陳臻 邱杰

【摘要】內(nèi)部控制是保障企業(yè)合理運(yùn)營的基礎(chǔ)，規(guī)范的內(nèi)部控制可以使公司保持核心競爭力，并且能提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性。隨著上市公司在融資、擴(kuò)大規(guī)模方面需求的增長，國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題逐漸暴露，如公司組織架構(gòu)不合理、缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識等。文章以貴州茅臺，會稽山紹興酒業(yè)，青島啤酒為例，分析了三家公司內(nèi)部控制方面存在的問題，并以三家2018年內(nèi)部控制報(bào)道進(jìn)行比對，最后提出改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;酒業(yè)企業(yè);問題現(xiàn)狀;分析

一、引言

近幾年，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布相關(guān)通知，規(guī)范上市公司內(nèi)部控制體系，同時(shí)指明實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制系統(tǒng)的方向，體現(xiàn)了財(cái)政部有意改革各個(gè)行業(yè)內(nèi)控制度的決心。由于內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展影響重大，本文特選取2018年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告已經(jīng)出具的三家公司，并對其出現(xiàn)的內(nèi)控問題展開分析。

二、公司簡介

（一）貴州茅臺股份有限公司

貴州茅臺被稱為中國的國酒，是中國最著名的白酒企業(yè)，也是中國股票市場著名的績優(yōu)股之一。貴州茅臺歷史悠久，產(chǎn)品眾多，遠(yuǎn)銷海外。

（二）會稽山紹興酒有限公司

會稽山紹興酒有限公司坐落于浙江省紹興市，是著名的黃酒企業(yè)。會稽山是中國的黃酒故鄉(xiāng)，被列為非物質(zhì)文化遺產(chǎn)。

（三）青島啤酒股份有限公司

青島啤酒股份有限公司的前身是國營青島啤酒廠，后來經(jīng)過股份改革變成了我們現(xiàn)在所熟知的青島啤酒。青啤公司無論是產(chǎn)品質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)利潤還是銷售收入、出口創(chuàng)匯均居國內(nèi)啤酒行業(yè)之首。

三、內(nèi)控現(xiàn)狀

（一）貴州茅臺

通過對2018年報(bào)的研究，公司內(nèi)部控制大體合格，存在一些一般控制缺陷。例如公司設(shè)備采購的合同有些未按要求加蓋公章;有些采購設(shè)備的合同沒有授權(quán)委托書;修理車輛完成以后沒有驗(yàn)收確認(rèn)簽字等。

（二）會稽山紹興酒

會稽山紹興酒公司在內(nèi)部控制方面較貴州茅臺似乎更為精細(xì)一些。公司內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)天健會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）出具了《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》（天健審【2019】號），認(rèn)為公司截止2018年12月31日按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

（三）青島啤酒

2018年，在國家推進(jìn)供給側(cè)改革、行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的背景下，公司不斷開拓市場，深化企業(yè)改革，提升經(jīng)營管理水平。在經(jīng)營管理上，公司堅(jiān)守合法合規(guī)運(yùn)作，切實(shí)維護(hù)股東利益，積極回應(yīng)利益相關(guān)者的關(guān)切，建立了較為完善的內(nèi)控制度體系和評價(jià)體系，并聘請了具有證券從業(yè)資質(zhì)的外部審計(jì)師對公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。

四、問題分析

（一）內(nèi)控體系建設(shè)的意識不足

不少企業(yè)在蓬勃發(fā)展階段，更多是注重規(guī)模的擴(kuò)大，其次是利潤的追求，對內(nèi)控的認(rèn)識不足;有的企業(yè)發(fā)展壯大之后，有了內(nèi)控的意識，但是內(nèi)控工作流于形式，沒有產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的把控效果。大部分內(nèi)控出現(xiàn)問題的企業(yè)都是沒有把內(nèi)控放在公司戰(zhàn)略的高度，涉及獨(dú)立的部門，建立專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，進(jìn)行專業(yè)的管理。房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目比較多，實(shí)際的開發(fā)周期更長，多個(gè)項(xiàng)目之間較為分散，涉及的范圍也更為廣泛，整個(gè)流程都較為復(fù)雜。同時(shí)，在建設(shè)和發(fā)展中，受到多個(gè)因素的影響，內(nèi)部控制工作較為復(fù)雜，尤其是在制酒企業(yè)國家宏觀調(diào)控政策下其內(nèi)部控制能力降低，無法保證整體的完善化，影響制酒企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展氛圍的積極構(gòu)建。

（二）不完善的監(jiān)督機(jī)制

完善的監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)控體系的監(jiān)督者，為公司內(nèi)控體系的建設(shè)，發(fā)展，運(yùn)行保駕護(hù)航。當(dāng)前，構(gòu)建的監(jiān)督機(jī)制還不完善，很多企業(yè)為引進(jìn)先進(jìn)監(jiān)督機(jī)制，盡管一些企業(yè)構(gòu)建了監(jiān)督機(jī)制，但無法對其有效執(zhí)行，整體上為形式化，達(dá)不到獨(dú)立化開展，無法促使其作用的發(fā)揮和實(shí)現(xiàn)。

