王傳慧

[摘 要]隨著科技信息技術(shù)的發(fā)展進(jìn)步，企業(yè)管理機(jī)制創(chuàng)新成為常態(tài)，企業(yè)的商業(yè)模式和交易方式發(fā)生了巨大改變，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展迅速，大多數(shù)企業(yè)運(yùn)營管理模式發(fā)生了變革，財(cái)務(wù)模式急需由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型，以更好地適應(yīng)管理需要、提高企業(yè)核心競爭力。基于此，文章以Y公司為例，從全面預(yù)算、本量利分析以及為企業(yè)建設(shè)財(cái)務(wù)共享的管理會計(jì)信息系統(tǒng)等方面，探討應(yīng)用管理會計(jì)工具降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的對策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

[關(guān)鍵詞]管理會計(jì);財(cái)務(wù)會計(jì);本量利分析

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.24.009

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）24-00-02

1? ? ?Y公司財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性

近年來，全球移動互聯(lián)網(wǎng)的普及為互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)帶來第二波發(fā)展浪潮，隨著大智移云及區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的快速發(fā)展，市場、用戶、產(chǎn)品、企業(yè)價(jià)值鏈乃至整個(gè)商業(yè)生態(tài)都發(fā)生了改變，世界商業(yè)模式不斷變革和重構(gòu)。為應(yīng)對日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)需要轉(zhuǎn)型升級，尋找新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)，面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。Y科技公司是在行業(yè)中具有核心競爭力的優(yōu)質(zhì)互聯(lián)網(wǎng)平臺提供者，專注于互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的專業(yè)化運(yùn)作和創(chuàng)新，發(fā)展目標(biāo)是打通互聯(lián)網(wǎng)和實(shí)體行業(yè)的壁壘，為各行業(yè)建立更加便捷、高效的互聯(lián)網(wǎng)交易平臺?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)重視探索、挖掘、應(yīng)用數(shù)據(jù)信息資源，并將其轉(zhuǎn)化為推動企業(yè)發(fā)展的動力。而傳統(tǒng)會計(jì)核算方式和財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)快速裂變、轉(zhuǎn)型升級、以快制勝的需要，為了更好地提升財(cái)務(wù)管理水平，使會計(jì)更好地為業(yè)務(wù)發(fā)展和管理決策服務(wù)，Y公司開始探索建立新的財(cái)務(wù)管控模式，積極推動財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型。

管理會計(jì)在西方國家發(fā)展較早，應(yīng)用廣泛，比如，平衡計(jì)分卡、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等已經(jīng)在西方企業(yè)得到普遍應(yīng)用。2014年，我國財(cái)政部出臺的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會[2014]27號）開啟了我國管理會計(jì)發(fā)展的新篇章。管理會計(jì)能為企業(yè)經(jīng)營管理決策服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值，逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)必不可少的崗位。企業(yè)在業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)上，把人工智能、信息技術(shù)在管理會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，并建立了科學(xué)實(shí)用的管理會計(jì)信息決策支持系統(tǒng)，不斷提升企業(yè)核心競爭力，推動了企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

2? ? ?Y公司財(cái)務(wù)會計(jì)的弊端

2.1? ?業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)割裂

財(cái)務(wù)人員掌握著重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但歸根結(jié)底，數(shù)據(jù)主要來源于業(yè)務(wù)活動。目前，企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能有效銜接，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)沒有及時(shí)有效地傳遞到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能及時(shí)為業(yè)務(wù)經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確參考，造成信息壁壘，管理者很難客觀、精準(zhǔn)地實(shí)現(xiàn)全過程、全方位管控，不能很好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)快速、復(fù)雜的商業(yè)運(yùn)營模式，不利于防范和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.2? ?業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門溝通不暢

