周凌云

【摘 ?要】伴隨著大數(shù)據(jù)技術的不斷應用和國有企業(yè)審計全覆蓋要求的提出，傳統(tǒng)的審計方式已不能滿足新時期的要求。論文對大數(shù)據(jù)背景下國有企業(yè)審計面臨的挑戰(zhàn)進行簡要分析，以A集團公司審計為例進行了大數(shù)據(jù)審計初探，并在此基礎上提出了解決對策。

【Abstract】 With the continuous application of big data technology and the requirement of full audit coverage of state-owned enterprises put forward， the traditional audit mode can not meet the requirements of the new era. This paper briefly analyzes the challenges faced by the audit of state-owned enterprises under the background of big data， and takes the audit of A group company as an example to conduct a preliminary study of big data audit， and on this basis puts forward countermeasures.

【關鍵詞】大數(shù)據(jù);國有企業(yè);審計

【Keywords】big data; state-owned enterprises; audit

【中圖分類號】F239 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2020）01-0080-02

1 引言

企業(yè)審計是國家審計的重要組成部分，伴隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展、國有企業(yè)的改制和重組，以及大數(shù)據(jù)時代下審計數(shù)據(jù)量呈幾何式增長的現(xiàn)狀，傳統(tǒng)的翻賬本審計已不能完全滿足現(xiàn)有的工作要求。因此，新時代如何落實中央審計委員會對審計工作的部署，適應審計全覆蓋的要求，向信息化要資源、向大數(shù)據(jù)要效率，探索大數(shù)據(jù)背景下如何進行國有企業(yè)審計已成為審計機關迫在眉睫的任務[1]。

2 大數(shù)據(jù)背景下國有企業(yè)審計面臨的挑戰(zhàn)

2.1 審計理念落后

第一，傳統(tǒng)的審計理念認為“審計就是翻賬本兒”，按照傳統(tǒng)的賬套審計方式，審計理念未能從事后審計向事中審計轉變，缺乏全局意識，面對現(xiàn)代企業(yè)龐大的財務業(yè)務數(shù)據(jù)無法入手，導致審計效率低下，審計發(fā)現(xiàn)問題高度不夠。第二，傳統(tǒng)的審計理念認為“審計是業(yè)務部門的事兒”，大數(shù)據(jù)環(huán)境下需要計算機部門與業(yè)務部門協(xié)調(diào)配合，共同作戰(zhàn)，但部分審計機關的計算機部門僅為技術支持，并不了解審計工作，審計部門之間缺乏溝通，嚴重影響了審計效率和效果。

2.2 數(shù)據(jù)獲取途徑不暢

大數(shù)據(jù)具有“大量”和“多樣”的特性，由于缺乏具體的法律規(guī)范，尚未建立數(shù)據(jù)定期采集和報送機制，更多依賴被審計單位的配合，部分單位存在對審計組采集數(shù)據(jù)的口徑理解不到位，或者提供數(shù)據(jù)不及時甚至故意拖延等影響數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)分析的情況。外部公共數(shù)據(jù)也未實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)接入，當前的數(shù)據(jù)往往地域與地域隔離、系統(tǒng)與系統(tǒng)隔離，碎片化問題嚴重。

2.3 技術和硬件設施不足

第一，現(xiàn)有技術不能滿足大數(shù)據(jù)審計的需求。國有企業(yè)財務業(yè)務電子數(shù)據(jù)龐大，沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式，數(shù)據(jù)采集整理困難。同時，國有企業(yè)審計和其他審計相比，具有疑點分散、不確定性強的特點，數(shù)據(jù)分析沒有統(tǒng)一的標準。在目前的企業(yè)審計中，對數(shù)據(jù)分析是建立在電子表格等結構化的模式基礎之上的，對于文檔、圖片、聲音、影響等半結構化數(shù)據(jù)，無法靠電腦進行數(shù)據(jù)分析。第二，審計硬件設施落后。大數(shù)據(jù)審計體現(xiàn)在數(shù)據(jù)采集、存儲、處理、分析等各個環(huán)節(jié)，且具有數(shù)據(jù)量大、變化快、結構復雜等特征，使用大數(shù)據(jù)的硬件設備要求高，但審計機關受辦公環(huán)境和經(jīng)費所限，審計硬件設施落后。

