【摘要】隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅暴露出了諸多的問(wèn)題，為了減少這些問(wèn)題的存在，促進(jìn)金融行業(yè)的平衡發(fā)展，國(guó)家在金融行業(yè)提出了“營(yíng)改增”，幫助企業(yè)內(nèi)部靈活的運(yùn)轉(zhuǎn)，降低企業(yè)稅收的成本。但在金融保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中，還存在了諸多的困難與阻礙，難以前行。本文就金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增面臨的難題進(jìn)行基本的闡述，并結(jié)合相關(guān)困境提出金融保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的路徑，為保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展提供借鑒的依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】金融保險(xiǎn)業(yè);“營(yíng)改增”;難題;路徑選擇

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常的迅速，與此同時(shí)，“營(yíng)改增”和增值稅也暴露了諸多的問(wèn)題，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展明顯不相適應(yīng)，實(shí)施營(yíng)改增也是迫在眉睫。2011年，國(guó)家頒發(fā)了關(guān)于營(yíng)改增的試點(diǎn)方案，在2012年的時(shí)候，就在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分的服務(wù)業(yè)開始了試點(diǎn)，因此，稅收制度的改革拉開了帷幕，同年8月份擴(kuò)大了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，2013年?duì)I改增的試點(diǎn)范圍推廣到全國(guó)。從2014年開始，電信業(yè)也納入“營(yíng)改增”改征增值稅的試點(diǎn)范圍，盡管營(yíng)改增試點(diǎn)范圍在增加，但是迄今為止，這個(gè)改革仍然只能在部分行業(yè)開始實(shí)施，尤其在金融保險(xiǎn)行業(yè)，實(shí)施營(yíng)改增面臨著諸多的難題，阻礙了金融行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”的基本概述

“營(yíng)改增”是我國(guó)對(duì)企業(yè)發(fā)展實(shí)施宏觀調(diào)控的一種重要手段，其實(shí)則上是對(duì)企業(yè)稅收重新劃分的一種政策以及手段，主要是結(jié)合傳統(tǒng)的稅收方式，通過(guò)降低企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)的增值稅，從而形成的一種新的增值稅收費(fèi)方式?？傮w而言，繳納的形式發(fā)生了改變，營(yíng)業(yè)稅的比重降低，增值稅比重增加，企業(yè)在稅收方面的總體支出相比于以前降低很多，企業(yè)也因此獲得了較多的經(jīng)濟(jì)利益。在過(guò)去企業(yè)稅收方面模糊，經(jīng)常會(huì)遭受重復(fù)征稅，營(yíng)改增政策提出之后，在征稅方面提供了明確的標(biāo)準(zhǔn)，此類現(xiàn)象也有所緩解。協(xié)調(diào)了企業(yè)金融和國(guó)家的稅收兩者之間的利益，有利于兩者和諧的發(fā)展。在金融保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”可以有效的調(diào)節(jié)企業(yè)和投資人兩者存在的經(jīng)濟(jì)利益矛盾，從而促進(jìn)我國(guó)金融行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”在我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)難以推行的原因

（一）不健全的金融保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管制度

我國(guó)經(jīng)濟(jì)雖然在迅速的發(fā)展，但是發(fā)展的速度和國(guó)家的監(jiān)管制度之間存在著矛盾。我國(guó)在提出“營(yíng)改增”稅收政策之后，保險(xiǎn)監(jiān)管行業(yè)仍然漏洞，監(jiān)管局在保險(xiǎn)監(jiān)管時(shí)仍然采用過(guò)去的監(jiān)管模式。比如監(jiān)管部門在計(jì)算保險(xiǎn)行業(yè)的稅收時(shí)，沿用過(guò)去的征收方式，而保險(xiǎn)企業(yè)缺是采用新的政策“營(yíng)改增”的要求計(jì)算內(nèi)部的稅收，這就造成了兩者的誤區(qū)。大大增加了金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收比重，有一些產(chǎn)品是利用低價(jià)格買進(jìn)的，可是政府所征收的稅收卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于購(gòu)買的成本，這也直接造成金融保險(xiǎn)行業(yè)的稅收相比于傳統(tǒng)稅收有增無(wú)減。

