張世香

隨著我國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)制改革日益深化，國內(nèi)的醫(yī)院運(yùn)營環(huán)境產(chǎn)生巨大的變化。醫(yī)療成本反映了醫(yī)院日常運(yùn)營中資金流動情況，加強(qiáng)成本核算有利于更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理，目的在于將對應(yīng)成本信息集成為管理者可用的信息，為管理者做出重大經(jīng)濟(jì)決策提供參考。為了促進(jìn)醫(yī)院更好地適應(yīng)新醫(yī)改的背景，財務(wù)人員必須重視成本核算，不斷提升財務(wù)管理水平。本文對加強(qiáng)成本核算提升醫(yī)院財務(wù)管理水平進(jìn)行重點(diǎn)探討。

醫(yī)院成本是醫(yī)院在展開各類醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)及相關(guān)活動中生成的費(fèi)用，是新醫(yī)改下公立醫(yī)院需關(guān)注的重要內(nèi)容，主要分為藥物、醫(yī)療兩個分支。醫(yī)院內(nèi)部的成本核算是指按照國家相關(guān)的財務(wù)制度里規(guī)定的各類成本費(fèi)用的開支界限，結(jié)合醫(yī)院自身的管理標(biāo)準(zhǔn)，對醫(yī)療服務(wù)活動進(jìn)行費(fèi)用統(tǒng)計、劃分、分析及整合，對各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)與藥品銷售進(jìn)行“全程化”費(fèi)用管理，以提升醫(yī)院整體的財務(wù)管理水平。

一、新財務(wù)制度下醫(yī)院的成本核算

（一）核算類型與套計科目

新推行的財務(wù)制度對成本核算做出了更加嚴(yán)格的規(guī)定，為了滿足醫(yī)院藥品“零差價”的要求，取締了藥品進(jìn)銷差價科目，將藥品收支項(xiàng)目劃入其他的會計科目，在醫(yī)療收入科目條款下設(shè)立“材料收入”科目。目前，我國公立醫(yī)院的材料收入占比呈持續(xù)上升的趨勢，將醫(yī)院材料收入獨(dú)立列出，重視對其監(jiān)管與考核。新財務(wù)制度對藥品收入科目做出一系列調(diào)節(jié)，突出了藥品屬性，讓藥品收入變?yōu)獒t(yī)療成本的重要構(gòu)成。強(qiáng)化部分會計科目的重新規(guī)劃，符合當(dāng)前我國醫(yī)院成本核算工作的要求。

（二）適用范圍

新財務(wù)制度中有效地分析了醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理目標(biāo)、內(nèi)容、資金補(bǔ)貼政策等因素，專門制定了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會計制度，促進(jìn)了我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部財務(wù)管理工作步入正軌。在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，會計制度中新增了兩種科目，分別是“財政返還額度”、“零余額賬戶額度”，促進(jìn)基層醫(yī)院、診所財政部門的成本核算工作的規(guī)范化發(fā)展。此外，新財務(wù)制度又對成本核算的范圍進(jìn)行調(diào)整，滿足了醫(yī)院財務(wù)預(yù)算要求，例如：添加了基層建設(shè)核算的內(nèi)容，把部分藥品收支科目予以合并，更好地控制醫(yī)院的成本核算。

二、新財務(wù)制度下醫(yī)院成本核算中的突出問題

（一）對成本核算缺乏足夠的認(rèn)識

在新財務(wù)制度實(shí)際的執(zhí)行中，醫(yī)院工作人員沒有對新形勢下成本核算產(chǎn)生應(yīng)有的認(rèn)識，尤其公立醫(yī)院，相關(guān)的財務(wù)管理人員普遍不重視成本核算與執(zhí)行。形成了思想誤區(qū)，他們以為只有將醫(yī)院日常的經(jīng)營管理、醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)工作做好，這樣，才會提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力。這主要與部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)側(cè)重于實(shí)現(xiàn)宏觀價值有關(guān)，忽視了微觀成本核算的重要性，從某種意義上制約了醫(yī)院財務(wù)管理工作，導(dǎo)致各項(xiàng)醫(yī)療成本迅速上漲，醫(yī)院運(yùn)行中過度醫(yī)療、重復(fù)消費(fèi)問題頻發(fā)，給醫(yī)院的長期發(fā)展造成不利影響，不利于提升醫(yī)院財務(wù)管理水平與市場競爭實(shí)力，與當(dāng)代醫(yī)院的科學(xué)管理理念背道而弛。

（二）成本核算項(xiàng)目分類不合理

醫(yī)院在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系中發(fā)揮舉足輕重的影響，提升財務(wù)管理水平非常重要。在醫(yī)院日常經(jīng)營中，成本管理主要包括醫(yī)療器械、藥物藥品、保管費(fèi)成等。但是，目前我國很多醫(yī)院在成本核算中存在會計科目分類與核算項(xiàng)目不清晰的問題，為醫(yī)院成本核算的工作效果帶來了不良影響，致使成本核算信息不能如實(shí)反映醫(yī)院綜合經(jīng)營水平，難以發(fā)揮醫(yī)院各職能部門的作用。