（三）控制活動執(zhí)行不到位

制酒企業(yè)的經(jīng)營往往涉及多個(gè)項(xiàng)目以及大量的資金調(diào)配，但大部分企業(yè)卻缺少對項(xiàng)目運(yùn)營的分析及資金的管控，不少負(fù)責(zé)人都不會去分析項(xiàng)目營運(yùn)狀況、資金該如何匹配等問題，這些控制活動的缺乏在降低資金使用效益的同時(shí)，也為資金的安全帶來隱患;很多制酒企業(yè)都沒有進(jìn)項(xiàng)預(yù)算控制的測算，并且預(yù)算的編制沒有可靠的數(shù)據(jù)作為科學(xué)依據(jù)，或者建立了預(yù)算控制制度卻未得到良好的執(zhí)行，使得預(yù)算控留在編制層面上。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評估不科學(xué)

制酒企業(yè)在當(dāng)前存在較高風(fēng)險(xiǎn)，需要對其經(jīng)營活動有效控制，就要分析其中的風(fēng)險(xiǎn)。但是，當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)職責(zé)和工作都不夠嚴(yán)格，審核限定趨于形式，引進(jìn)的管理形式不夠嚴(yán)格，權(quán)責(zé)部分不清晰，一些人員依靠直覺和經(jīng)驗(yàn)分析，從而帶來明顯風(fēng)險(xiǎn)。

（五）信息溝通不暢

在制酒企業(yè)內(nèi)部控制工作中，由于各個(gè)部門之間的溝通不到位，部門之間存在明顯獨(dú)立性，尤其是財(cái)務(wù)部門、設(shè)計(jì)部門和審核部門等，相互之間未結(jié)合實(shí)際情況給予充分考慮，從而在整體上帶來信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確問題，無法保證制酒企業(yè)的穩(wěn)定開展。

五、改善建議

（一）培養(yǎng)公司高層的內(nèi)控思維

首先要提高公司管理層的內(nèi)控管理觀念，這是建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境最重要的影響因素，加強(qiáng)其對內(nèi)控的重視程度。當(dāng)前國內(nèi)很多公司的內(nèi)控制度只是一個(gè)空殼，緊急停留在制度層面。同時(shí)，要優(yōu)化公司內(nèi)部的高層管理崗位設(shè)置，即使不能改變董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)狀，但也可以通過設(shè)置管理層監(jiān)督體制來監(jiān)督其管理過程，使其更符合受托責(zé)任制的要求。

（二）提升公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系級別

在風(fēng)險(xiǎn)評估的方案設(shè)計(jì)中，可以積極引入行業(yè)內(nèi)、公司外的人才，例如一些領(lǐng)先的中介機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)將提供企業(yè)可靠的專業(yè)人員來為公司制訂風(fēng)險(xiǎn)評估體系，建立規(guī)章，明確職責(zé)。同時(shí)，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評估專業(yè)小組，注重培訓(xùn)小組成員，以提升其對公司風(fēng)險(xiǎn)的識別能力，并對已有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，確定風(fēng)險(xiǎn)程度，擬定相關(guān)措施。

（三）提升公司會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

職業(yè)素質(zhì)不僅包括職業(yè)勝任能力，還要包括職業(yè)道德修養(yǎng)。公司需要組織學(xué)習(xí)最新會計(jì)準(zhǔn)則，并提供本公司會計(jì)人員與優(yōu)秀財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行學(xué)習(xí)的機(jī)會，增加業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，使其更好的服務(wù)公司。

（四）注重內(nèi)部控制過程中相關(guān)重要信息

公司要保障準(zhǔn)確信息在公司內(nèi)部不同業(yè)務(wù)管理人員之間的有效傳遞，在此基礎(chǔ)上，公司還應(yīng)制定規(guī)范來規(guī)避溝通誤解，提高橫向、縱向溝通的效率，以保證信息對內(nèi)外部使用者來說是真實(shí)可靠的。因此，公司必須保證所披露信息的準(zhǔn)確性，必要時(shí)可以建立公司內(nèi)部反財(cái)務(wù)造假機(jī)制、投訴舉報(bào)制度等。

（五）提升內(nèi)部監(jiān)督的能力

首先，公司應(yīng)當(dāng)整改審計(jì)部，將審計(jì)部從核心管理部門——總經(jīng)理辦公室下設(shè)機(jī)構(gòu)中分離出來，保證其獨(dú)立性;其次，公司可以拔高監(jiān)事會的地位，讓監(jiān)事會直接對股東負(fù)責(zé)，減少中間過程的風(fēng)險(xiǎn);最后，公司應(yīng)該調(diào)整獨(dú)立董事任用機(jī)制，可以變更為在適當(dāng)情況下由中小股東進(jìn)行提名、董事會討論選用的獨(dú)立機(jī)制。