（二）“營(yíng)改增”中存在的增值稅，在保險(xiǎn)行業(yè)存在定位模糊

隨著時(shí)代的發(fā)展，科學(xué)在不斷的進(jìn)步，金融行業(yè)也獲得了巨大的發(fā)展。尤其是近幾年來(lái)保險(xiǎn)行業(yè)的崛起，也給金融行業(yè)迎來(lái)了新的崛起機(jī)會(huì)。保險(xiǎn)也逐步成為金融行業(yè)中占據(jù)大份額的板塊。隨后國(guó)家提出了“營(yíng)改增”，給其他行業(yè)帶來(lái)了優(yōu)勢(shì)，反給金融行業(yè)帶來(lái)了困擾，金融保險(xiǎn)行業(yè)在營(yíng)改增提出之后停滯不前。首先，金融保險(xiǎn)行業(yè)遇到的第一個(gè)問(wèn)題就是在保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)部的增值稅項(xiàng)板塊模糊。在金融保險(xiǎn)行業(yè)中，保險(xiǎn)的分類有很多，每一類保險(xiǎn)所存在的風(fēng)險(xiǎn)也具有差異性，不同種類的金融保險(xiǎn)投資的比重，所獲得的收益以及風(fēng)險(xiǎn)之間都存在著一些聯(lián)系?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，使得金融保險(xiǎn)行業(yè)出現(xiàn)巨大的變化，尤其是增值稅，從原來(lái)的按照投資金額繳納一部分變?yōu)橥顿Y所有全部歸結(jié)于企業(yè)繳納的增值稅，這就大大增加了企業(yè)的稅收。企業(yè)的稅收在沒(méi)有未改革之前，對(duì)于保險(xiǎn)的企業(yè)而言，只需要交納部分的營(yíng)業(yè)稅，并不需要繳納增值稅，但是改革之后企業(yè)不僅僅要交部分的營(yíng)業(yè)稅，還需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)投資中的增值稅，這就為保險(xiǎn)企業(yè)的運(yùn)行增加了阻力，也使得營(yíng)改增在保險(xiǎn)行業(yè)的實(shí)施也難以順利的推行。

（三）企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)抵稅方面不夠明確

保險(xiǎn)行業(yè)除了含有基本的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)之外，現(xiàn)在也開始擴(kuò)充關(guān)于投資管理方面的項(xiàng)目，投資的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著投資的機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)的變化而發(fā)生變化。在過(guò)去企業(yè)會(huì)將所賺的一部分資金作為金融保險(xiǎn)的投資，以此來(lái)增加企業(yè)自身的收益。在傳統(tǒng)的金融保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)部，進(jìn)項(xiàng)抵稅就是把企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中的進(jìn)行投資的金融保險(xiǎn)作為一種交易的手段，來(lái)抵值定向稅款。這種方式保證了企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程中資金的靈活性。但是在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)不能夠?qū)⒔鹑诒ｋU(xiǎn)投資的這部分資金用來(lái)抵值，而且國(guó)家要收回企業(yè)這部分靈活的資金，這對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)而言，是一種巨大的轉(zhuǎn)變，企業(yè)在投資時(shí)的流動(dòng)資金變成了固定資金，并不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。很多的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在“營(yíng)改增”提出之后，開始陷入了金融投資的危機(jī)，同樣部分企業(yè)在這種形勢(shì)之下，迫于管理的壓力，減少投資金融的比例，以此降低企業(yè)所遭受的損失。這間接阻礙了我國(guó)金融保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展，如果按照這種模式長(zhǎng)期運(yùn)行下去，未來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)格局將會(huì)發(fā)生翻天覆地的變化。

（四）不清晰的兌換標(biāo)準(zhǔn)

隨著世界各國(guó)之間的緊密聯(lián)系，國(guó)與國(guó)之間開始了合作，中國(guó)是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家之一，在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)之下，也在加強(qiáng)和其他各國(guó)的聯(lián)系，開展了經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也隨著獲得了巨大的發(fā)展。關(guān)于稅收這部分，傳統(tǒng)的稅收和實(shí)施營(yíng)改增的稅收存在差別。尤其是跨國(guó)企業(yè)，傳統(tǒng)稅收比重非常清晰，增值稅部分按照國(guó)內(nèi)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅以及凈收益計(jì)算，國(guó)際上的業(yè)務(wù)會(huì)按照國(guó)際金融標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納。隨著營(yíng)改增政策實(shí)施之后，雖然跨國(guó)企業(yè)降低了跨國(guó)企業(yè)在國(guó)內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅比重，但卻從增值稅方面加大企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另外跨國(guó)企業(yè)難免會(huì)出現(xiàn)外幣，由于外幣的不確定因素，也導(dǎo)致了金融投資的比重發(fā)生變化，這一現(xiàn)象也就使得金融保險(xiǎn)在投資的過(guò)程中會(huì)因?yàn)樨泿艃稉Q而引發(fā)矛盾，部分跨國(guó)的企業(yè)也因此減少了交易，甚至有些企業(yè)為了避免造成類似的麻煩，會(huì)直接將金融保險(xiǎn)在投資的利益換成其他的形式。這大大的降低了我國(guó)金融保險(xiǎn)的投資效益，增高了保險(xiǎn)投資存在的風(fēng)險(xiǎn)性。

（五）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)低

我國(guó)企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，為了提升自身在行業(yè)中的主體地位，在運(yùn)行的過(guò)程中會(huì)將金融保險(xiǎn)業(yè)投資作為自身發(fā)展的重要途徑。傳統(tǒng)的金融保險(xiǎn)投資中，金融投資收益會(huì)被規(guī)劃為企業(yè)稅收的一部分，以此來(lái)降低稅收的比例。實(shí)施了營(yíng)改增政策之后，國(guó)家增加了增值稅的比重，降低了營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，企業(yè)金融保險(xiǎn)投資受到國(guó)家的控制，逼得企業(yè)不得不擴(kuò)大內(nèi)部的靈活資金，來(lái)將其作為稅收的另外一個(gè)預(yù)算，這種方式大大的降低了內(nèi)部財(cái)務(wù)的靈活性。另外，企業(yè)的整體收益會(huì)受到產(chǎn)品、市場(chǎng)因素的制約，增值稅的征收主要又是對(duì)企業(yè)純利潤(rùn)的比重，這些都加大了企業(yè)金融投資風(fēng)險(xiǎn)。

