吳學(xué)舟

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) ?外部審計(jì) ?問(wèn)題 ?對(duì)策建議

在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，國(guó)企管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要通過(guò)訪談、檢查和穿行測(cè)試等審計(jì)方法，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)國(guó)有資本的保值增值、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)、經(jīng)濟(jì)績(jī)效的實(shí)現(xiàn)等情況進(jìn)行定性和定量評(píng)價(jià)，旨在加強(qiáng)對(duì)管理人員行使權(quán)利的監(jiān)督和制約，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度缺陷，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐工作，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)平穩(wěn)有序發(fā)展。作為監(jiān)督和管理干部的重要制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮了其他類型審計(jì)無(wú)法比擬的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以由內(nèi)部審計(jì)部門組織實(shí)施，也可以委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)工作。從外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的角度來(lái)看，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過(guò)程中依然存在一些問(wèn)題，在一定程度上已經(jīng)嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。鑒于此，針對(duì)目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題，本文進(jìn)行了分析研究，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)審計(jì)對(duì)象任職期間其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益及損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、政策、上級(jí)單位規(guī)定及公司制度情況所進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，最終目的是為了對(duì)管理人員在任職過(guò)程中，應(yīng)負(fù)有的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進(jìn)行劃分，為監(jiān)察機(jī)關(guān)、人事部門或者其他有關(guān)部門進(jìn)行考核提供重要參考依據(jù)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的干部監(jiān)督機(jī)制已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)發(fā)展需求，所以，充分發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用就變得尤為重要。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)方法有待改進(jìn)

目前對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)人員一般以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整性，檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈虧是否真實(shí)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有較大區(qū)別，具有綜合性和多樣性的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的審計(jì)方法無(wú)法全面、有效的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，只有不斷規(guī)范和改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)方式方法，將績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)方法運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，才能抓住審計(jì)重點(diǎn)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值充分體現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)程序，未能充分利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果，導(dǎo)致投入大量審計(jì)資源后仍然難以保證審計(jì)進(jìn)度。

（二）審計(jì)問(wèn)題定性存在難度

審計(jì)定性是對(duì)經(jīng)審計(jì)證據(jù)證實(shí)的事項(xiàng)進(jìn)行分析，對(duì)其中存在問(wèn)題的性質(zhì)對(duì)照相應(yīng)的法規(guī)予以定性，并提出相應(yīng)的處理意見(jiàn)和建議。開(kāi)展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，缺乏統(tǒng)一的、科學(xué)的、操作性強(qiáng)的定性標(biāo)準(zhǔn)或操作指引，導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)題定性不準(zhǔn)，審計(jì)評(píng)價(jià)較為隨意，表述與審計(jì)事實(shí)不符。由于定性標(biāo)準(zhǔn)不一致、不統(tǒng)一造成審計(jì)問(wèn)題定性不準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)在與被審計(jì)企業(yè)管理層的溝通過(guò)程中難以獲得認(rèn)同，審計(jì)問(wèn)題無(wú)法得到確認(rèn)，在客觀上給上級(jí)部門運(yùn)用外部審計(jì)成果造成一定的難度，也不利于推進(jìn)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部管理整改和驗(yàn)收。

（三）審計(jì)人員專業(yè)能力有待提高

審計(jì)人員是直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的重要因素。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要求審計(jì)人員具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還需要根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，具備法律法規(guī)、建筑工程、信息科技和金融等各方面的知識(shí)儲(chǔ)備?，F(xiàn)階段，在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，相關(guān)的專業(yè)人才比較缺乏，同時(shí)，國(guó)有企業(yè)積極響應(yīng)國(guó)家提出的“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，近年來(lái)逐步加大海外投資，海外資產(chǎn)規(guī)模不斷增大，出現(xiàn)了國(guó)企境外的分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)，在面對(duì)涉外審計(jì)任務(wù)時(shí)，我國(guó)的審計(jì)人員會(huì)因?yàn)檎Z(yǔ)言能力不過(guò)關(guān)、對(duì)境外的政治經(jīng)濟(jì)、行業(yè)制度缺乏足夠了解等原因起不到應(yīng)有的作用。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題的對(duì)策建議

（一）改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)方法

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，要依據(jù)審計(jì)目標(biāo)，明確審計(jì)方向和重點(diǎn)，制定合理的審計(jì)計(jì)劃，設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)充分考慮審計(jì)資源的均衡配置，確保審計(jì)資源能夠得到高效利用。在審計(jì)方法上，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基礎(chǔ)上，通過(guò)審計(jì)訪談等方式了解被審人員所在單位的內(nèi)部控制環(huán)境、人員履職情況、主要業(yè)務(wù)流程、效益考核指標(biāo)等信息，查閱人員任期內(nèi)企業(yè)“三重一大”會(huì)議記錄、年度總結(jié)報(bào)告，重大投融資行為等文件資料，并對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的內(nèi)部控制缺陷、違法違規(guī)和人員舞弊行為，明確領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并提出行之有效的整改建議和方法。實(shí)務(wù)中，曾經(jīng)出現(xiàn)金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員為了完成績(jī)效考核指標(biāo)獲取效益分紅，通過(guò)金融工具重分類的方式將金融資產(chǎn)持有期間的損益由權(quán)益類科目調(diào)入損益類科目，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)中保持合理懷疑，重點(diǎn)檢查上述重大會(huì)計(jì)調(diào)整的決策審批程序。

（二）對(duì)審計(jì)問(wèn)題謹(jǐn)慎定性

審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)定性要以審計(jì)證據(jù)所列舉的事實(shí)為依據(jù)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)事項(xiàng)，要查清楚事實(shí)的前因后果，再對(duì)照公司相關(guān)的制度規(guī)定，才能準(zhǔn)確確定問(wèn)題的性質(zhì)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，收集的與問(wèn)題相關(guān)的書面資料要盡量全面，并對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行詢問(wèn)和調(diào)查，還原事實(shí)真相，抓住問(wèn)題本質(zhì)，問(wèn)題定性要客觀，不能由審計(jì)人員主觀臆斷，更不可為了凸顯審計(jì)成果胡亂定性。

（三）提升審計(jì)人員專業(yè)能力

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為專項(xiàng)審計(jì)，涉及面較廣，僅依靠財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)無(wú)法滿足審計(jì)要求，審計(jì)機(jī)構(gòu)要不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中也可以適當(dāng)加入部分精通法律、金融、產(chǎn)業(yè)和工程造價(jià)等其他領(lǐng)域的專家，從而提高審計(jì)效率和質(zhì)量。對(duì)于境外審計(jì)，由于存在語(yǔ)言差異、信息欠缺等諸多因素，審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展境外審計(jì)需要事先對(duì)境外法律環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有一定了解，否則在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中將無(wú)法保證審計(jì)效率，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題難以自主判斷，審計(jì)也將流于形式，因此，境外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著國(guó)企改革的不斷深入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，保證權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和反腐倡廉的要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必將迎來(lái)新的發(fā)展。通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)管理人員的任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠明確人員經(jīng)營(yíng)績(jī)效，發(fā)現(xiàn)任期內(nèi)存在的管理問(wèn)題及時(shí)問(wèn)責(zé)，并為上級(jí)部門任免領(lǐng)導(dǎo)干部提供參考依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督中，發(fā)揮著舉足輕重的作用。面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的能力和素質(zhì)提出了更高的要求，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中積極面對(duì)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，為保障國(guó)有企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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