2.4 計算機專業(yè)人員匱乏

隨著大數(shù)據(jù)審計的迅猛發(fā)展，計算機審計在提高審計效率和審計質(zhì)量方面發(fā)揮著越來越重要的作用，同時，也對廣大審計人員在知識技能方面提出了更高的要求。部分審計人員對傳統(tǒng)審計方法輕車熟路，但對大數(shù)據(jù)審計技術的掌握與實際工作中的應用需求還存在不小的差距，而且所學專業(yè)大多數(shù)是會計、審計以及非對口專業(yè)，計算機專業(yè)人員很少，現(xiàn)有的專業(yè)審計人才完全不能滿足大數(shù)據(jù)審計工作的需要。

3 大數(shù)據(jù)背景下的國有企業(yè)審計初探——以A集團公司財務收支審計為例

2014年，某審計組對A集團公司2013年度財務收支情況進行了審計。A集團公司系省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會出資的國有獨資公司。注冊資本200億元，擁有直屬子分公司16家，以鋼鐵為主業(yè)，橫跨鋼鐵、裝備制造、金融服務、現(xiàn)代物流四大板塊，在冊員工14萬人。

3.1 充分進行審計調(diào)查，了解和把握財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)的整體情況

在審計調(diào)查工作中，充分調(diào)查了和解了A集團公司及其主要下屬公司的財務系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)建設情況，以及公司主要涉及的財務指標、業(yè)務活動。經(jīng)了解，公司財務賬套依賴于SAP系統(tǒng)產(chǎn)生，系統(tǒng)內(nèi)超過了30000張基礎數(shù)據(jù)表、15000張報表，由物料采購模塊（MM）、生產(chǎn)模塊（PP）、質(zhì)量模塊（QM）、銷售模塊（SD）、財務與成本模塊（FICO）、人力資源模塊（HR）、項目管理模塊（QM）、設備管理模塊（PM）、商務信息倉庫（BW）共9個模塊組成，涵蓋了企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售整個業(yè)務流程的全部數(shù)據(jù)，全部由系統(tǒng)生成，幾乎不打印紙質(zhì)賬，公司物流、信息流、資金流集中于ERP系統(tǒng)中。從而導致用傳統(tǒng)的查賬方式根本無法對企業(yè)的生產(chǎn)成本進行審計。

3.2 審計組捋清審計的思路和重點

①資產(chǎn)真實性。“存貨”表2014年末“總價值”數(shù)，可以直接與其“財務賬”數(shù)比較，看其是否多計或少計資產(chǎn)總額。② 損益真實性?！按尕洷怼?014年末“移動價格”與“標準價格”之差，可以認定為存貨成本差異，直接與其“財務賬”成本差異比較，看其是否多計或少計成本。必要時可以予以細化分為材料、半成品及產(chǎn)成品成本差異各是多少。③異常存貨的審計。主要關注與正常生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務流程不匹配、對比度反差較大的子分公司。

3.3 初步探索計算機審計方式，小有成績

面對海量的數(shù)據(jù)及復雜的業(yè)務流程，按照傳統(tǒng)的審計方式既不能完成審計目標，也會帶來很大的審計風險，審計組決定探索大數(shù)據(jù)審計，從計算機中心調(diào)來2名同志，與審計組的2名同志組成數(shù)據(jù)組，專門探索計算機審計方式的應用，在審計過程中審計業(yè)務人員與計算機人員隨時溝通、相互配合。數(shù)據(jù)組應用小型計算機對企業(yè)的ERP數(shù)據(jù)庫、進行采集、驗證、清理、轉換、入庫、查詢、分析、匯總，從企業(yè)ERP信息系統(tǒng)的30000多張數(shù)據(jù)表中篩選并成功導出了與企業(yè)進銷存有關的151張數(shù)據(jù)表，利用其中的11張數(shù)據(jù)表通過142編程語句建立關聯(lián)，生成了包括物料編碼、存放地點、時間、價格、金額等項目的詳盡的存貨物料表。審計組將此表與財務報表進行對比分析可直接發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨存在的潛虧和資產(chǎn)質(zhì)量不實等重大問題。

