少并規(guī)范設(shè)備租賃無(wú)法取得發(fā)票的這種情況。而且項(xiàng)目部門(mén)能夠獲得由租賃公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票，這樣就降低了企業(yè)的稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文在充分利用建筑業(yè)已經(jīng)實(shí)行的“營(yíng)改增”政策，科學(xué)運(yùn)用增值稅納稅籌劃的一般技術(shù)和方法，在“營(yíng)改增”實(shí)施背景下，為了使建筑企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化，本文從微觀角度提出和租賃業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)相適應(yīng)的增值稅納稅籌劃決策思路。這對(duì)我國(guó)建筑業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃具有一定的參考價(jià)值。（作者單位：陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）