三、金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”路徑的選擇

（一）完善國(guó)家金融保險(xiǎn)管理制度

“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的象征，為了保證其能夠順利的推行，必須加強(qiáng)完善經(jīng)濟(jì)管理的制度，保證金融企業(yè)在保險(xiǎn)服務(wù)行業(yè)和國(guó)家政策能夠同步的進(jìn)行更新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的順利轉(zhuǎn)型，促進(jìn)業(yè)務(wù)的全面性發(fā)展。進(jìn)一步的協(xié)調(diào)地方金融管理存在的問(wèn)題，緩解營(yíng)改增提出之后金融保險(xiǎn)行業(yè)存在的壓力，保證制度的靈活性，明確保險(xiǎn)業(yè)務(wù)稅收的管理制度和管理標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)兩者的協(xié)調(diào)同步發(fā)展。

（二）多元化管理增值稅

為了保證金融保險(xiǎn)行業(yè)能夠順利的實(shí)施營(yíng)改增的稅收制度，可以在金融增值稅管理方面進(jìn)行多元化發(fā)展，針對(duì)金融保險(xiǎn)直接服務(wù)的部分，征收企業(yè)的增值稅。金融保險(xiǎn)非直接性業(yè)務(wù)，可以采用其他合適的方式進(jìn)行管理，確保制度的靈活性。比如，金融保險(xiǎn)企業(yè)操作金融交易額度是根據(jù)賬戶的銀行卡操作的，可以把增值稅的比重算為個(gè)人金融投資保險(xiǎn)的增值稅比重，以此來(lái)降低金融保險(xiǎn)業(yè)的增值稅比重，緩解金融保險(xiǎn)企業(yè)在保險(xiǎn)投資時(shí)所承擔(dān)的稅收壓力。

（三）階梯性的劃分企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵稅

在傳統(tǒng)稅收中，金融保險(xiǎn)業(yè)占企業(yè)稅收投資的比重較高，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，金融保險(xiǎn)投資也成為企業(yè)稅收的一部分，這使得企業(yè)不得不降低投資金融的比重，這極大阻礙了我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展。為了緩解這種現(xiàn)象，可以實(shí)施階梯性的進(jìn)項(xiàng)抵稅管理。企業(yè)在內(nèi)部會(huì)存在多種費(fèi)用，比如，交通運(yùn)輸中存在一些加油費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)等等，可以按照性質(zhì)或者類型的不同進(jìn)行金融保險(xiǎn)的抵稅，以此來(lái)促進(jìn)金融保險(xiǎn)業(yè)對(duì)營(yíng)改增制度的適應(yīng)能力。

（四）規(guī)范國(guó)際金融管理

加強(qiáng)規(guī)范國(guó)際金融管理，結(jié)合我國(guó)跨國(guó)交易的稅率政策來(lái)完善相關(guān)稅收的制度管理，可以將抵稅率和金融保險(xiǎn)階梯型的進(jìn)項(xiàng)抵稅值進(jìn)行同步的使用，來(lái)增加在金融保險(xiǎn)行業(yè)中國(guó)際貨幣交易的作用，推進(jìn)金融保險(xiǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型，充分的發(fā)揮營(yíng)改增稅收政策在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的調(diào)節(jié)作用。

（五）促進(jìn)企業(yè)金融保險(xiǎn)的復(fù)合型管理

國(guó)家在提出營(yíng)改增稅收管理政策之后，金融保險(xiǎn)行業(yè)為了適應(yīng)這種經(jīng)濟(jì)改革的模式，也應(yīng)該改變企業(yè)的管理，實(shí)現(xiàn)復(fù)合型管理。要增加服務(wù)的類型，來(lái)引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展，協(xié)調(diào)好金融保險(xiǎn)企業(yè)和國(guó)家金融稅收管理之間的關(guān)系。

“營(yíng)改增”的提出在金融保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施的過(guò)程中帶來(lái)了重重阻礙，如果存在的問(wèn)題不能夠及時(shí)解決，會(huì)影響到整個(gè)金融保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展，限制金融保險(xiǎn)行業(yè)資金的流動(dòng)，影響企業(yè)的收益。因此，必須在增值稅、進(jìn)項(xiàng)抵稅、國(guó)際金融管理、國(guó)家保險(xiǎn)管理制度以及企業(yè)管理五個(gè)方面進(jìn)行改變，促進(jìn)金融保險(xiǎn)行業(yè)和國(guó)家營(yíng)改增政策的協(xié)調(diào)發(fā)展，真正的將營(yíng)改增政策落實(shí)到實(shí)處，發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

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作者簡(jiǎn)介：

高海靜，女，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院在職人員高級(jí)課程研修班學(xué)員。