3.4 A集團公司審計項目總結

在A集團公司財務收支審計項目中，通過使用計算機審計方式，克服了審計進不了門的問題，打破了傳統(tǒng)審計對大型企業(yè)成本核算無計可施的窘境，但是依然存在很多問題。一是審計力量和硬件不足，此次審計幾乎調(diào)動了全部計算機部門的精干力量，而且特批購置了幾臺硬件設施如較先進的電腦，耗費了大量的時間和資源;二是審計組只是對財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)進行了關聯(lián)，并沒有做到和外部數(shù)據(jù)關聯(lián)。這些問題需要在今后的審計項目中不斷完善和改進。

4 大數(shù)據(jù)背景下國有企業(yè)審計的建議

4.1 踐行新理念，適應新常態(tài)

在大數(shù)據(jù)背景下開展審計工作，只有轉變傳統(tǒng)理念，樹立大數(shù)據(jù)理念和大數(shù)據(jù)思維，才能提高審計效率和效果，才能實現(xiàn)審計全覆蓋。通過各種方式轉變理念，如通過培訓幫助審計人員認識并了解大數(shù)據(jù)審計的應用，通過學習先進地區(qū)成功利用大數(shù)據(jù)的經(jīng)驗來直觀感受大數(shù)據(jù)審計的神奇效果，通過微信等各種平臺傳播大數(shù)據(jù)的相關知識幫助審計人員盡快轉變理念，適應新常態(tài)。同時，加強計算機部門與業(yè)務部門之間的協(xié)調(diào)配合，通過計算機人員全程的參與審計項目，將大數(shù)據(jù)審計應用到審計的各個環(huán)節(jié)，提高審計效率。

4.2 完善相關制度

目前，我國的一些法律中提到大數(shù)據(jù)審計，如《審計法》《審計法實施條例》《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》等，相關規(guī)定提出要創(chuàng)新審計技術和方法，通過構建大數(shù)據(jù)審計工作模式，增加審計監(jiān)督的深度和廣度，但是規(guī)定比較寬泛，滯后于審計實踐。需要從制度上規(guī)范提供數(shù)據(jù)的真實性和合法性，逐步建立報送數(shù)據(jù)的長效機制，解決數(shù)據(jù)獲取途徑不暢的問題，為大數(shù)據(jù)審計創(chuàng)建良好的數(shù)據(jù)環(huán)境。

4.3 建立國有企業(yè)大數(shù)據(jù)分析平臺

第一步，建立國有企業(yè)大數(shù)據(jù)分析平臺，將國有企業(yè)的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)納入平臺。業(yè)務數(shù)據(jù)涵蓋購進、生產(chǎn)和銷售三個環(huán)節(jié)。購進環(huán)節(jié)的業(yè)務數(shù)據(jù)有訂單合同數(shù)據(jù)、進廠的榜單數(shù)據(jù)、入庫的庫存明細賬數(shù)據(jù);生產(chǎn)環(huán)節(jié)有生產(chǎn)車間的生產(chǎn)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)成本歸集數(shù)據(jù)、制造成本的歸集和分配;數(shù)據(jù)銷售環(huán)節(jié)有銷售成本的歸集和結轉、銷售合同數(shù)據(jù)、銷售合同執(zhí)行數(shù)據(jù)，包括銷售產(chǎn)品的數(shù)量、品種、單價、單位等各項基礎業(yè)務數(shù)據(jù)。第二步，構建跨行業(yè)、跨部門、跨區(qū)域、跨年度的大型數(shù)據(jù)服務平臺，如將供電供氣企業(yè)的用量數(shù)據(jù)、海關的報關數(shù)據(jù)、火車的貨運數(shù)據(jù)、稅務部門的納稅數(shù)據(jù)等全部納入平臺。通過內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)的關聯(lián)比對，發(fā)現(xiàn)賬內(nèi)不能發(fā)現(xiàn)的問題。

4.4 培養(yǎng)復合型人才

首先，要通過加強培訓，使現(xiàn)有的審計人員掌握一定的計算機知識，引導其轉變傳統(tǒng)的思維模式;其次，在招錄新的人員加入審計隊伍時，統(tǒng)籌考慮擁有計算機和會計審計等多專業(yè)背景的復合人才。只有培養(yǎng)復合型的審計人員，才能符合大數(shù)據(jù)對審計能力的要求，才能推動國有企業(yè)審計工作順利開展。

【參考文獻】

【1】崔竹.全覆蓋視角下企業(yè)審計大數(shù)據(jù)應用研究[J].經(jīng)濟研究參考，2019（9）：90-96.