（三）財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力偏低

醫(yī)務(wù)工作人員是醫(yī)院經(jīng)營與發(fā)展的主力軍，他們具有極高的專業(yè)醫(yī)療技能，醫(yī)院管理者一般也是相關(guān)醫(yī)學(xué)專家，相對而言，醫(yī)院的財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力差參不齊，醫(yī)院在財務(wù)人員任用方面不夠嚴(yán)格，給成本核算工作造成影響?，F(xiàn)階段，部分醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)管理人員未能全面地了解新財務(wù)制度，專業(yè)知識不足，財務(wù)軟件應(yīng)用不夠熟練，使得新形勢下醫(yī)院的成本核算工作陷入“執(zhí)行難”的困境。此外，醫(yī)院在發(fā)展中受到外界環(huán)境及自身?xiàng)l件等諸多因素的影響，財務(wù)人員缺乏成本核算觀念，未對成本核算理念進(jìn)行內(nèi)化、吸收，阻礙了醫(yī)院財務(wù)管理工作進(jìn)程。

三、強(qiáng)化成本核算，提升醫(yī)院財務(wù)管理水平的策略

（一）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理

醫(yī)院成本核算是一項(xiàng)復(fù)雜性工程，需要相關(guān)部門的積極支持與配合。第一，院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對此保持高度重視，將成本核算的思想有效地傳達(dá)于所有職能部門，關(guān)注經(jīng)營管理中的成本效益，充分地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部成本決策的功能，在極短時間內(nèi)，實(shí)現(xiàn)成本核算制度的優(yōu)化，建立良好的激勵機(jī)制，不斷增強(qiáng)職工成本核算的意識，激發(fā)財務(wù)人員工作熱情。第二，明確成本核算的管理目標(biāo)，根據(jù)當(dāng)前醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營狀況，立足于長遠(yuǎn)發(fā)展的理念，制定科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂阒贫?，設(shè)立成本控制目標(biāo)，規(guī)范成本核算工作流程，提升成本核算效率。第三，啟動相應(yīng)的激勵機(jī)制，強(qiáng)化工作人員在醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)過程中的成本意識，優(yōu)化各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)水平，提升財務(wù)管理成效。

（二）建立健全成本評價體系

為了更好地提升醫(yī)院成本核算工作水平，有必要建立切合實(shí)際需要的成本分析評估體系。具體包括資金投入與產(chǎn)出的合理分析，對成本投入的分析主要劃分三方面，分別是人力、財務(wù)、勞務(wù)。實(shí)現(xiàn)醫(yī)院各項(xiàng)活動中產(chǎn)生的成本分析全覆蓋，對成本產(chǎn)出的分析指標(biāo)主要有經(jīng)濟(jì)、社會效益，即醫(yī)院創(chuàng)造的價值。構(gòu)建一套完善的成本分析指標(biāo)體系很重要，具體要充分地根據(jù)醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r，保證醫(yī)院業(yè)務(wù)的正常開展，強(qiáng)化成本核算、分析及考核，不斷提升成本核算工作的規(guī)范性。

（三）強(qiáng)化成本核算的控制

在醫(yī)院展開成本核算工作中，應(yīng)強(qiáng)化事前、事中的控制，事前控制是指在成本核算前，工作人員進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測，事中控制是指對成本核算整個過程的監(jiān)督與管理，及時查出核算中的問題，并采取妥善的處理措施。在成本核算結(jié)束后，還要做好結(jié)果的分析與評價工作，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立科學(xué)的成本核算管理體系，更好地控制經(jīng)營成本。在監(jiān)督過程中，還要細(xì)化到各項(xiàng)財務(wù)管理環(huán)節(jié)。特別對事前、事中的監(jiān)控予以高度重視，做好各科目的成本分析與控制。此外，還要對分析結(jié)果進(jìn)行有效地評價，強(qiáng)化財務(wù)人員的業(yè)績考核，對醫(yī)院展開全方位的成本控制。

（四）推行全成本核算制度

新財務(wù)制度背景下，建立醫(yī)院全成本的核算制度非常關(guān)鍵。第一，醫(yī)院在進(jìn)行成本核算與管理時，一定要嚴(yán)格遵循新財務(wù)制度與相關(guān)的財務(wù)制度，并根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營情況，制定適用于醫(yī)院經(jīng)營管理要求的成本核算管理措施，促進(jìn)財務(wù)管理、業(yè)務(wù)程序、成本制度、會計核算準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)發(fā)展。第二，推行成本考核的激勵機(jī)制，強(qiáng)化成本核算工作的考核，確保獎罰分明，提升財務(wù)人員的工作積極性。第三，強(qiáng)化財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，引導(dǎo)其權(quán)益強(qiáng)烈的成本核算意識，提升自身會計系統(tǒng)與財務(wù)軟件的應(yīng)用水平，為醫(yī)院財務(wù)管理工作提供有力支持。

四、結(jié)語

總之，隨著我國醫(yī)學(xué)事業(yè)的發(fā)展，成本核算問題逐漸得到人們的關(guān)注，有效的成本核算有利于增加醫(yī)院各款項(xiàng)收支的透明度，激發(fā)醫(yī)護(hù)工作者的積極性，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)工作有序地展開，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員必須對此保持高度重視，在新財務(wù)制度下不斷地提升成本核算觀念，提升成本核算工作效果，促進(jìn)財務(wù)管理水平提升。（作者單位：保山市第三人民醫(yī)院）