一方面，財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)主動為業(yè)務(wù)部門提供信息，造成信息滯后;另一方面，信息提供不準(zhǔn)確，部門間信息不對稱。業(yè)務(wù)部門不懂財(cái)務(wù)專業(yè)術(shù)語，財(cái)務(wù)人員不懂業(yè)務(wù)，不能主動參與相關(guān)業(yè)務(wù)活動，并積極輔助業(yè)務(wù)部門進(jìn)行經(jīng)營決策，比如，合同審核等過程性管理活動。

2.3? ?管理會計(jì)復(fù)合型人才短缺

企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員只懂核算不懂業(yè)務(wù)，不具備管理會計(jì)思維，也不具備數(shù)據(jù)采集及分析能力。企業(yè)復(fù)合型的管理會計(jì)人才短缺，不能及時(shí)準(zhǔn)確地為管理決策提供信息，阻礙了業(yè)財(cái)一體化進(jìn)程，不能做出正確的產(chǎn)品生產(chǎn)管理決策。

3? ? ?Y公司財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型措施

3.1? ?培養(yǎng)管理會計(jì)思維，促進(jìn)公司業(yè)財(cái)融合

①對現(xiàn)有管理人員，包括財(cái)務(wù)人員，做好管理會計(jì)知識及技能的培訓(xùn)工作，轉(zhuǎn)變思路，順應(yīng)企業(yè)業(yè)財(cái)一體化的發(fā)展趨勢。②建立基于業(yè)務(wù)驅(qū)動的業(yè)財(cái)一體化信息收集、處理、分析流程，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融為一體。③公司全體人員應(yīng)從核算會計(jì)思維轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?jì)思維，從上層領(lǐng)導(dǎo)、中層主管、經(jīng)理到普通員工都要轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識到財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)流程一體化的重要性，保障業(yè)務(wù)部門更好地開展業(yè)務(wù)工作，控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2? ?以全面預(yù)算管理為抓手，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)完美結(jié)合，有效控制成本

以現(xiàn)金流為核心，實(shí)施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是非常重要的管理工具，具有全面性（全方位、全過程、全員性）、系統(tǒng)性和科學(xué)性的特點(diǎn)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以充分應(yīng)用類似管理會計(jì)的方法促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)深度融合。在Y公司的管理會計(jì)信息系統(tǒng)中，首先安排各項(xiàng)目公司和事業(yè)部分別編制全面預(yù)算報(bào)告并上報(bào)總公司，總公司匯總數(shù)據(jù)，從收入預(yù)算（業(yè)務(wù)預(yù)算）、成本預(yù)算、利潤預(yù)算、資金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)利潤表進(jìn)行全面管理，且公司管理層可以隨時(shí)抽取相關(guān)數(shù)據(jù)用于經(jīng)營管理分析。公司財(cái)務(wù)共享中心掌控了企業(yè)資金和運(yùn)營狀況的預(yù)算及執(zhí)行情況，通過對比預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況，及時(shí)反饋并修正企業(yè)預(yù)算。這樣一來，可以將成本控制范圍擴(kuò)展到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)全部運(yùn)營活動，貫穿事前、事中、事后各階段，最后綜合反映在現(xiàn)金預(yù)算表中。此外，Y公司應(yīng)選擇滾動式預(yù)算方法編制預(yù)算。比如，利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)勢，遵循“近細(xì)遠(yuǎn)粗”的編制原則，隨時(shí)間滾動一直保持未來12個(gè)月固定期的預(yù)測周期，離實(shí)際日期越近的預(yù)算越詳細(xì)，越遠(yuǎn)的越粗略。隨著預(yù)算執(zhí)行工作的開展，逐期向后滾動。滾動式預(yù)算有利于發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用，幫助管理者詳細(xì)了解企業(yè)現(xiàn)在和未來的運(yùn)營和財(cái)務(wù)狀況，這不僅有利于成本控制、績效考評，還能大大降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3? ?創(chuàng)新財(cái)務(wù)管控模式，建立管理會計(jì)信息決策支持系統(tǒng)

3.3.1? ?優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，增設(shè)管理會計(jì)崗位

相對減少會計(jì)核算崗位數(shù)，增設(shè)管理會計(jì)類崗位，設(shè)置戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、資金管理、成本管理等專業(yè)管理會計(jì)工作崗位。公司總部設(shè)立財(cái)務(wù)共享中心，為公司平臺上所有項(xiàng)目公司和事業(yè)部提供財(cái)務(wù)服務(wù)。只有不斷創(chuàng)新，根據(jù)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化財(cái)務(wù)流程，不斷提高財(cái)務(wù)人員管理會計(jì)思維能力和操作能力，才能更好地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要。

3.3.2? ?創(chuàng)新財(cái)務(wù)管控模式，創(chuàng)建企業(yè)外部財(cái)務(wù)共享中心

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)組織架構(gòu)一般趨于扁平化，如Y公司，是在總公司平臺上實(shí)施項(xiàng)目公司制、事業(yè)部制等創(chuàng)新的組織架構(gòu)，員工可以作為發(fā)起人向總公司申請，組織設(shè)立項(xiàng)目公司獨(dú)立運(yùn)營，財(cái)務(wù)人員由總公司分配項(xiàng)目，并提供財(cái)務(wù)服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)公司這種組織架構(gòu)靈活多變，以快制勝，可以有效提高市場競爭力。顯然，財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系已經(jīng)不適應(yīng)這種發(fā)展模式，公司必須創(chuàng)建為經(jīng)營決策服務(wù)的管理會計(jì)信息系統(tǒng)。有條件的公司可以創(chuàng)建財(cái)務(wù)共享中心，通過中心數(shù)據(jù)分析整合，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)控險(xiǎn)增值。以Y公司為例，公司過渡期可以使用NCC云共享等服務(wù)，最終建設(shè)業(yè)、財(cái)、稅、金一體化的管理信息系統(tǒng)。系統(tǒng)建成后不僅能為公司提供更精準(zhǔn)的信息服務(wù)，還可以對外經(jīng)營，為其他中小公司提供財(cái)務(wù)外包服務(wù)，賺取利潤，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)增值目標(biāo)。

3.4? ?應(yīng)用本量利分析法優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營決策，控制風(fēng)險(xiǎn)，提高業(yè)績

本量利法是為企業(yè)開展預(yù)測、決策、計(jì)劃和控制等活動提供支持的一種方法。該方法能比較準(zhǔn)確地分析出企業(yè)經(jīng)營中的各相關(guān)因素（如固定及變動成本、產(chǎn)品數(shù)量、單價(jià)、銷售額、銷量及利潤額等）對利潤的影響及比率大小，通過科學(xué)的數(shù)據(jù)分析了解企業(yè)在成本、銷售、利潤等方面的經(jīng)營狀況，及時(shí)做出最優(yōu)決策，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。以Y公司為例，首先，針對公司現(xiàn)狀，對公司管理層進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化本量利分析思維。其次，將本量利分析應(yīng)用于經(jīng)營管理實(shí)踐，比如，根據(jù)成本性態(tài)模型和利潤計(jì)算方法進(jìn)行成本效益分析，通過分析邊際貢獻(xiàn)率、保本點(diǎn)、保利點(diǎn)和安全邊際等指標(biāo)幫助企業(yè)實(shí)施動態(tài)化管理，科學(xué)有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在競爭中獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。最后，做好指標(biāo)分析工作，幫助企業(yè)有效防范風(fēng)險(xiǎn)。比如，保本點(diǎn)，假設(shè)Y公司有20個(gè)項(xiàng)目公司，銷售20種產(chǎn)品，每個(gè)項(xiàng)目公司都要單獨(dú)核算自己的產(chǎn)品保本點(diǎn)，并進(jìn)行保本分析，項(xiàng)目公司安全邊際率越高，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越低。但是，從總公司角度開展保本分析工作，則和項(xiàng)目公司不同，需要計(jì)算企業(yè)綜合保本點(diǎn)銷售額，再按銷售比重細(xì)分到各項(xiàng)目公司，只有這樣，才能判別產(chǎn)品優(yōu)劣，正確決策，推動公司整體發(fā)展。

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